Земельный участок срок полезного использования усн
Здравствуйте. ООО на УСН 15% Помогите, пожалуйста, советом. Купили земельный участок. Сделала документ Поступление объекты строительства, выбрала объект строительства земельный участок. ввела ручную операцию по учету госпошлины Дт 08.01 Кт 68.10 22тр. Затем делаю документ Принятие к учету: на закладке Внеобортный актив указываю земельный участок приобретен за плату 08.01. По кнопке рассчитать появляется верная сумма с 08 счета. На закладке БУ ставлю 01.01 и Порядок учета стоимость не погашать. На закладке НУ УСН ставлю не включать в состав расходов, но программа требует там указать стоимость, дату и срок полезного использования земельного участка. Подскажите, что не так? Для наглядности выкладываю скриншоты Спасибо!!! | |
Добрый день. | |
Смените сложную учетную программу на понятный веб‑сервис для малого бизнеса | |
Цитата (Александра Кривошеева):Добрый день. Перепродавать не планируем, так как земельный участок находится под основным средством, рассчитанным на использование в течение 30 лет и более. А выставить какой-либо срок это не проблема, только это неверно ведь. Хотелось бы узнать, почему программа это требует. Ошибка релиза 1С? Или я в учете где-то не ту галочку поставила? Хотелось бы понять, так как это не последняя покупка ОС, земельного участка и пр. Неужели никто не сталкивался с такой проблемой? | |
Добрый день! Цитата (Александра Кривошеева):А если не спорить с программой и выставить большой СПИ (100 лет, к примеру)? Самое разумное. Поставьте любой срок и проведите документы, выложите скрины всех движений этого документа. Цитата (нач бухгалтер):. Хотелось бы узнать, почему программа это требует. Так редко земельные участки на УСН приобретают… | |
Цитата (Kamushek):Самое разумное. Поставьте любой срок и проведите документы, выложите скрины всех движений этого документа. Поставила 1200 мес, 100 лет. Выкладываю скрин проводок. Верно ли? Спасибо! | |
Отправляйте налоговую отчетность прямо из 1С! | |
Цитата (нач бухгалтер):Выкладываю скрин проводок. Верно ли? Похоже на правду. Цитата (нач бухгалтер):а если вообще не делать этот документ в 1С, будет ошибку ведения учета? Вы спросили – А если вообще не вести учет? | |
Цитата (Kamushek): Цитата:а если вообще не делать этот документ в 1С, будет ошибку ведения учета? Вы спросили – А если вообще не вести учет? Я имела ввиду что дает этот документ? Ведь в затраты он не берет, амортизации нет. Просто делает перевод с 08 на 01 счет. Землю мы не пашем и на ней не строим. Она просто находится под нашим объектом. Налог начисляется независимо на каком счете. Насколько необходимо ее отражение на 01 счету по закону? Как бы хотела понять смысл. | |
Цитата (нач бухгалтер):Насколько необходимо ее отражение на 01 счету по закону? Не понятно о каком законе вы ведете речь? Цитата (ПБУ 6/01, пункт 5):5. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). | |
При «удаленке» необходимо обмениваться электронными документами с сотрудниками и контрагентами | |
Ситуация: организация купила здание и права на земельный участок, на котором расположена недвижимость за 120 млн. руб. При этом в договоре купли-продажи цены за здание и участок не разделены. Кадастровая стоимость земли составляет 30 млн. руб. Кадастровая стоимость недвижимости составляет 50 млн. руб.
Как определить фактическую стоимость земли и здания? Какой порядок учета понесенных организацией расходов в бухгалтерском и налоговом учете?
Отметим, что здание и земельный участок являются объектами недвижимого имущества (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ).
Бухгалтерский учет
Здание и земельный участок под ним, удовлетворяющие условиям, перечисленным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве отдельных объектов основных средств (ОС).
Объекты ОС учитываются по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).
Первоначальной стоимостью объектов ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, перечень которых установлен п. 8 ПБУ 6/01.
В этом случае такими затратами является сумма, уплаченная продавцу за приобретенные здание и земельный участок (абз. 3 п. 8 ПБУ 6/01).
При этом, если понесенные организацией затраты связаны с приобретением одновременно нескольких объектов ОС, величина таких затрат распределяется между этими объектами на основании выбранной и обоснованной организацией базы, например пропорционально кадастровой стоимости объектов недвижимости. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 28.06.2013 N 03-05-05-01/24812.
Стоимость здания погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Амортизационные отчисления при линейном способе начисления амортизации начисляются ежемесячно исходя из первоначальной стоимости здания и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования здания, который устанавливается организацией при принятии здания к бухгалтерскому учету. Это следует из п. 18, абз. 2, 5 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01.
Земельный участок, в соответствии с абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01, амортизации не подлежит.
Налог на прибыль
Здание для целей налогообложения прибыли признается амортизируемым имуществом (объектом ОС) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Земельные участки представляют собой имущество, не подлежащее амортизации, что следует из нормы п. 2 ст. 256 НК РФ.
Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации отдельно стоимость здания и стоимость земельного участка в договоре продажи недвижимости не выделены.
При этом механизма распределения понесенных затрат на два объекта ОС НК РФ не содержит.
По нашему мнению, в налоговом учете можно применить тот же подход, что и в бухгалтерском учете, то есть распределить понесенные затраты пропорционально кадастровой стоимости здания и земельного участка.
Срок полезного использования (и, соответственно, амортизационная группа) амортизируемого имущества (в данном случае — здания) определяется на дату его ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Амортизационные отчисления ежемесячно признаются в качестве расходов, связанных с производством и реализацией, исходя из начисленных сумм (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Рассмотрим числовой пример согласно вышеприведенному порядку отражения операций по покупке здания и земельного участка.
Пример
Организация купила здание и права на земельный участок, на котором расположена недвижимость за 120 млн. руб.
При этом в договоре купли-продажи цены за здание и участок не разделены.
Кадастровая стоимость земли составляет 30 млн. руб.
Кадастровая стоимость недвижимости составляет 50 млн. руб.
Срок полезного использования здания установлен в бухгалтерском и налоговом учете равным 250 месяцам (исходя из предполагаемого срока использования здания с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).
В бухгалтерском и налоговом учете организация начисляет амортизацию линейным способом.
Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Для того чтобы верно отразить в учете операций по покупке здания и земельного участка надо провести арифметические расчеты.
В данном случае пропорция составляет 62,5% в отношении здания (50 00 000 руб. / (30 000 000 руб. 50 000 000 руб.) x 100%) и 37,5% в отношении земельного участка (30 000 000 руб. / (30 000 000 руб. 50 000 000 руб.) x 100%).
Следовательно, в первоначальную стоимость здания включается 75 000 000 руб. (120 000 000 руб. x 62,5%), а в первоначальную стоимость земельного участка — 45 000 000 руб. (120 000 000 руб. x 37,5%)или (120 000 000 руб. — 5 600 000 руб.).
В данном случае срок полезного использования здания установлен исходя из ожидаемого срока использования здания равным 250 месяцам (п. 20 ПБУ 6/01).
Заметим, что такой срок полезного использования соответствует восьмой амортизационной группе, к которой относится здание согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Таким образом, в бухгалтерском учете сумма ежемесячных амортизационных отчислений по зданию, включаемых в состав расходов по обычным видам деятельности организации, составит 300 000 руб. (75 000 000 руб. / 250 мес.) (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В налоговом учете приобретенное здание включается в восьмую амортизационную группу.
Земельный участок можно принять к учету в качестве основного средства в том случае, если для него выполняются соответствующие условия.
Для объектов ОС существует возможность постепенного списывания стоимости в расходы за счет амортизационных отчислений.
Действует ли правила исчисления амортизации для участков природопользования?
Относится ли земля к ОС?
Условия признания актива в качестве основного средства с точки зрения бухгалтерского учета прописаны в п.4 ПБУ 6/01:
- Объект должен использоваться в производственной, торговой или управленческой деятельности.
- Основная цель эксплуатации – получение прибыли.
- Срок его использования должен превышать 1 год.
- Компания не должна перепродавать актив.
Если приобретенный земельный участок удовлетворяет указанным четырем требованиям, то его можно принять в бухучете как основное средство.
С точки зрения налогового учета землю можно отнести к основным средствам, если для участка выполняются условия из п.1 ст.257 НК РФ:
- Использование в производственных, управленческих или торговых целях.
- Стоимость составляет более 100 тыс.руб.
То есть по законодательству земельный участок компания может учитывать как основное средство.
При этом приходуется земля по сумме всех затрат по ее приобретению проводкой Дт 01 Кт 08. Документ-основание для проведения проводки – акт приема-передачи ОС-1.
Срок полезного использования
Для земельного участка срок полезного использования не устанавливается, так как данный актив относится к неизнашиваемым объектам.
По сути дела, использовать землю можно бесконечно долго.
Ее стоимость может изменяться в результате проводимых изменений и улучшений.
В налоговом учете для основных средств СПИ устанавливается в соответствии с амортизационной группой, к которой относится ОС.
Однако земельные наделы и прочие объекты природопользования не включены ни в одну из существующих амортизационных групп, следовательно, в налоговом учете срок полезного использования для земли не устанавливается.
Нужно ли устанавливать СПИ для зданий, сооружений?
Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете
В соответствии с п.17 ПБУ 6/01, для объектов основных средств, потребительские характеристики которых по мере использованию не меняются, амортизацию начислять не нужно.
Здесь же даются пояснения, что к таким активам можно отнести различные объекты природопользования, музейные экспонаты и коллекции, а также земельные участки.
Следовательно, в бухгалтерском учете амортизация на землю не начисляется.
Это логично. Если объект не теряет своих свойств, не изнашивается и может использоваться постоянно, то смысла в списании такого актива за счет амортизационных отчислений нет.
Прямого запрета на установление срока полезного использования для земли в ПБУ нет.
Теоретически владелец может установить для участка СПИ, однако смысла в нем не будет, так как этот параметр необходим только для определения амортизационных отчислений, необходимости в которых для земли нет.
Даже при установлении срока, амортизацию по земельным наделам начислять в бухучете не нужно. Если же на участке расположены различные объекты, то в отношении них амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Наделы, взятые в аренду, также не подлежат амортизационным отчислениям и учитываются на забалансовом счете 001.
Читайте также:
- нужно ли начислять амортизацию на здания, помещения?
- амортизационные отчисления для офисной мебели.
Начисляется ли в налоговом учете?
Положения налогового учета полностью солидарны с бухгалтерским.
Более того, НК РФ даже не дает возможности установить срок использования для земли, так как не относит данный актив ни к одной амортизационной группе.
В п.2 ст.256 НК РФ четко говорится о том, что амортизация по земельным объектам не начисляется.
Это же утверждение справедливо и для всех природных ресурсов.
Когда возможно начисление?
Начислять амортизацию не нужно в том случае, если не меняются потребительские параметры участка, то есть при отсутствии износа.
Значит, при изменении свойств земли с течением времени, ухудшением его характеристик амортизационные отчисления все-таки возможны.
Амортизация может начисляться на землю в следующих ситуациях:
- Назначение объекта – добыча полезных ископаемых, то есть земельный актив используется в качестве карьера, которые относятся к седьмой группе и СПИ для них может быть установлен от 15 до 20 лет.
- Цель использования земельного участка – расположение на нем свалок для мусора и отходов. В этом случае также можно ограничить период эксплуатации актива, установив для него СПИ и начисляя амортизацию.
В указанных ситуациях необходимо в учетной политике прописать, что для определенных земельных участков будет установлен СПИ и будет начисляться амортизация в связи с использованием их в качестве карьера или места для свалки.
Амортизационные отчисления проводятся по общеустановленным правилам.
Выводы
Получив землю, собственник вправе учесть ее в качестве основного средства и даже установить в бухучете для нее срок полезного использования.
Однако, амортизацию начислять на участок не нужно ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете.
Исключением являются случаи, когда земля применяется для организации карьера или свалки бытовых отходов.
Новости и аналитика
Правовые консультации
Бухучет и отчетность
ООО применяет УСН (“доходы минус расходы”).
1. ООО покупает землю у ИП.
2. Организация согласно договору аренды имела земельный участок, на котором расположен объект недвижимости. Данный земельный участок и объект недвижимости находились в государственной собственности. В порядке преобразования муниципального унитарного предприятия было создано ООО. Объект недвижимости был передан по передаточному акту, а земельный участок, находящийся под объектом недвижимости, нет. В настоящее время по распоряжению местной администрации земельный участок передан безвозмездно ООО в собственность. ООО продает земельный участок.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данные ситуации?
ООО применяет УСН (“доходы минус расходы”).
1. ООО покупает землю у ИП.
2. Организация согласно договору аренды имела земельный участок, на котором расположен объект недвижимости. Данный земельный участок и объект недвижимости находились в государственной собственности. В порядке преобразования муниципального унитарного предприятия было создано ООО. Объект недвижимости был передан по передаточному акту, а земельный участок, находящийся под объектом недвижимости, нет. В настоящее время по распоряжению местной администрации земельный участок передан безвозмездно ООО в собственность. ООО продает земельный участок.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данные ситуации?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Расходы на приобретение земельного участка не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Вместе с тем если земельный участок изначально приобретается для перепродажи, то расходы на его приобретение могут учитываться при определении налогооблагаемой базы в момент реализации.
2. В рассматриваемой ситуации налог при УСН будет исчислен дважды: при получении земельного участка безвозмездно и при его реализации. Доход от реализации полученного безвозмездно земельного участка можно уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения.
О порядке отражения в бухгалтерском учете организации указанных в вопросе операций смотрите ниже.
Обоснование позиции:
Имущественные отношения по владению, пользованию и распоряжению земельными участками, а также по совершению сделок с ними регулируются гражданским законодательством, если иное не предусмотрено земельным, лесным, водным законодательством, законодательством о недрах, об охране окружающей среды, специальными федеральными законами (п. 3 ст. 3 ЗК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 129 ГК РФ земля и другие природные ресурсы могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому иными способами в той мере, в какой их оборот допускается законами о земле и других природных ресурсах.
Согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ, п. 3 ст. 6 ЗК РФ земельные участки относятся к недвижимому имуществу.
В силу п. 1 ст. 549 ГК РФ по договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество При этом объектом купли-продажи могут быть только земельные участки, прошедшие государственный кадастровый учет (п. 1 ст. 37 Земельного кодекса РФ).
Пунктом 1 ст. 551 ГК РФ предусмотрено, что переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.
Приобретение земельного участка
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете земельный участок принимается к учету в составе собственных основных средств (далее – ОС) по первоначальной стоимости*(1) в сумме фактических затрат на его приобретение (п.п. 5, 7, 8 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, далее – ПБУ 6/01), при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01*(2) Принятие земельного участка к бухгалтерскому учету в качестве ОС не увязывается с государственной регистрацией прав собственности на него (письмо Минфина России от 25.11.2015 N 03-05-04-01/68419).
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее – План счетов), для обобщения информации о наличии и движении ОС организации предусмотрен счет 01 “Основные средства”.
В соответствии с п. 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС и Планом счетов фактические затраты, связанные с приобретением земельного участка, отражаются по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” в корреспонденции со счетами учета расчетов.
При принятии земельного участка к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с его приобретением, списываются с кредита счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” в корреспонденции с дебетом счета 01 “Основные средства”.
В последующем, исходя из того, что потребительские свойства данного объекта с течением времени не изменяются, земельный участок амортизации не подлежит (п. 17 ПБУ 6/01, п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС). Следовательно, в течение всего времени нахождения на балансе организации стоимость земельного участка на расходы не переносится.
На основании п. 11 ПБУ 10/99 “Расходы организации” расходы на приобретение земельного участка могут быть возмещены и отражены в бухгалтерском учете в дальнейшем только за счет его продажи в составе прочих расходов, не связанных с производством и реализацией.
Более подробно о бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением земельных участков смотрите в Энциклопедии решений. Учет вложений в земельные участки.
Налоговый учет
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы вправе учитывать расходы, предусмотренные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, поименованным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, носит закрытый характер и не подлежит расширительному толкованию. Расходы, не поименованные в данной норме, не учитываются при определении налоговой базы.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, в частности, на расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС (с учетом положений п.п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).
На основании п. 4 ст. 346.16 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ в состав ОС включаются активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Так как согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля не подлежит амортизации, соответственно, затраты на приобретение земельного участка не могут быть отнесены к расходам на приобретение ОС и не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письма Минфина России от 29.03.2019 N 03-11-11/21804, от 30.06.2011 N 03-11-06/2/101).
Вместе с тем если земельный участок изначально приобретается для перепродажи, то расходы на его приобретение могут учитываться при определении налогооблагаемой базы в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в момент реализации (письма Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-06/2/6364, от 28.02.2013 N 03-11-06/2/5946, от 08.04.2011 N 03-11-06/2/46, от 08.06.2011 N 03-11-06/2/91).
Продажа земельного участка
Бухгалтерский учет
В соответствии со ст. 217 ГК РФ имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности, может быть передано его собственником в собственность граждан и юридических лиц в порядке, предусмотренном законами о приватизации государственного и муниципального имущества.
На основании п.п. 1 и 2 ст. 29 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ “О государственных и муниципальных унитарных предприятиях” унитарное предприятие может быть реорганизовано по решению собственника его имущества в порядке, предусмотренном ГК РФ, данным Федеральным законом и иными федеральными законами. Преобразование унитарных предприятий в организации иных организационно-правовых форм осуществляется в соответствии с законодательством РФ о приватизации.
В пп. 1.1 п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ “О приватизации государственного и муниципального имущества” (далее – Закон N 178-ФЗ) в качестве одного из способов приватизации государственного и муниципального имущества названо преобразование унитарного предприятия в ООО.
Состав подлежащего приватизации имущественного комплекса унитарного предприятия определяется в передаточном акте (п. 1 ст. 11 Закона N 178-ФЗ). При этом в передаточный акт включаются сведения о земельных участках, подлежащих приватизации в составе имущественного комплекса унитарного предприятия (абзац 4 п. 1 ст. 11 Закона N 178-ФЗ).
Как указано в п. 11 раздела VIII Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утверждены приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н) для целей бухгалтерского учета передача имущества и обязательств в порядке правопреемства не рассматривается как продажа или как безвозмездная передача. Такая передача бухгалтерскими записями не отражается.
В анализируемой ситуации земельный участок в свое время не был включен в передаточный акт в результате ошибки. Однако в последующем земельный участок, находящийся в муниципальной собственности, передан безвозмездно ООО.
Как указано в п. 4 ПБУ 22/2010 “Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности” (далее – ПБУ 22/2010), выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
Вместе с тем пропуски (неточности) в отражении фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была и не могла быть доступна организации на момент отражения (либо неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности, не признаются ошибками (абзац 8 п. 2 ПБУ 22/2010).
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации речь не идет об ошибке. Соответственно, в таком случае правила ПБУ 22/2010 не применяются.
Активы, полученные организацией безвозмездно, в бухгалтерском учете учитываются в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 “Доходы организации”, далее – ПБУ 9/99). Такие активы принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которая определяется на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99, п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ)*(3).
Порядок признания земельного участка в бухгалтерском учете зависит от планов организации по его дальнейшему использованию.
Поскольку у организации отсутствует намерение использовать земельный участок в собственной предпринимательской деятельности, имущество учитывается соответствии с ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” (далее – ПБУ 5/01). Согласно п. 2 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи, признаются товарами.
Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, Планом счетов предусмотрен счет 41 “Товары”.
В соответствии с Планом счетов доходы в виде стоимости активов, полученных организацией безвозмездно, учитываются на счете 98 “Доходы будущих периодов”, субсчет “Безвозмездные поступления”. Далее сумма, учтенная на счете 98, списывается в кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” по мере списания стоимости активов на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Следовательно, поступление товара следует отразить по дебету счета 41 “Товары” в корреспонденции с кредитом счета 98 “Доходы будущих периодов”, субсчет “Безвозмездные поступления”. Затем суммы со счета 98 подлежат списанию в кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие доходы”*(4).
При реализации земельного участка стоимость, учтенная на счете 41, в бухгалтерском учете признается прочим расходом.
Более подробно смотрите в Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет безвозмездного поступления товаров.
Налоговый учет
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 248 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
На основании п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ)*(5).
При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже рыночной цены за аналогичное имущество. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
Исходя из изложенного, безвозмездно полученный земельный участок учитывается в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по рыночной стоимости.
В случае дальнейшей реализации вышеуказанного земельного участка у ООО снова возникнет доход.
Вместе с тем, как разъяснил Минфин России, в случае реализации безвозмездно полученного имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, организация, применяющая УСН, вправе учесть в расходах его стоимость, определяемую как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина России от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налог при УСН будет исчислен дважды: при получении земельного участка безвозмездно и при его реализации. Доход от реализации полученного безвозмездно земельного участка можно уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
– Энциклопедия решений. Учет вложений в земельные участки;
– Энциклопедия решений. Учет реализации земельных участков;
– Энциклопедия решений. Учет доходов при УСН;
– Энциклопедия решений. Общий порядок определения расходов при УСН;
– Вопрос: ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы”, имеет в собственности здание, которое сдает в аренду. ИП приобрел земельный участок под этим зданием, здание продолжает сдавать в аренду. Участок приобретен, оплачен, и права на него зарегистрированы в 2018 году. Может ли ИП учесть в расходах при УСН стоимость приобретенного земельного участка? Если да, то в каком порядке? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2018 г.)
– Вопрос: ООО (УСН с объектом налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”) продает физическому лицу земельный участок, находящийся на праве собственности. Земельный участок учтен в составе основных средств. Каков бухгалтерский и налоговый учет данной сделки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2016 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена
Ответ прошел контроль качества
27 февраля 2020 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется из затрат, связанных с его приобретением (п. 7 и п. 8 ПБУ 6/01). Такими затратами могут быть:
– суммы, уплаченные продавцу по договору купли-продажи;
– суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
– госпошлина и другие аналогичные платежи, связанные с приобретением права на участок (в частности, плата за нотариальные услуги, плата за документы кадастрового и технического учета, в том числе об установлении права и о межевании);
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
– вознаграждение посреднической организации;
– другие затраты, связанные с покупкой земли.
*(2) Как определе