Упрощенная система налогообложения для добычи полезных ископаемых
Дата публикации: 10.07.2013 09:11 (архив)
В соответствии с пп. 8 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации организация не вправе применять упрощенную систему налогообложения при осуществлении деятельности по добыче и реализации полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.
Согласно п. 4 ст. 346.13 Кодекса, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Отношения, возникающие в связи с геологическим изучением, использованием и охраной недр территории Российской Федерации, ее континентального шельфа, а также в связи с использованием отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, торфа, сапропелей и иных специфических минеральных ресурсов, включая подземные воды, рапу лиманов и озер, регулируются Законом Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 “О недрах”.
Статьей 11 Закона N 2395-1 установлено, что предоставление недр в пользование, в том числе предоставление их в пользование органами государственной власти субъектов Российской Федерации, оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом Российской Федерации, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.
Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.
Лицензия удостоверяет право проведения работ по геологическому изучению недр, разработки месторождений полезных ископаемых, использования отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, использования недр в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, образования особо охраняемых геологических объектов, сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.
В случае если федеральными законами установлено, что для осуществления отдельных видов деятельности, связанных с пользованием недрами, требуются разрешения (лицензии), пользователи недр должны иметь разрешения (лицензии) на осуществление соответствующих видов деятельности, связанных с пользованием недрами, или привлекать для осуществления этих видов деятельности лиц, имеющих такие разрешения (лицензии).
Права и обязанности пользователя недр возникают с даты государственной регистрации лицензии на пользование участком недр, при предоставлении права пользования участком недр на условиях соглашения о разделе продукции – с даты вступления такого соглашения в силу (ст. 9 Закона N 2395-1).
Таким образом, организация утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала квартала, в котором была произведена государственная регистрация лицензии на пользование участками недр, предоставляющей право разведки и добычи полезных ископаемых.
Основание: письмо Минфина от 11 апреля 2013 г. N 03-11-10/12043.
На территории нашей страны добывают не только нефть и газ, но и общераспространенные полезные ископаемые.
К ним относятся гравий, гипс, мел, сланцы и др. п. 6.1 ст. 3 Закона от 21.02.92 N 2395-1 п. 2.2 Временных методических рекомендаций, утв. Распоряжением МПР от 07.02.2003 N 47-р Некоторые виды этих ископаемых облагаются налогом на добычу полезных ископаемых – НДПИ, например глина, используемая в строительной индустрии подп. 1, 10 п. 2 ст. 337 НК РФ.
А чтобы рассчитать этот налог, нужно разобраться со стоимостью добытых полезных ископаемых. Поскольку эта стоимость является налоговой базой по НДПИ п. 2 ст. 338 НК РФ.
Примечание. Организация может применять УСНО только при добыче общераспространенных полезных ископаемых подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Стоимость полезных ископаемых для целей определения базы по НДПИ может быть оценена несколькими способами п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 338 НК РФ:
- ископаемые добываются для последующей продажи, то их стоимость можно рассчитать на основании сведений о выручке подп. 1, 2 п. 1, пп. 2, 3 ст. 340 НК РФ;
- ископаемые используются в производстве (например, кирпича или иных строительных материалов), то организация может применять расчетный метод и определять стоимость по данным налогового учета подп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ. В этом случае компания должна использовать тот порядок признания расходов, который применяет для целей налогообложения прибыли п. 4 ст. 340 НК РФ.
Но упрощенцы не платят налог на прибыль, список расходов у них закрытый, а применяющие объект налогообложения “доходы” и вовсе не считают свои расходы. Как им быть при определении стоимости ископаемых?
Учет на “доходно-расходной” УСНО
За комментариями по вопросу расчета стоимости НДПИ у организаций и ИП на УСНО мы обратились к специалисту Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
[C=1573]
Но кроме того, что для организаций и ИП на УСНО установлен закрытый перечень расходов, порядок признания расходов у упрощенцев также отличается от “общережимного”. Ведь для упрощенцев действует кассовый метод.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
[C=1574]
Иными словами, в расчет стоимости полезных ископаемых включаются расходы, которые одновременно:
- связаны с добычей полезных ископаемых п. 4 ст. 340 НК РФ;
- поименованы в закрытом списке расходов упрощенцев ст. 346.16 НК РФ;
- признаны в учете для целей УСНО в месяце, за который рассчитывается НДПИ.
Необходимо выполнение всех перечисленных условий. Перечень расходов, связанных с добычей ископаемых, шире, чем список расходов у упрощенцев. Поэтому если у вас появились какие-то расходы, которые необходимы при добыче, но при этом не поименованы в расходах упрощенцев, то учитывать их при расчете стоимости полезных ископаемых не надо.
Учет на “доходной” УСНО
Что касается упрощенцев с объектом налогообложения “доходы”, то им нужно делать так.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
[C=1575]
Порой организации при добыче полезных ископаемых применяют так называемый открытый способ. При нем ведение деятельности по добыче зависит от времени года и погодных условий. Соответственно, у компании могут быть периоды, когда добывать ископаемые невозможно и доходов от этой деятельности она не получает, а вот расходы все равно несет. Например, оплачивает работы по рекультивации земель. Поскольку такие расходы возникают в рамках предпринимательской деятельности, то организация может учесть их в общем порядке, если они подпадают под затраты, указанные в закрытом перечне расходов упрощенцев п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Впервые опубликовано в журнале “Главная книга” N13, 2015
Н. Бугаева
Здравствуйте. Те организации, которые оформили лицензии на пользование участками недр, предоставляющие право разведки и добычи полезных ископаемых, лишаются права на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором такая лицензия была зарегистрирована (Письмо Минфин России от 11.04.13 № 03-11-10/12043). Моя же организация получила лицензию “на геологическое изучение, включающее поиск и оценку месторождений полезных ископаемых”. Подскажите пожалуйста, запрет на право применения УСН с такой лицензией также имеет место быть? Или данный запрет распространяется только при получении лицензии на добычу полезных ископаемых? Не могу найти информацию, которая данный запрет ставит в зависимость от вида лицензии. Спасибо большое за помощь. | |
Рассчитайте налог по УСН и подготовьте отчет в удобном веб‑сервисе | |
Лелик В, спасибо большое, я обязательно посмотрю перечень ископаемых. Но я подумала, быть может влияет еще вид лицензии. Ведь у нас не добыча, а исследование. В любом случае, спасибо. | |
Цитата (Рогова Марина Васильевна):Ведь у нас не добыча, а исследование. Вот что я еще нашла. Цитата (Письмо Минфина России от 11.04.2013 N 03-11-10/12043):Права и обязанности пользователя недр возникают с даты государственной регистрации лицензии на осуществление соответствующей деятельности. Но, есть судебное решение, где суд указал, что запрет на применение УСН распространяется на налогоплательщиков, фактически добывающих полезные ископаемые (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2009 N Ф04-6878/2008(669-А70-27)). Цитата (Письмо ФНС России от 22.04.2013 N ЕД-4-3/7525@ “О порядке применения подпункта 8 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ”):Лицензия удостоверяет право проведения работ по геологическому изучению недр, разработки месторождений полезных ископаемых, использования отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, использования недр в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, образования особо охраняемых геологических объектов, сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов ВАЖНО: Цитата (Постатейный комментарий к главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации “Упрощенная система налогообложения):Субъект утрачивает право на применение упрощённой системы налогообложения с момента приобретения им лицензии на пользование недрами с целевым назначением и видами работ: геологическое изучение, разведка и добыча бурого угля. Отсюда вытекает вывод, что вы утрачиваете право применения УСН, даже не смотря на судебное решение , указанное выше Мне эта тема тоже интересна, т.к. сейчас ведутся работы по получению лицензии. | |
Спасибо. Я решила написать запрос в УФНС по данному вопросу. Мой руководитель уверен, что мы в безопасности. Но я думаю, что это неоднозначная ситуация и впоследствии придется доказывать свою правоту в суде и не факт, что успешно. | |
Рогова Марина Васильевна, напишите потом.Интересно, что налоговая ответит. | |
Заполнить и сдать актуальную декларацию по УСН через интернет | |
Здравствуйте. Отправляю ответ налогового органа по данной ситуации. Вывод – УСНО применять можно при отсутствии в лицензии прав на добычу полезных ископаемых. | |
Добрый день! Цитата (Рогова Марина Васильевна):УСНО применять можно при отсутствии в лицензии прав на добычу п Я бы уточнил… Перейти можно, если в лицензии на геологическое изучение недр нет разрешения на добычу. Успехов! | |
Здравствуйте. Александр Погребс, да, согласна, вы абсолютно правы. Необходимо очень внимательно изучать все документы. | |
Смените сложную учетную программу на понятный веб‑сервис для малого бизнеса | |
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 июня 2015 г.
Содержание журнала № 13 за 2015 г.
Н.Г. Бугаева, экономист
На территории нашей страны добывают не только нефть и газ, но и общераспространенные полезные ископаемые. К ним относятся гравий, гипс, мел, сланцы и др.п. 6.1 ст. 3 Закона от 21.02.92 № 2395-1; п. 2.2 Временных методических рекомендаций, утв. Распоряжением МПР от 07.02.2003 № 47-р Некоторые виды этих ископаемых облагаются налогом на добычу полезных ископаемых — НДПИ, например глина, используемая в строительной индустрииподп. 1, 10 п. 2 ст. 337 НК РФ. А чтобы рассчитать этот налог, нужно разобраться со стоимостью добытых полезных ископаемых. Поскольку эта стоимость является налоговой базой по НДПИп. 2 ст. 338 НК РФ.
Организация может применять УСНО только при добыче общераспространенных полезных ископаемыхподп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Стоимость полезных ископаемых для целей определения базы по НДПИ может быть оценена несколькими способамип. 1, подп. 1 п. 2 ст. 338 НК РФ:
- <если>ископаемые добываются для последующей продажи, то их стоимость можно рассчитать на основании сведений о выручкеподп. 1, 2 п. 1, пп. 2, 3 ст. 340 НК РФ;
- <если>ископаемые используются в производстве (например, кирпича или иных строительных материалов), то организация может применять расчетный метод и определять стоимость по данным налогового учетаподп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ. В этом случае компания должна использовать тот порядок признания расходов, который применяет для целей налогообложения прибылип. 4 ст. 340 НК РФ.
Но упрощенцы не платят налог на прибыль, список расходов у них закрытый, а применяющие объект налогообложения «доходы» и вовсе не считают свои расходы. Как им быть при определении стоимости ископаемых?
Учет на «доходно-расходной» УСНО
За комментариями по вопросу расчета стоимости НДПИ у организаций и ИП на УСНО мы обратились к специалисту Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ЗОЛОТАРЕВА Ирина Константиновна
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
“Если налогоплательщик не реализует добытые полезные ископаемые, то их стоимость в целях налогообложения НДПИ оценивается исходя из расчетной стоимостиподп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ. По общему правилу налогоплательщик определяет ее на основании данных налогового учета, применяя тот порядок признания доходов и расходов, который используется для определения налоговой базы по налогу на прибыль организацийп. 4 ст. 340 НК РФ. Кроме того, при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого должны учитываться расходы, прямо или косвенно связанные именно с процессом добычи полезных ископаемых. Расходы, не имеющие отношения к добыче, в расчетную стоимость не включаются.
Организации и ИП, занимающиеся добычей общераспространенных полезных ископаемых, вправе применять упрощенную систему налогообложенияподп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Но для упрощенцев с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» установлен закрытый перечень расходов и определено, что указанные расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям признания расходов для целей налогообложения прибылип. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ. В связи с этим упрощенцы при определении расчетной стоимости полезных ископаемых учитывают только те расходы, которые учитываются ими для целей расчета налога при УСНО и непосредственно связаны с добычей полезных ископаемых. То есть упрощенцы не должны вести отдельный учет расходов для целей расчета НДПИ и вполне могут обойтись своим перечнем расходов”.
Но кроме того, что для организаций и ИП на УСНО установлен закрытый перечень расходов, порядок признания расходов у упрощенцев также отличается от «общережимного». Ведь для упрощенцев действует кассовый метод.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Расходами налогоплательщиков, применяющих УСНО, признаются затраты после их фактической оплатып. 2 ст. 346.17 НК РФ. Так, например, расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы. И поскольку отражаются они в расходах после оплаты, то и учитываются в качестве расходов для целей НДПИ в том налоговом периоде, в котором фактически были выплаченыподп. 2 п. 4 ст. 340, ст. 255, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Налоговым периодом по НДПИ является календарный месяцст. 341 НК РФ. Поэтому зарплата, начисленная работникам, которые заняты при добыче полезных ископаемых, за май, выплаченная в июне, будет учтена при определении стоимости добытых полезных ископаемых для целей расчета НДПИ за июнь”.
ЗОЛОТАРЕВА Ирина Константиновна
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
Иными словами, в расчет стоимости полезных ископаемых включаются расходы, которые одновременно:
- связаны с добычей полезных ископаемыхп. 4 ст. 340 НК РФ;
- поименованы в закрытом списке расходов упрощенцевст. 346.16 НК РФ;
- признаны в учете для целей УСНО в месяце, за который рассчитывается НДПИ.
Необходимо выполнение всех перечисленных условий. Перечень расходов, связанных с добычей ископаемых, шире, чем список расходов у упрощенцев. Поэтому если у вас появились какие-то расходы, которые необходимы при добыче, но при этом не поименованы в расходах упрощенцев, то учитывать их при расчете стоимости полезных ископаемых не надо.
Учет на «доходной» УСНО
Что касается упрощенцев с объектом налогообложения «доходы», то им нужно делать так.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы», для определения расчетной стоимости добытого полезного ископаемого должны вести учет расходов, непосредственно связанных с добычей полезных ископаемых, в соответствии с положениями гл. 26 НК несмотря на то, что для целей расчета налога при УСНО свои затраты они учитывать не должны. Расходы, связанные с добычей, включаются в расчетную стоимость ископаемых в соответствии с кассовым методом, предусмотренным для упрощенцев, то есть после оплатып. 2 ст. 346.17 НК РФ”.
ЗОЛОТАРЕВА Ирина Константиновна
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
***
Порой организации при добыче полезных ископаемых применяют так называемый открытый способ. При нем ведение деятельности по добыче зависит от времени года и погодных условий. Соответственно, у компании могут быть периоды, когда добывать ископаемые невозможно и доходов от этой деятельности она не получает, а вот расходы все равно несет. Например, оплачивает работы по рекультивации земель. Поскольку такие расходы возникают в рамках предпринимательской деятельности, то организация может учесть их в общем порядке для целей налогообложения при УСНО, если они подпадают под затраты, указанные в закрытом перечне расходов упрощенцевп. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
я подписчик электронного журнала
я не подписчик, но хочу им стать
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика