Налога на добычу полезных ископаемых уголь
При исчислении НДПИ ставки налога по углю нужно корректировать на коэффициент-дефлятор. О том, как это сделать, указано в постановлении Правительства РФ от 3 ноября 2011 г. № 902.
Виды угля
В действующей редакции Налогового кодекса РФ в качестве самостоятельных видов полезных ископаемых установлены следующие виды угля: антрацит, уголь коксующийся, уголь бурый, а также уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и бурого.
Именно такая классификация угля закреплена постановлением Правительства РФ от 20 июня 2011 г. № 486.
Определяем налоговую базу при добыче угля
Налоговая база при добыче угля определяется как количество добытого полезного ископаемого в натуральном выражении, на каждую единицу которого установлены следующие ставки:
– по углю коксующемуся – 57 руб. за тонну;
– по антрациту – 47 руб. за тонну;
– по углю бурому – 11 руб. за тонну;
– по углю, за исключением антрацита, угля коксующегося и бурого, – 24 руб. за тонну.
Данные ставки необходимо корректировать с помощью соответствующего коэффициента-дефлятора.
Напомним, что Правила определения коэффициентов утверждены постановлением Правительства РФ от 3 ноября 2011 г. № 902.
Так, коэффициенты-дефляторы определяются расчетным способом Минэкономразвития России ежеквартально на каждый следующий квартал на основании информации об изменении цен производителей по каждому виду угля.
Информация о коэффициентах-дефляторах публикуется в «Российской газете» не позднее 1-го числа второго месяца квартала, на который они определяются. Ранее действовавшие коэффициенты должны последовательно перемножаться.
Исчисление налога
Налог к уплате определяется отдельно по каждому участку недр и по каждому виду угля. Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц. Сумма налога может быть уменьшена на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда. В состав данных расходов налогоплательщик вправе самостоятельно включить соответствующие затраты.
Однако они должны быть, во-первых, экономически обоснованны и, во-вторых, документально подтверждены (письмо Минфина России от 20 июня 2011 г. № 03-06-05-01/59).
При этом установлены следующие виды расходов, которые могут быть приняты к вычету:
– материальные;
– расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества;
– расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств.
В соответствии с пунктом 1 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ предприятие вправе выбрать один из двух вариантов:
1) уменьшать сумму НДПИ, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму указанных расходов, понесенных в налоговом периоде (календарном месяце);
2) учитывать данные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Выбранный порядок признания расходов, а также перечень их видов необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения. При этом изменить порядок учета расходов предприятие может не ранее чем через пять лет, считая с момента утверждения такого порядка (п. 1 ст. 343.1 Налогового кодекса РФ).
Расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, учитываются отдельно по каждому участку недр и обособленно от других расходов.
Если расходы относятся одновременно к нескольким участкам недр, то учет по каждому участку осуществляется в доле, определяемой предприятием в соответствии с принятой им учетной политикой.
Величина налогового вычета не может превышать предельного значения. Оно рассчитывается как произведение суммы налога, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период (месяц), и коэффициента Кт.
Коэффициент Кт определяется для каждого участка недр отдельно в соответствии с порядком, который устанавливается Правительством РФ, с учетом степени метанообильности участка недр и склонности угля к самовозгоранию в пласте.
Значение коэффициента Кт устанавливается предприятием в учетной политике для целей налогообложения и не может превышать 0,3. Так прописано в пункте 3 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ. А правила определения коэффициента Кт утверждены постановлением Правительства РФ от 10 июня 2011 г. № 462.
Так, коэффициент Кт определяется сложением коэффициента метанообильности (Км) и коэффициента склонности пластов угля к самовозгоранию (Кс), при этом если сумма (Км + Кс) превышает 0,3, то Кт устанавливается равным 0,3.
Коэффициент Км устанавливается для каждого участка недр, на котором осуществляется добыча угля, исходя из его метанообильности и категорий угольных шахт (см. табл. 1).
Категории угольных шахт
Категория участка недр | Коэффициент Км |
Угольные разрезы и негазовые угольные шахты | |
Угольные шахты I категории | 0,1 |
Угольные шахты II и III категории | 0,2 |
| Сверхкатегорные и опасные по внезапным выбросам угольные шахты | 0,3 |
Коэффициент Кс определяют для каждого участка недр в зависимости от категорий пластов угля по склонности к самовозгоранию (см. табл. 2).
Категории пластов угля
| Категории пластов | Коэффициент Кс |
| Не склонные к самовозгоранию | 0 |
| Склонные к самовозгоранию | 0,2 |
| Весьма склонные к самовозгоранию | 0,3 |
Для получения налогового вычета предприятие должно представить в налоговый орган следующие документы в течение 10 дней со дня их утверждения (внесения изменений):
- выписку из учетной политики, принятой налогоплательщиком для целей налогообложения, об установлении коэффициента Кт;
- копию документа об установлении категории угольной шахты по степени метанообильности (для определения Км);
- выписку из технического проекта разработки месторождения полезных ископаемых и (или) иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участка недр, содержащую сведения об их утверждении и о категории пластов угля по склонности к самовозгоранию (для определения Кс).
Однако если по итогам месяца у предприятия отсутствует исчисленная сумма налога, то расходы могут быть учтены в составе налогового вычета с того месяца, в котором возникает обязанность по исчислению налога.
Причем если расходы превышают предельную сумму налогового вычета, они могут учитываться при определении налогового вычета в течение последующих 36 месяцев.
Сумма расходов, не учтенная при исчислении налогового вычета в течение 36 месяцев по налогу на добычу полезных ископаемых, признается в составе расходов по налогу на прибыль в следующем порядке:
- материальные расходы учитываются равномерно в течение года, начиная со дня, следующего за днем окончания признания таких расходов в целях расчета налога на добычу полезных ископаемых;
- расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств учитываются при амортизации. При этом первоначальная стоимость данных объектов уменьшается на сумму примененного вычета.
Перечислить в бюджет налог необходимо не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
А не позднее последнего числа этого же месяца необходимо представить в инспекцию по местонахождению налоговую декларацию.
Заполнение декларации
Форма декларации по НДПИ и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 7 апреля 2011 г. № ММВ-7-3/253@.
Организациям, занимающимся добычей угля, необходимо заполнять титульный лист (лист 01), раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» (лист 02), раздел 4 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, при добыче угля по участку недр» (листы 05, 06 и 07).
Раздел 4 заполняется отдельно по каждому участку недр.
В разделе 4.1 по каждому коду ОКАТО заполняются данные по видам полезного ископаемого с указанием количества добытого сырья, кода основания налогообложения. При этом для каждого вида сырья отражаются данные как по нулевой, так и по общеустановленной ставке. Для этого графы 3/4 и 5/6 имеют по две строки. В первой следует показывать код основания налогообложения и количество добытого угля по нулевой ставке, во второй строке – код основания и количество добытого угля по общеустановленной ставке.
Раздел 4.2 содержит данные по расчету суммы налога. Нужно обратить внимание, что остаток неучтенного налогового вычета за предыдущие периоды на начало месяца отражается в строке 010 подраздела 4.2. На конец налогового периода остаток приводится в строке 110 и переносится в строку 010 на начало следующего месяца.
По строке 020 указывается сумма расходов, осуществленных (понесенных) предприятием в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля. Она определяется как сумма значений строк 030 (материальные расходы), 040 (расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества), 050 (расходы, осуществленные (понесенные) в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств). Общая сумма значений строк 010 и 020 не может превышать значения строки 090 (предельная величина налогового вычета).
Кроме того, в этом разделе указываются значение коэффициента Кт (строка 070) и сумма налога, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период (строка 080). По строке 100 указывается сумма налога, подлежащая уплате.
Если фактическая сумма расходов предприятия, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, за месяц превышает предельную сумму налогового вычета, то заполняется подраздел 4.3. Эта часть раздела 4 служит для расчета неиспользованного налогового вычета по НДПИ. По каждому вычету отдельно заполняются строки с 010 по 060.
Данные одного вычета отражаются в отчетности до полного его использования.
Важно запомнить
При исчислении НДПИ можно воспользоваться налоговыми вычетами. В случае если их размер превышает предельную сумму, вычет переносится на следующий период. Но делать так можно лишь 36 месяцев.
Статья напечатана в журнале “Учет в производстве” №1, январь 2012 г.
Уголь, нефть, алмазы и другие материалы — все это сырье, необходимое для промышленности, науки, экономики и жизни обычных людей.
Все, кто занимается добычей полезных ископаемых, платит государству за возможность пользования природными богатствами. Для этого в 2002 году был введен налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).
Что такое НДПИ и кто его платит?
НДПИ — это федеральный налог,который регулируется главой 26 НК РФ. Также в его правовую базу входит Закон РФ «О недрах». Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются добычей полезных ископаемых на основании лицензии.
Чтобы добывать полезные ископаемые, нужно получить лицензию на пользование участком недр. После этого налогоплательщики должны встать на учет в налоговую по месту нахождения участка в течение 30 календарных дней. Если участок находится за пределами России, то постановка на учет производится по местонахождению организации.
Что попадает под НДПИ?
Объектом налогообложения считаются полезные ископаемые:
- добытые из недр на территории РФ;
- извлеченные из отходов добывающего производства, подлежащие отдельному лицензированию;
- добытые из недр за пределами РФ.
Но есть и те полезные ископаемые, за которые налог платить не надо. К ним относятся:
- общераспространенные полезные ископаемые. К ним также относятся подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем для личного потребления;
- минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
- добытые из недр при использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
- полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов.
Какие есть налоговые ставки?
Есть два вида налоговых ставок НДПИ:
- Адвалорные ставки – применяются в отношении стоимости добытого полезного ископаемого. Исчисляются в процентах.
- Специфические ставки – применяются в отношении количества добытого полезного ископаемого. Исчисляются в рублях за тонну.
Сами ставки регулирует статья 342 НК РФ.
Но есть и приятные стороны. Налог предусматривает нулевую ставку. Она применяется при добыче:
- полезных ископаемых в части нормативных потерь;
- попутного газа;
- полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых.;
- подземных вод, извлеченных при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
- минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях;
- подземных вод, используемых налогоплательщиком в сельскохозяйственных целях;
- полезных ископаемых, которые добыты из вскрышных и вмещающих пород, отходов горнодобывающих производств.
Что относится к налоговой базе?
Налоговой базой является:
- количество добытых полезных ископаемых при добыче:
- нефти
- природного газа
- газового конденсата
- угля
- многокомпонентных комплексных руд на территории Красноярского края;
- стоимость добытых полезных ископаемых.
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. То есть, если компания добывает мрамор и гранит, то для каждого рассчитывается своя налоговая база.
Стоимость добытых полезных ископаемых определяется:
- исходя из цен реализации добытых полезных ископаемых;
- исходя из цен реализации без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;
- исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Важно: последний способ оценки применяется в случае отсутствия реализации полезных ископаемых в соответствующем налоговом периоде.
Как рассчитать стоимость добытых ископаемых?
Здесь проще использовать специальные программы учета и калькуляторы. Сам механизм расчета выглядит так:
1. Рассчитываем стоимость добытого полезного ископаемого:
Стоимость добытого полезного ископаемого = Количество х Стоимость единицы
2. Стоимость единицы можно рассчитать двумя способами:
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = Выручка от реализации ÷ Количество реализованного
Или
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = Расчетная стоимость ÷ Количество добытого
3. Выручка рассчитывается следующим образом:
Выручка от реализации = Цена без НДС и акциза – Сумма расходов по доставке
Что еще нужно учитывать при определении расчетной стоимости добытых ископаемых? Прямые и косвенные расходы.
Прямые расходы:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- расходы на амортизацию основных средств, используемых при добыче полезных ископаемых;
- суммы страховых взносов.
Расходы за налоговый период распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства.
Косвенные расходы:
- прочие материальные расходы;
- расходы на ремонт основных средств;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
- расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов.
Косвенные расходы распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика. Сумма косвенных расходов полностью включается в расчетную стоимость добытых ископаемых за налоговый период.
Как рассчитать сумму налога?
Все просто:
Сумма НДПИ = Налоговая база х Налоговая ставка
Когда платить налог?
По итогам месяца налог начисляется отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых. Всю сумму нужно уплатить в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.
Налог уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по НДПИ представляется за каждый период в налоговые органы по месту нахождения или месту жительства налогоплательщика. Сделать это нужно не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога по полезным ископаемым, добытым за пределами России, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Какие есть особенности?
Для некоторых видов полезных ископаемых установлены особые правила расчета НДПИ. Все они закреплены в НК РФ.
- Особенности налогообложения нефти — статья 342.5 НК РФ.
- Особенности налогообложения газа — подпункты 2, 13, 18 и 19 пункта 1 статьи 342 НК РФ.
- Особенности налогообложения угля — статья 343.1 НК РФ.
- Особенности налогообложения драгоценных металлов — статья 342.3 НК РФ и Федеральный закон № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях».
Что будет нового?
Президент РФ Владимир Путин поручил правительству подготовить предложения по корректировке расчетов НДПИ на уголь до 31 октября 2019 года.
Сейчас НДПИ на уголь платится с тонны добытого сырья по ставке 11 рублей для бурого угля, 47 рублей — для антрацита, 57 рублей— для коксующегося угля и 24 рубля— для всех прочих видов угля. Эти ставки ежеквартально корректируются на коэффициент-дефлятор.
Платежи НДПИ составляют незначительную долю затрат крупных угольных компаний. В законе о федеральном бюджете общие поступления от НДПИ на уголь ожидаются в размере лишь 6 млрд рублей за весь 2019 год.
Минэнерго уже предлагало снижать НДПИ на уголь. Такие идеи содержатся в опубликованном проекте программы развития угольной отрасли. Также власти предлагают уменьшить ставку налога для компаний, которые внедряют новые технологии добычи полезных ископаемых.
Читайте нас на astral.ru
Наименование доходов
Коды бюджетной классификации
Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)
182 1 07 01020 01 1000 110
Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых (пени по соответствующему платежу)
182 1 07 01020 01 2100 110
Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых (проценты по соответствующему платежу)
182 1 07 01020 01 2200 110
Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
182 1 07 01020 01 3000 110
Налог на добычу прочих полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде природных алмазов) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)
182 1 07 01030 01 1000 110
Налог на добычу прочих полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде природных алмазов) (пени по соответствующему платежу)
182 1 07 01030 01 2100 110
Налог на добычу прочих полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде природных алмазов) (проценты по соответствующему платежу)
182 1 07 01030 01 2200 110
Налог на добычу прочих полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде природных алмазов) (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
182 1 07 01030 01 3000 110
Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории Российской Федерации (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)
182 1 07 01040 01 1000 110
Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории Российской Федерации (пени по соответствующему платежу)
182 1 07 01040 01 2100 110
Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории Российской Федерации (проценты по соответствующему платежу)
182 1 07 01040 01 2200 110
Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории Российской Федерации (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
182 1 07 01040 01 3000 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)
182 1 07 01050 01 1000 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов (пени по соответствующему платежу)
182 1 07 01050 01 2100 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов (проценты по соответствующему платежу)
182 1 07 01050 01 2200 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
182 1 07 01050 01 3000 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде угля (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)
182 1 07 01060 01 1000 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде угля (пени по соответствующему платежу)
182 1 07 01060 01 2100 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде угля (проценты по соответствующему платежу)
182 1 07 01060 01 2200 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде угля (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
182 1 07 01060 01 3000 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)
182 1 07 02010 01 1000 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) (пени по соответствующему платежу)
182 1 07 02010 01 2100 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) (проценты по соответствующему платежу)
182 1 07 02010 01 2200 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
182 1 07 02010 01 3000 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья, за исключением газа горючего природного (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)
182 1 07 02020 01 1000 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья, за исключением газа горючего природного(пени по соответствующему платежу)
182 1 07 02020 01 2100 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья, за исключением газа горючего природного (проценты по соответствующему платежу)
182 1 07 02020 01 2200 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья, за исключением газа горючего природного (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
182 1 07 02020 01 3000 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)
182 1 07 02030 01 1000 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции (пени по соответствующему платежу)
182 1 07 02030 01 2100 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции (проценты по соответствующему платежу)
182 1 07 02030 01 2200 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
182 1 07 02030 01 3000 110