Срок полезного использования смартфона в бухгалтерском учете
ОльгаВегаспросила 11 июня 2019 в 16:31 Добрый день, уважаемые профессионалы! Фирма на ОСНО. Директор купил себе в телефон. К какой амортизационной группе можно отнести телефон Айфон Х, если эксплуатационную документацию выбросили? Отнесли к ОКОФ 320.26.30.23. | |
ОльгаВега, Добрый день. Можно ли учесть айфон в расходах? К какой амортизационной группе отнести iPhone? Цитата ((Компания может списывать стоимость основного средства – смартфона в течение 2-3 лет. Срок эксплуатации надо определить самостоятельно исходя из технических условий и рекомендаций изготовителя. ):): | |
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП | |
Aticat, спасибо, но ниже перечисленные коды ОКОФ относятся к старому классификатору? | |
Простите, ваш ОКОФ 320.26.30.23 верный | |
Аделия 112 754 балла, г. Ижевск Добрый день! | |
За что отвечает бухгалтер Директор требует понятный отчет по деньгам и ругает за пропущенные платежи? | |
Аделия, спасибо! Амортизационную группу я определяю только для БУ, так как по НУ списывается единовременно. руб. А не критично будет, что приказом директора по БУ установить СПИ 37 месяцев, например…3 группа? И не обращаться к производителю? | |
Здравствуйте Цитата (ОльгаВега):Амортизационную группу я определяю только для БУ, так как по НУ списывается единовременно. руб. А не критично будет, что приказом директора по БУ установить СПИ 37 месяцев, например…3 группа? И не обращаться к производителю? Пункт 20 ПБУ 6/01 дает вам право самостоятельно определить СПИ Цитата (пункт 20 ПБУ 6/01):20. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. | |
simport, Спасибо большое!!! | |
Получить свежую выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП с подписью ФНС | |
Цитата (ОльгаВега):Амортизационную группу я определяю только для БУ, так как по НУ списывается единовременно. руб. Я так понимаю, что стоимость этого “гаджета” больше 40 т.р., но меньше 100 т.р. Так? Тогда в бухгалтерском учете Вы можете совсем не привязываться к амортизационным группам. Они исключительно для налогового учета. Цитата (simport):Пункт 20 ПБУ 6/01 дает вам право самостоятельно определить СПИ Цитата (пункт 20 ПБУ 6/01):20. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. И устанавливайте срок полезного использования, как Вам удобнее. Цитата (ОльгаВега):эксплуатационную документацию выбросили? Эту документацию несложно найти в интернете… Успехов! | |
Источник
В организации сотовый телефон числится как основное средство. Классификацией основных средств сотовый телефон отнесен к 3-й амортизационной группе (ОКОФ 14 3222135). При этом в сертификате к телефону указан срок его службы – три года. Можно ли списывать расходы на телефон (начислять амортизацию), руководствуясь сроком, указанным в сертификате?
Если стоимость сотового телефона не превышает 20 000 руб., то телефон можно отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) и его стоимость в полном объеме можно списать на расходы в момент ввода телефона в эксплуатацию.
При этом, как правило, в бухгалтерском учете сотовый телефон включается в состав основных средств (ОС), поскольку срок его полезного использования больше одного года (п. 4 ПБУ 6/01). Из вопроса следует, что организация приняла именно такое решение: учитывать сотовый телефон в составе основных средств.
Стоимость принятых к учету объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).
Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к учету исходя из следующих факторов:
– ожидаемого срока использования этого объекта ОС в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды), п. 20 ПБУ 6/01.
В данном случае в сертификате на сотовый телефон указан срок его службы – три года, т.е. определен ожидаемый срок его использования и физического износа. Поэтому в соответствии с ПБУ 6/01 организация в бухгалтерском учете вправе начислять амортизацию по сотовому телефону, установив срок полезного использования указанного объекта ОС равным трем годам.
В налоговом законодательстве действуют другие правила.
Для целей налогообложения основные средства стоимостью менее 10 000 руб. не учитываются в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Расходы на приобретение сотового телефона стоимостью менее 10 000 руб. в полной сумме включаются в состав материальных расходов по мере ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Эти расходы в качестве косвенных согласно ст. 318 НК РФ уменьшают налогооблагаемый доход того отчетного периода, в котором телефон введен в эксплуатацию (см. письмо Минфина России от 22.11.2004 N 03-03-01-04/1/121).
Если же сотовый телефон стоит больше 10 000 руб., то в налоговом учете его стоимость будет амортизироваться в течение всего срока полезного использования аппарата (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Для целей налогообложения срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком на дату ввода объекта ОС в эксплуатацию. При этом конкретный срок полезного использования сотового телефона (как и в бухгалтерском учете) организация вправе установить самостоятельно, но в пределах того срока, который определен для данной амортизационной группы Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Сотовые телефоны в соответствии с Классификацией основных средств относятся к 3-й амортизационной группе как имущество со сроком полезного использования свыше трех и до пяти лет включительно, или 37 – 60 месяцев (код 143222135).
Таким образом, в налоговом учете организация вправе начислять амортизацию по сотовому телефону, установив срок его полезного использования свыше трех лет, например, три года и один месяц.
И. ГОРШКОВА, ведущий эксперт АКДИ
“ЭЖ”, член Палаты налоговых консультантов
Источник
Приобретенный iPhone7 (стоимостю около 60 тыс. руб.) является основным средством и подлежит амортизации. В документах на телефон срок эксплуатации, установленный изготовителем, не указан (указан только гарантийный срок). Какой код ОКОФ ему соответствует?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Смартфону “iPhone 7” соответствует код ОКОФ 320.26.30.23 “Аппараты телефонные прочие, устройства и аппаратура для передачи и приема речи, изображений или других данных, включая оборудование коммуникационное для работы в проводных или беспроводных сетях связи (например, локальных и глобальных сетях)”.
В целях бухгалтерского учета организация самостоятельно определяет срок полезного использования приобретенного смартфона в зависимости от ожидаемого срока его использования, либо ожидаемого физического износа.
В налоговом учете объект стоимостью менее 100 тыс. руб. не признается амортизируемым имуществом и его стоимость учитывается в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Обоснование вывода:
ОКОФ
С 1 января 2017 года действует новый классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принятый и введенный в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст. Группировка объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету с 1 января 2017 года, осуществляется в соответствии с группировкой, предусмотренной ОКОФ ОК 013-2014.
В отличие от прежнего ОКОФ ОК 013-94, новый ОКОФ в меньшей степени разделен по отраслям. Группировки в новом ОКОФ укрупнены. В соответствии с Введением в ОКОФ в данном документе принята следующая структура кода: ХХХ.ХХ.ХХ.ХХ.ХХХ.
Первые три знака соответствуют коду вида основных фондов, приведенному в таблице 1. Последующие знаки соответствуют кодам из Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОКПД2 ОК 034-2014 (КПЕС 2008) и могут иметь длину кода от двух до девяти знаков в зависимости от длины кода в ОКПД2.
При включении в ОКОФ позиций из ОКПД2 должен образовываться объект классификации, который может использоваться в качестве основных фондов.
Поиск кода ОКОФ может осуществляться по названию основного средства или по его назначению.
В случае, если не удается найти объект основного средства по названию, можно осуществить поиск по назначению объекта.
В данной ситуации к учету в составе основных средств принимается смартфон модели “iPhone 7”.
Исходя из назначения указанного объекта, телефон можно отнести к группировке ОКОФ “Информационное, компьютерное и телекоммуникационное (ИКТ) оборудование” (код 320), к которой в том числе относится оборудование телефонной связи.
Как справедливо отмечено в вопросе, мобильные телефоны могут быть отнесены как к коду 320.26.30.23, так и 320.26.30.22. Рассмотрим подробнее.
К коду 320.26.30.22 относятся “Аппараты телефонные для сотовых сетей связи или для прочих беспроводных сетей”.
К коду 320.26.30.23 относятся “Аппараты телефонные прочие, устройства и аппаратура для передачи и приема речи, изображений или других данных, включая оборудование коммуникационное для работы в проводных или беспроводных сетях связи (например, локальных и глобальных сетях)”.
Эта группировка включает:
— прочие телефонные аппараты;
— факсимильные аппараты, в том числе с автоответчиком;
— пейджеры;
— приборы связи, использующие инфракрасный сигнал (например, для удаленного контроля);
— модемы.
Современные мобильные телефоны, в том числе и смартфон “iPhone 7”, предназначены не только для приема-передачи речи, но и для приема-передачи изображений, других данных не только с помощью беспроводных сетей, но и сети Интернет, а также для фото- и видеосъёмки. При этом относить смартфон “iPhone 7” к карманным компьютерам с функцией мобильного телефона (код 320.26.20.11), либо к приборам оптическим и фотографическому оборудованию (код 330.26.70), полагаем, не совсем верно.
Свободная энциклопедия — Википедия так характеризует смартфоны: “Смартфон (англ. smartphone — умный телефон) представляет мобильный телефон, дополненный функциональностью карманного персонального компьютера”*(1).
То есть в первую очередь смартфон выполняет функции телефона, а остальные функции являются дополнением к нему.
Поэтому, полагаем, что в данной ситуации смартфону “iPhone 7” более соответствует код 320.26.30.23 “Аппараты телефонные прочие, устройства и аппаратура для передачи и приема речи, изображений или других данных, включая оборудование коммуникационное для работы в проводных или беспроводных сетях связи (например, локальных и глобальных сетях)”.
Амортизация
1. Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”).
Начисление амортизации производится одним из способов, указанных в п. 18 ПБУ 6/01.
При этом применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 срок полезного использования — это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит организации экономические выгоды (доход).
Пунктом 20 ПБУ 6/01 установлено, что в бухгалтерском учете при принятии к учету объектов основных средств срок их полезного использования определяется организацией самостоятельно исходя из:
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срока аренды).
Устанавливая срок, организация самостоятельно выбирает период, в течение которого основное средство будет использоваться в хозяйственной деятельности.
Таким образом, в данной ситуации организация самостоятельно определяет срок полезного использования приобретенного смартфона в зависимости от ожидаемого срока его использования либо ожидаемого физического износа.
Порядок определения срока полезного использования при принятии основного средства к учету необходимо отразить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Выбранный срок полезного использования объекта основного средства в целях бухгалтерского учета устанавливается приказом руководителя организации, составленным в произвольной форме.
Заметим, что с 1 января 2017 года в новой редакции постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 “О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы” (далее — Классификация) исключено положение о том, что данная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета (п. 1 Изменений, утвержденных постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний).
2. Налоговый учет
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации.
При этом согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается в том числе имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
В данной ситуации стоимость смартфона составляет менее 100 000 рублей. Следовательно, в целях налогового учета такое имущество не признается амортизируемым и, соответственно, нет необходимости определять его принадлежность к амортизационной группе в соответствии с Классификацией.
Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Обратите внимание, что с 01.01.2015 налогоплательщик вправе признавать стоимость малоценного имущества в составе материальных расходов в течение более одного отчетного периода с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей, если установит данный порядок в учетной политике для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в редакции Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ).
Напомним, что материальные расходы должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Информационное правовое обеспечение ГАРАНТ
https://www.garant.ru
Многоканальный телефон: (347) 292-44-44
*(1) См. https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%BC%D0%B0%D1%80%D1%82%D1%84%D0% .
Источник
Юлия Латкина, юрист
Налоговое право
Мобильный телефон – привычное средство связи. Благодаря
своей доступности в настоящее время он используется менеджерами организации
как наилучшее средство коммуникаций. Для бухгалтера мобильный телефон – это
всего лишь объект учета. Все расходы, связанные с его приобретением и эксплуатацией,
подлежат учету в зависимости от того, за чей счет был приобретен телефон,
кто его использует, для каких целей и кто оплачивает расходы на переговоры.
ПРИОБРЕТЕНИЕ И ПОДКЛЮЧЕНИЕ К СЕТИ МОБИЛЬНЫХ ТЕЛЕФОНОВ При приобретении организациями сотовых телефонов перед
бухгалтерами возникает проблема их учета.
В соответствии с п.4 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н,
имущество, используемое в производстве либо для управленческих нужд в течение
срока, превышающего 12 месяцев, и способное приносить организации экономические
выгоды, принимается к учету в качестве основных средств.
Приобретенный организацией мобильный телефон удовлетворяет этим критериям,
следовательно, он должен учитываться в составе основных средств организации.
Если мобильный телефонный аппарат принимается в бухгалтерском учете как объект
основных средств, то организация должна оформить акт приема-передачи основных
средств по форме ОС-1. Форма ОС-1 применяется для учета ввода объектов основных
средств в эксплуатацию, для оформления внутреннего перемещения основных средств
из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи
основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения
из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.
При оформлении приемки основных средств акт формы ОС-1 составляется в
одном экземпляре на каждый объект членами приемочной комиссии, назначенной
распоряжением (приказом) руководителя организации. Составление общего акта,
оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь
при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования
и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в
одном календарном месяце. Акт (накладная) после его оформления с приложенной
технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию
организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем
организации или лицом, уполномоченным на это.
При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт формы ОС-1
выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика.
Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию,
второй – структурному подразделению организации-сдатчика.
Допускается составление общего акта (накладной) приемки-передачи основных
средств по форме ОС-1, оформляющего приемку группы однотипных объектов основных
средств в том случае, если эти объекты имеют одинаковую стоимость и приняты
в одном календарном.
Согласно пп. 7 и 8 ПБУ 6/01 объекты основных средств
принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в случае
приобретения за плату признается сумма фактических затрат на приобретение без
НДС. Для учета расходов, связанных с приобретением объектов, которые впоследствии
будут приняты к учету в качестве основных средств, Планом счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его
применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначен
счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». При оприходовании приобретенного
телефонного аппарата производится запись по дебету счета 08 в корреспонденции
с кредитом счета 60. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных
средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01
«Основные средства».
Согласно п.17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается
посредством начисления амортизации. Начисление амортизационных отчислений по
объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения
стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ
6/01).
В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации отражается по кредиту
счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции в данном случае со
счетом 26 «Общехозяйственные расходы».
Суммы начисленной амортизации являются для организации расходами по обычным
видам деятельности (пп. 5 и 9 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
(ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Сумму НДС, уплаченную при приобретении телефона, организация имеет право
принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату
продавцу после принятия на учет приобретенного телефона в качестве основных
средств (п.п. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
С 1 января 2002 г. при определении состава затрат, включаемых
в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться главой
25 НК РФ.
В соответствии с п. 25 ст. 264 НК РФ (в ред. от 24.07.02) в расходы,
уменьшающие налогооблагаемую прибыль, включаются все затраты, связанные с управлением
производством, в том числе оплата услуг связи. При этом мобильные телефоны
стоимостью не более 10 000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты
на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или
эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01). Поскольку данная норма носит разрешительный характер,
применение ее организацией должно быть предусмотрено в учетной политике. Если
стоимость мобильного телефона, приобретенного организацией, окажется более
10 000 руб., в бухгалтерском учете его стоимость будет погашаться посредством
начисления амортизации.
Для целей налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым
имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве
собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество
со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 10 000 руб.
ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ РАСХОДОВ ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ МОБИЛЬНОЙ СВЯЗИ
В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96
№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 12 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом
Минфина России от 29.07.98 № 34н, все хозяйственные операции, проводимые организацией,
должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными
учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены
по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.
Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать
следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления; - личные подписи указанных лиц.
Согласно п.4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных постановлением
Правительства Российской Федерации от 26.09.97 № 1235 (с изм. от 14.01.02),
данные услуги оказываются на основании договора об оказании услуг телефонной
связи, заключаемого между оператором связи и абонентом (клиентом). Права и
обязанности сторон по договору могут передаваться другим лицам только в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации и настоящими Правилами.
Письмом Управления МНС России по г. Москве от 10.08.2000 № 03-12/33309
организациям рекомендовано включать в себестоимость продукции (работ, услуг)
текущие расходы по абонентской плате и обслуживанию мобильного телефона лишь
на основании договора, заключенного с оператором связи в установленном законодательством
порядке.
Необходимыми условиями для списания на себестоимость продукции (работ,
услуг) расходов по оплате телефонных переговоров с сотового телефона являются:
- заключение договора с оператором связи;
- использование мобильного телефона для ведения переговоров с деловыми
партнерами, расположенными в других часовых поясах; - переговоры должны быть связаны с осуществлением фирмой производственной
или торговой деятельности, приносящей прибыль.
ПРИОБРЕТЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ МОБИЛЬНОГО ТЕЛЕФОНА ЧЕРЕЗ ПОДОТЧЕТНОЕ ЛИЦО
Возможны ситуации, когда организация для управленческих
нужд приобретает мобильные телефоны через подотчетное лицо. Через него организация
заключает договор с оператором сотовой связи. Рассмотрим, как данные операции
должны отражаться в бухгалтерском учете организации.
Для обобщения информации о суммах денежных средств, выданных работникам
под отчет, Планом счетов и инструкцией по его применению предназначен счет
71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача подотчетному лицу денежных средств
из кассы отражается по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса». На израсходованные
подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами,
на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами
в зависимости от характера произведенных расходов.
В данном случае приобретается телефонный аппарат и заключается договор
на услуги связи для организации. Поэтому все расчетные документы и счета-фактуры
выписываются продавцом телефона и оператором связи на организацию.
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за
полученные товарно-материальные ценности, принятые и выполненные работы (оказанные
услуги) Планом счетов предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных
ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или
счетами учета затрат в соответствии с выставленными поставщиками расчетными
документами. На суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы
и предварительную оплату, счет 60 дебетуется в корреспонденции со счетами учета
денежных средств, в данном случае со счетом 71, поскольку оплата производится
через подотчетное лицо.
Сумму НДС, уплаченную за приобретенный телефонный аппарат, организация
имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих
оплату, только после принятия телефонного аппарата в состав основных средств
(п.п.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).
Пример
Организация выдала подотчетному лицу 3000
руб. на заключение договора с оператором сотовой связи и приобретение для
управленческих нужд мобильного телефона стоимостью 2950 руб., в том числе
НДС 450 руб. В бухгалтерском учете организации производятся записи:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К-т 50 «Касса»
3000 выданы под отчет денежные средства на приобретение мобильного телефона
(расходный кассовый ордер);
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»
2950 отражена оплата за телефон, оператору сотовой связи (авансовый отчет:
счет, чек, накладная);
Д-т 50 «Касса», К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
50 возвращена в кассу неизрасходованная сумма от подотчетного лица (утвержденный
руководителем авансовый отчет);
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»
2500 отражены затраты на приобретение мобильного телефона (внутренняя накладная);
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
450 отражена сумма НДС по приобретенному мобильному телефону (счет-фактура);
Д-т 01 «Основные средства», К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
2500 введен в эксплуатацию приобретенный мобильный телефон (акт приемки-передачи
ОС-1);
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», К-т 19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям»
450 принята к вычету сумма НДС по приобретенному телефону (счет-фактура,
акт формы ОС-1, накладная, чек).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА С ОРГАНИЗАЦИЕЙ СВЯЗИ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ДОСТУПА К ТЕЛЕФОННОЙ
СЕТИ
Если организация приобретает у оператора сотовой связи
мобильные телефонные аппараты, подключение в основном осуществляется бесплатно.
В то же время за подключение к сети приобретенного ранее телефонного аппарата,
как правило, приходится платить. Размер такой платы зависит от выбранного абонентом
тарифного плана и устанавливаемых оператором связи расценок. Получая доступ
к телефонной сети, абонент не становится собственником сетей связи или какой-либо
их части, которым является предприятие связи. Поэтому стоимость предоставления
доступа к телефонной сети не может быть учтена в качестве какого-либо вида
имущества организации (актива), а должна быть признана расходом организации
на основании п.2 ПБУ 10/99.
Расходы организации по оплате услуг связи как расходы, связанные с управлением,
относятся к расходам по обычным видам деятельности, на базе которых формируется
себестоимость проданных товаров, выполненных работ и оказанных услуг (пп. 5,
9 ПБУ 10/99).
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного
распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение
доходов в течение нескольких отчетных периодов (п. 19 ПБУ 10/99). Расходы по
оплате доступа к телефонной сети относятся ко всему сроку, в течение которого
будут оказываться услуги телефонной связи. В бухгалтерском учете эти расходы
не могут быть признаны единовременно в том периоде, когда они были произведены.
Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от
29.07.98 № 34н (в ред. от 24.03.2000 г.), установлено, что затраты, произведенные
организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам,
отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов
и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально
объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
В бухгалтерском учете расходы будущих периодов учитываются в соответствии
с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Учтенные
на этом счете расходы по оплате услуг по предоставлению доступа к телефонной
сети ежемесячно равными долями списываются в данном случае в дебет счета 26
«Общехозяйственные расходы» в течение срока действия договора аренды.
Расходы по ежемесячной абонентской плате за услуги по пользованию телефонной
связью ежемесячно учитываются по дебет?