Зарубежный опыт налогообложения добычи полезных ископаемых
Õàðàêòåðèñòèêà ëèöåíçèîííûõ è êîíòðàêòíûõ ôèñêàëüíûõ ñèñòåì, êîòîðûå ïðèìåíÿþòñÿ ê äîáû÷å óãëåâîäîðîäíîãî ñûðüÿ. Îñîáåííîñòè ðåíòíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ. Ôàêòîðîì, âëèÿþùèå íà âåëè÷èíó ñòàâêè íàëîãà ïî äîáû÷å ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ.
Ñòóäåíòû, àñïèðàíòû, ìîëîäûå ó÷åíûå, èñïîëüçóþùèå áàçó çíàíèé â ñâîåé ó÷åáå è ðàáîòå, áóäóò âàì î÷åíü áëàãîäàðíû.
Ðàçìåùåíî íà https://www.allbest.ru
Ðàçìåùåíî íà https://www.allbest.ru
Äîáû÷à óãëåâîäîðîäîâ ïî ñðàâíåíèþ ñ äðóãèìè âèäàìè ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ õàðàêòåðèçóåòñÿ îòíîñèòåëüíî âûñîêèìè ðåíòíûìè äîõîäàìè, ÷òî îáóñëàâëèâàåò îñîáóþ çíà÷èìîñòü âîïðîñîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ íåôòè è ãàçà.
Ïðè âûáîðå òîãî èëè èíîãî ïîäõîäà ê íàëîãîîáëîæåíèþ äîáû÷è óãëåâîäîðîäíîãî ñûðüÿ âî âñåì ìèðå ó÷èòûâàþò íåîáõîäèìîñòü ðåøàòü ñëåäóþùèå çàäà÷è: îáåñïå÷åíèå ìàêñèìàëüíîé äîõîäíîñòè äëÿ áþäæåòà; ñòèìóëèðîâàíèå ðàöèîíàëüíîé ýêñïëóàòàöèè íåäð; îáåñïå÷åíèå ýíåðãîáåçîïàñíîñòè; ïîääåðæêà ñìåæíûõ îòðàñëåé (ìóëüòèïëèêàòèâíûé ýôôåêò); ïîâûøåíèå êîíêóðåíöèè.
Íåñìîòðÿ íà ðàçíîîáðàçèå ìîäåëåé íàëîãîâûõ ìåõàíèçìîâ, ïðèåìîâ, äåéñòâóþùèõ â ðàçíûõ ñòðàíàõ, â ÷àñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ íåôòè è ãàçà, ìîæíî ãîâîðèòü î ïðåîáëàäàíèè â ãîñóäàðñòâàõ ñ ñóùåñòâåííûìè çàïàñàìè íåôòè è ãàçà äâóõ ìîäåëåé, èñïîëüçóåìûõ äëÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ äîáû÷è ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, êîòîðûå ðàçëè÷àþòñÿ ìåæäó ñîáîé â çàâèñèìîñòè îò èñïîëüçóåìîé íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû.  ïåðâîì ñëó÷àå íàëîã âçèìàåòñÿ ñ êàæäîé äîáûòîé åäèíèöû ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî èëè ñ âûðó÷êè è ïî ñóòè ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïëàòó çà ïðàâî ðàçðàáîòêè ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ (ðîÿëòè). Âî âòîðîì ñëó÷àå íàëîãîîáëîæåíèþ ïîäâåðãàåòñÿ ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò (ïîä êîòîðûì çà÷àñòóþ ïîíèìàåòñÿ ïðèáûëü) â öåëîì ïî êîìïàíèè ëèáî ïî îòäåëüíûì àêòèâàì.
Åùå îäíèì âàæíûì ôàêòîðîì, îïðåäåëÿþùèì ñïåöèôèêó íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ, ÿâëÿåòñÿ ïîðÿäîê ðàñïðåäåëåíèÿ ïðàâ ñîáñòâåííîñòè íà ó÷àñòêè íåäð.  Áðàçèëèè, Ìåêñèêå, ×èëè ïðàâî ãîñóäàðñòâåííîé ñîáñòâåííîñòè íà íåäðà ïðèçíàíî è çàêðåïëåíî çàêîíîì; ïðàâî ãîñóäàðñòâåííîé ñîáñòâåííîñòè íà íåäðà ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà çåìåëüíûå ó÷àñòêè, íàõîäÿùèåñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé ñîáñòâåííîñòè, ñ äîïóùåíèåì ÷àñòíîé ñîáñòâåííîñòè (Ôðàíöèÿ, Ãåðìàíèÿ, ßïîíèÿ); ïðè íàëè÷èè ÷àñòíîé ñîáñòâåííîñòè íà çåìåëüíûé ó÷àñòîê, äîïóñêàåòñÿ ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà ïîëåçíûå èñêîïàåìûå, ðàñïîëîæåííûå íà òåððèòîðèè äàííîãî ó÷àñòêà (Àíãëèÿ, Êàíàäà, îòäåëüíûå øòàòû ÑØÀ) [1, ñ. 246].
Òàêèì îáðàçîì, ôèñêàëüíûå ñèñòåìû, ïðèìåíÿåìûå ê äîáû÷å óãëåâîäîðîäíîãî ñûðüÿ, ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà äâå îñíîâíûå ãðóïïû – ëèöåíçèîííûå è êîíòðàêòíûå. Ïðè ëèöåíçèîííîé ñèñòåìå ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà äîáûòûå óãëåâîäîðîäû ïðèíàäëåæèò ïîëüçîâàòåëþ íåäð, â êîíòðàêòíûõ ñèñòåìàõ ïðàâî ñîáñòâåííîñòè ñîõðàíÿåòñÿ çà ãîñóäàðñòâîì, à èíâåñòîð ïîëó÷àåò òîëüêî âîçìåùåíèå çàòðàò è âîçíàãðàæäåíèå. Íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåííûì âèäîì êîíòðàêòíîé ôèñêàëüíîé ñèñòåìû ÿâëÿåòñÿ ñîãëàøåíèå î ðàçäåëå ïðîäóêöèè (ÑÐÏ).  áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ ÑÐÏ èñïîëüçóþòñÿ ðàçâèâàþùèìèñÿ ãîñóäàðñòâàìè ïî îòíîøåíèþ ê èíîñòðàííûì êîìïàíèÿì, ïîñêîëüêó òàêèå ñîãëàøåíèÿ, êàê ïðàâèëî, ðåãóëèðóþò íå òîëüêî íàëîãîâûå âîïðîñû, èìåþò ïðèîðèòåò íàä íàöèîíàëüíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì, à ñïîðû ïî òàêèì ñîãëàøåíèÿì ðàçðåøàþòñÿ â èíîñòðàííûõ ñóäàõ.
Ëèöåíçèîííàÿ ñèñòåìà äîïóñêàåò ÷àñòíóþ ñîáñòâåííîñòü íà ìèíåðàëüíûå ðåñóðñû ïðèìåíèòåëüíî ê íåäðàì.  áîëüøèíñòâå ñòðàí äîìèíèðóþùèì ÿâëÿåòñÿ ïðàâî ãîñóäàðñòâåííîé ñîáñòâåííîñòè íà íåäðà [2, ñ. 13], êîãäà ãîñóäàðñòâî ïåðåäàåò ïðàâî ïîëüçîâàíèÿ ó÷àñòêàìè íåäð êîìïàíèÿì èëè ÷àñòíûì ëèöà, íîìèíàëüíî ñîõðàíÿÿ çà ñîáîé ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà ìèíåðàëüíûå ðåñóðñû. Ïðè ýòîì ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà äîáûòîå ìèíåðàëüíîå ñûðüå ïðèíàäëåæèò ïîëüçîâàòåëþ íåäð, à ãîñóäàðñòâî ïîëó÷àåò îò íåãî ôèêñèðîâàííûå èëè ïåðåìåííûå ïëàòåæè.
Ôàêòîðîì, âëèÿþùèì íà âåëè÷èíó ñòàâêè íàëîãà ïî äîáû÷è ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, ÿâëÿåòñÿ ñòåïåíü çàèíòåðåñîâàííîñòè ãîñóäàðñòâà â îïðåäåëåííîì âèäå ñûðüÿ. Òàê, íàïðèìåð, â ñòðàíàõ Þãî-Âîñòî÷íîé Àçèè ïðèìåíÿþò ïîíèæåííóþ ñòàâêó íàëîãà ïðè ðàçðàáîòêå çîëîòîðóäíûõ ìåñòîðîæäåíèé, èñõîäÿ èç çíà÷èòåëüíîãî èìïîðòà çîëîòà â ýòè ñòðàíû, à â Âåëèêîáðèòàíèè ïðè îñâîåíèè ìîðñêèõ ìåñòîðîæäåíèé íåôòè, êîòîðûå òðåáóþò çíà÷èòåëüíûõ êàïèòàëüíûõ çàòðàò, ïðèìåíÿåòñÿ íóëåâàÿ ñòàâêà [3].
Äëÿ òîãî ÷òîáû ëó÷øå ïîíÿòü ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ äîáû÷è ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ ìîæíî ðàññìîòðåòü áîëåå ïîäðîáíî íåñêîëüêî çàðóáåæíûõ ñòðàí. Âî Ôðàíöèè, íàïðèìåð, ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ âêëþ÷àåò òðè íàëîãà (íàëîã íà ïðèáûëü, íàëîã íà ìèíåðàëüíûå ðåñóðñû, íàëîã íà äåÿòåëüíîñòü ïî äîáû÷å â ïîëüçó ìåñòíûõ îðãàíîâ âëàñòè). Ñòàâêè è áàçà íàëîãîîáëîæåíèÿ óñòàíàâëèâàþòñÿ åæåãîäíî ïàðëàìåíòîì, âêëþ÷àÿ è ìåñòíûé íàëîã.  Ãåðìàíèè óñòàíîâëåíà ñïåöèàëüíàÿ ñèñòåìà ïëàòåæåé çà ïîëüçîâàíèå íåäðàìè: íàëîã íà ðóäíîå ïîëå, íàëîã íà ãîðíûå ðàçðàáîòêè.  îñîáóþ ñèñòåìó âûäåëåíà ïëàòà çà ïîëüçîâàíèå íåäðàìè äëÿ äîáû÷è óãëåâîäîðîäîâ.
 ñòðàíàõ ñ ðàçâèòîé ýêîíîìèêîé (ÑØÀ, Íîðâåãèÿ è äð.) íàëîãîîáëîæåíèå ïðèðîäíûõ èñêîïàåìûõ ðåãóëèðóåòñÿ çàêîíîäàòåëüñòâîì ñòðàíû, òîãäà êàê â ñòðàíàõ ñ ðàçâèâàþùåéñÿ ýêîíîìèêîé (Íèãåðèÿ, Èðàí è äð.) ðåãóëèðîâàíèå äàííîé îòðàñëè îñóùåñòâëÿåòñÿ ïîñðåäñòâîì ïðîâåäåíèÿ ïåðåãîâîðîâ.  òàáëèöå 1 ïðèâåäåíû ìåòîäû èçúÿòèÿ ðåíòû, â òîì ÷èñëå îñîáåííîñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ, â íåôòåäîáûâàþùåé îòðàñëè ðàçâèòûõ è ðàçâèâàþùèõñÿ ñòðàí.
ôèñêàëüíûé íàëîãîîáëîæåíèå óãëåâîäîðîäíûé ðåíòíûé
Òàáëèöà 1 – Îñîáåííîñòè ðåíòíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ
Ìåõàíèçì èçúÿòèÿ | Îáùèå õàðàêòåðèñòèêè | Îñîáåííîñòè |
Íàëîãîâûé: ÑØÀ, Êàíàäà, Íîðâåãèÿ Âåëèêîáðèòàíèÿ Âåíåñóýëà | 1) ðàçâèòàÿ ýêîíîìèêà; 2) ðåãóëèðîâàíèå íåäðîïîëüçîâàíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâîì; 3) îáëîæåíèå äîõîäîâ | Ãèáêàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà. Îòñóòñòâèå ïðÿìîãî ó÷àñòèÿ ãîñóäàðñòâà. Ïðÿìîå ôèíàíñîâîå ó÷àñòèå ãîñóäàðñòâà. Äîïîëíèòåëüíûé äîõîä íà äîõîä. Íàöèîíàëüíàÿ íåôòÿíàÿ êîìïàíèÿ ñòðàíû |
Íåíàëîãîâûé: Ñàóäîâñêàÿ Àðàâèÿ, Èðàí, Êóâåéò, Íèãåðèÿ, Åãèïåò Èíäîíåçèÿ, Áðàçèëèÿ, Àçåðáàéäæàí, Êàçàõñòàí | 1) ðàçâèâàþùàÿñÿ ýêîíîìèêà; 2) ðåãóëèðîâàíèå íåäðîïîëüçîâàíèÿ ïóòåì ïåðåãîâîðîâ; 3) âîçìåùåíèå çàòðàò è âûïëàòà íîðìàòèâíîé ïðèáûëè | Ñåðâèñíûå êîíòðàêòû. Ôèêñèðîâàííàÿ íîðìà ïðèáûëè. Çàïðåò êîíöåññèé. Îòñóòñòâèå íàëîãà íà ïðèáûëü. Ñîçäàíèå ñîâìåñòíîé êîìïàíèè. Èçìåíåíèå ïðîïîðöèé â ÑÐÏ. Äâà âèäà ñîãëàøåíèé. Íàëîã íà ñâåðõäîõîäû |
 ðÿäå ñòðàí ðàñïðîñòðàíåíèå èìååò íàëîã íà ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò (ÍÔÐ), íî ìèðîâîé îïûò èñïîëüçîâàíèÿ äàííîãî íàëîãà íåîäíîçíà÷åí. Äàííàÿ ìîäåëü ïîëó÷èëà ðàñïðîñòðàíåíèå â Âåëèêîáðèòàíèè, êîòîðàÿ îòêàçàëàñü îò ðîÿëòè íà íîâûõ ëèöåíçèÿõ åùå â 1982 ãîäó, à îêîí÷àòåëüíóþ îòìåíó ïðîèçâåëà â 2002 ãîäó.  ðåçóëüòàòå, â Âåëèêîáðèòàíèè äåéñòâóþò òðè íàëîãà îò äîáû÷è íåôòè: 30 %-ûé êîðïîðàòèâíûé íàëîã è 50 %-ûé íåôòÿíîé íàëîã äëÿ «ñòàðûõ» ëèöåíçèé, ïî êîòîðûì ðàçðåøåíèå íà ðàçðàáîòêó âûäàíî äî 16 ìàðòà 1993 ãîäà. Ñóììàðíàÿ ýôôåêòèâíàÿ ñòàâêè íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè â Âåëèêîáðèòàíèè ñîñòàâëÿåò 60% äëÿ «íîâûõ» ëèöåíçèé è 80% – äëÿ «ñòàðûõ». Ïðè ýòîì ïðèìåíÿþòñÿ ñòèìóëèðóþùèå âû÷åòû èç äîïîëíèòåëüíîãî íàëîãà äëÿ îòäåëüíûõ êàòåãîðèé çàïàñîâ.
Íîðâåãèÿ òàêæå îòêàçàëàñü îò ïðèìåíåíèÿ ðîÿëòè, è å¸ ñòàáèëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ñëóæèò ïðèìåðîì â ñåêòîðå äîáû÷è óãëåâîäîðîäîâ. Íî â äàííîì ñëó÷àå ýôôåêòèâíîñòü òàêîé ñèñòåìû ëåãêî îáúÿñíÿåòñÿ îñîáåííîñòÿìè ìåíòàëèòåòà ýòîé ñòðàíû: íàëîã àäìèíèñòðèðóåòñÿ ãîñóäàðñòâåííûìè êîìïàíèÿìè Statoil è Petoro, êîòîðûå â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå ó÷àñòâóþò âî âñåõ ïðîåêòàõ ïî äîáû÷å íåôòè. Èñêàæàòü îò÷åòíîñòü â òàêîé ñèòóàöèè ïðîñòî íèêîìó íå ïðèõîäèò â ãîëîâó. Ýôôåêòèâíàÿ ñòàâêà íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè íåèçìåííà ñ 1992 ãîäà è ñîñòàâëÿåò 78% (ñóììà êîðïîðàòèâíîãî íàëîãà íà ïðèáûëü (25%) è äîïîëíèòåëüíîãî íåôòÿíîãî íàëîãà (53%)) [5]. Èíâåñòèöèè ðàâíûìè ñóììàìè âû÷èòàþòñÿ â òå÷åíèå ÷åòûðåõ ëåò, ïðè ýòîì ïðèìåíÿåòñÿ àïëèôò (ïîâûøàþùèé êîýôôèöèåíò) 22% îò ðàçìåðà èíâåñòèöèé.
 ÑØÀ äîïîëíèòåëüíîå íàëîãîîáëîæåíèå ïðèáûëè íå èñïîëüçóåòñÿ, íî ñòàâêè íàëîãà íà ïðèáûëü ñðàâíèòåëüíî âûñîêè, çíà÷èòåëüíóþ ôèñêàëüíóþ ðîëü èãðàþò áîíóñû. Çà ñ÷åò êîíêóðåíòíîãî ðûíêà è øèðîêîãî äîñòóïà ê ðåñóðñàì óãëåâîäîðîäîâ âåëè÷èíà ñîáèðàåìûõ áîíóñîâ äîâîëüíî âíóøèòåëüíà è ñîïîñòàâèìà ñ ðàçìåðîì ðîÿëòè. Ïî ñóùåñòâó, áîíóñ ÿâëÿåòñÿ èíñòðóìåíòîì èçúÿòèÿ ðåíòû îò äîáû÷è íà ñàìîì ðàííåì ýòàïå – äî ïîëó÷åíèÿ äîõîäà.
Îñíîâíûå ïàðàìåòðû ðàññìîòðåííûõ ñèñòåì íàëîãîîáëîæåíèÿ íåôòè è ãàçà ñâåäåíû â òàáëèöå 2.
Òàáëèöà 2 – Ñðàâíåíèå ñèñòåì íàëîãîîáëîæåíèÿ äîáû÷è óãëåâîäîðîäîâ ïî ñòðàíàì
Ñòðàíà | Ñòàâêà íàëîãà íà áàçå ïðèáûëè, % | Ñòàâêà íàëîãà íà áàçå âàëîâûõ ïîêàçàòåëåé, % |
Íîðâåãèÿ | 78 | – |
Âåëèêîáðèòàíèÿ | 62 | – |
ÑØÀ | 45 | 21 |
Êàíàäà | 31 | 45 |
 ðÿäå ñòðàí, òàêèõ êàê Àëæèð, Ýêâàäîð, Âåíåñóýëà, â ñâÿçè ñ ðîñòîì öåí íà íåôòü â 2000-å ãîäû, áûëè ââåäåíû ïëàòåæè òèïà ðîÿëòè è íàëîãà íà ñëó÷àéíóþ ïðèáûëü, êîòîðûé îòíîñèòñÿ ê íàëîãàì àêöèçíîãî òèïà, âîçíèêàþùèì ïðè ïðåâûøåíèè öåíû íà íåôòü íàä íåêîòîðîé áàçîâîé öåíîé. Äàííûå ìåòîäû ñðàâíèòåëüíî ïðîñòû è ÿâëÿþòñÿ èíñòðóìåíòîì èçúÿòèÿ «öåíîâîé» ðåíòû.
Ðîññèéñêàÿ Ôåäåðàöèÿ õàðàêòåðèçóåòñÿ ñàìûì íèçêèì ïîêàçàòåëåì íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè â äåÿòåëüíîñòè, ñâÿçàííîé ñ äîáû÷åé óãëåâîäîðîäîâ, âñåãî 20%, à äîïîëíèòåëüíûå íàëîãè, ñâÿçàííûå ñ ôèíàíñîâûì ðåçóëüòàòîì îò äîáû÷è, îòñóòñòâóþò âîâñå; ïðè ýòîì ñóììàðíàÿ âåëè÷èíà íàëîãîâ íà îñíîâå âàëîâûõ ïîêàçàòåëåé ÿâëÿåòñÿ ñàìîé âûñîêîé. Ïî ñòðóêòóðå íàëîãîîáëîæåíèÿ äîáû÷è Ðîññèÿ êàðäèíàëüíûì îáðàçîì îòëè÷àåòñÿ îò äðóãèõ íåôòåãàçîäîáûâàþùèõ ñòðàí è íàèáîëåå áëèçêîé ê íàøåé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîæíî ñ÷èòàòü ñèñòåìó, ïðèìåíÿåìóþ â Êàíàäå.
Ëèòåðàòóðà
1. Èçàðîâ Â.Ò. Íåäðîïîëüçîâàíèå: ðåãóëèðîâàíèå, ýêîíîìèêà, çàêîíîäàòåëüñòâî: ó÷åá. äëÿ âóçîâ / Ìèíèñòåðñòâî Îáðàçîâàíèÿ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. 2010 – 246ñ.
2. Þòêèíà Ò.Ô. Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå: ó÷åá. äëÿ âóçîâ. – Ì.: ÈÍÔÐÀ-Ì, 2008. – 321 Ñ. 13.
3. Ãèçáóðã Ì.Þ., Ïàâëèíîâà Î.Â., Ñàäûêîâà Ð.Ð. Àíàëèç àëüòåðíàòèâíûõ ìåòîäîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ â íåôòåäîáûâàþùåé îòðàñëè ÐÔ / Ãèçáóðã Ì.Þ., Ïàâëèíîâà Î.Â., Ñàäûêîâà Ð.Ð. // Íèæåãîðîäñêèé ãîñóäàðñòâåííûé óíèâåðñèòåò èì. Í.È. Ëîáà÷åâñêîãî. – Íàöèîíàëüíûé èññëåäîâàòåëüñêèé óíèâåðñèòåò. ¹ 12. – 2015.
4. Äåíèñîâ Ì.Í., Ëàçàðåâ Â.Í. Íàëîã íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ êàê îòðàæåíèå èíòåðåñîâ ñîáñòâåííèêà íåäð / Äåíèñîâ Ì.Í., Ëàçàðåâ Â.Í. // Ìèíåðàëüíûå ðåñóðñû Ðîññèè. – ¹6. – 2010.
5. Âûãîí Ã., Ðóáöîâ À., Êëóáêîâ Ñ., Åæîâ Ñ. Íàëîãîâàÿ ðåôîðìà íåôòÿíîé îòðàñëè: îñíîâíûå ðàçâèëêè / Âûãîí Ã., Ðóáöîâ À., Êëóáêîâ Ñ., Åæîâ Ñ. // Vygon Consulting. – èþëü 2015.
6. The petroleum tax system.
Ðàçìåùåíî íà Allbest.ru
…
В зарубежных странах доходы от эксплуатации природных ресурсов, как правило, изымаются через систему налогов, ориентированных на изъятие ренты у пользователя природных ресурсов. В государствах, богатых естественными ресурсами, практикуются такие налоги, как роялти, налог суверена, специальные налоги на прибыль добывающих компаний, дифференцированные рентные платежи, земельный налог и т.д. Кроме того, доходы от эксплуатации природных ресурсов могут перераспределяться на основе договоров о разделе продукции и другими способами. В таблице 2 приведены наиболее распространенные налоги, а в качестве примера указаны страны, где они применяются.
Опыт многих государств показывает, что механизмы взимания налогов достаточно разнообразны. С учетом специфических особенностей России нами могут быть заимствованы различные элементы налоговых систем, применяемых в странах с развитой рыночной экономикой, или неналоговые методы изъятия рентных доходов (например, договора о разделе продукции), используемые в странах с формирующимися рыночными отношениями.
Таблица 2 – Существующие в природоэксплуатирующих секторах налоги различного назначения
Налоги | Обоснование | Примеры | Комментарии |
А | В | 1 | 2 |
Плата за право пользования недрами | Изъятие рентного дохода в государственный бюджет | В Канаде и Австралии Расчет ренты сложен. Взимается субъектами Трудности раздела на федерации лотовых поступлений между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта федерации | |
Отчисления на охрану и восстановление недр | Устойчивая база налогообложения | Налоги штатов Аляска, Нью-Мексике, Монтана (США), провинция Альберт? (Канада) | Нечеткое определение налога. Пересекается с платой за право пользования цедрами |
Акциз | Удобство взимания, природоохранная направленность. Надежный источник поступлении в бюджет | В Европе и Японии гораздо выше. Чем в США | Основной источник поступлении в бюджет. Может выполнять природоохранные функции |
НДС: Налог на продажу | Налог на конечного потребителя, равные условия налогообложения на всех уровнях. Надежный источник поступлений в бюджет | Налог на продажу в США, НДС в Европе. Ставка налога для топлива может отличаться от других | Налог воздействует на распределение доходов. В странах ЕС является основным источником поступлений в бюджет |
Налог па прибыль | Удобство взимания. Может служить для изъятия сверхприбыли | Налог взимается и федерацией. И ее субъектами. Часть общей системы налогообложения | Налог на сверхприбыль дублирует функции налогов, изымающих ренту |
Экспортная пошлина | Изъятие доходов, возникающих за счет различия мировых и внутренних цен | Отменен рядом соглашений Всемирной торговой организации | Существует при наличии разницы мировых и внутренних цен |
Плата за выбросы | Возмещение ущерба для окружающей среды | Некоторые штаты (Вай-оминг, США) используют специальные налоги для финансирования целевых программ | Возможно введение налога или ответственности за нанесение ущерба окружающей среде |
Налог на землю | Изымается в местный бюджет и используется для местных нужд | Существует почти во всех странах ОЭСР (ОЕСО). Ставка налога зависит от типа землепользования | Важный источник поступлений в местные бюджеты |
Анализ зарубежных налоговых инструментов показывает, что существует два основных типа платежей. Во-первых, платежи за природные ресурсы, предназначенные для перераспределения (изъятия) ренты, возникающей у пользователей природных ресурсов в процессе их эксплуатации. При их определении исходят из величины рентного дохода и ориентируются на ту его долю, которая должна быть изъята у пользователя природного объекта. Во-вторых, платежи, направленные на поддержание существующей системы управления природопользованием. Они являются инструментом сбора средств, необходимых для покрытия административных расходов по контролю за эксплуатацией природных ресурсов и некоторых инфраструктурных затрат (всевозможные лицензионные сборы и т.п.). Дополнительные платежи взимаются за услуги, связанные с оценкой природных ресурсов (лабораторный анализ, геологические и топографические исследования территорий, регистрация и сертификация документов и т.д.). Эти платежи идут не в общий, а в специальный фонд, предназначенный для улучшения качества соответствующих услуг. Как уже отмечалось, при перераспределении ренты в зарубежной практике предпочтение отдается налогам, взимаемым непосредственно с пользователей природных ресурсов, то есть прямым способом. Однако существуют и косвенные налоги, посредством которых изымается избыточный доход, полученный за счет перераспределения ренты с потребителей природного сырья. К наиболее важным прямым налогам на природные ресурсы относятся следующие:
- 1)Арендная плата (или земельная рента), налог на доступ к природному ресурсу, налог на добычу и разведку и т.п. – это плата за право пользования природными ресурсами. Она рассчитывается на единицу арендованной территории. Подобный налог стимулирует геологоразведочные и эксплуатационные работы. Однако понятно, что цель налога – предотвращение спекуляций и сверхинтенсивной эксплуатации природных ресурсов, а не сбор средств в государственную казну. Это достигается путем получения дифференциальной ренты или налога с доходов. Арендная плата устанавливается на номинальном уровне па первые годы эксплуатации природного ресурса, но затем постепенно увеличивается с тем, чтобы побудить арендатора развивать свое производство.
- 2)Роялти – это платеж государству за право использовать истощаемый природный ресурс. Он рассчитывается исходя из валовой выручки производителя, а не его чистой прибыли.
Очевидно, что в данном случае необходима оценка природного ресурса. Ее можно проводить на основе оценки производительности природного объекта или максимальной продажной цены его продукции на местном рынке. При отсутствии такового следует ориентироваться на цены конечной продажи за вычетом расходов на перевозку, обработку и т.д. При привлечении компаний-операторов или долевом участии в эксплуатации природного ресурса размер платежа определяется в соответствии с согласованным уровнем чистого дохода, замещая все другие налоги. Под бонусами в сфере природопользования подразумевается единовременно уплачиваемая сумма при конкурсном распределении прав на эксплуатацию природных объектов. Ее величина прямо пропорциональна степени их привлекательности. Иногда они принимают форму постоянных ежегодных платежей государству. К другим налогам относятся налоги на недвижимость, на капитал и подоходные налоги, уплачиваемые занятыми на природоэксплуатирующих предприятиях.
Система платежей за природные ресурсы может обеспечивать либо изъятие доходов рентного происхождения с целью передачи их от пользователя к собственнику, либо так называемую административную плату, то есть покрытие расходов и контроль за использованием природных ресурсов, оформление их передачи собственнику и т.д. В первом случае речь идет о налогах на природные ресурсы, а во втором, о плате за предоставление лицензии или налоге на недвижимость.
Наряду с налоговыми на практике используются и неналоговые методы изъятия доходов. Прежде всего это договор о разделе продукции между государством в лице государственной компании и заинтересованной компанией-подрядчиком использования минерально-сырьевых ресурсов.
Итак, в федеративном государстве в основе прямых налогов на природные ресурсы лежит дифференциальная рента, возникающая в процессе их эксплуатации. Система рентных доходов подразумевает, что последние распределяются как между пользователем природных ресурсов и их собственником, так и между различными уровнями государственной иерархии. В то же время вполне возможна договоренность о разделе дохода от эксплуатации природных ресурсов, находящихся в федеральной собственности. Кроме того, субъект федерации может ввести свои налоги, косвенным образом перераспределяющие часть рентного дохода в его пользу.
Исходя из выше изложенного можно отметить, что существуют следующие типы налогов и формы распределения собираемых с их помощью доходов:
- 1) федеральные налоги на ресурсы, находящиеся в федеральной собственности, включающие федеральные налоги, целиком поступающие в федеральный бюджет, а также федеральные налоги, поступления от которых делятся в определенной пропорции между государственным бюджетом и бюджетом субъекта федерации;
- 2) налоги субъекта федерации, устанавливаемые на природные ресурсы, находящиеся в его собственности;
- 3) налоги субъекта федерации на право разрабатывать природные ресурсы, находящиеся на его территории (налоги суверена);
- 4) муниципальные налоги (на собственность).
Приведенные выше типы налогов на природные ресурсы могут применяться и в российской практике. Конечно, установление такой системы приведет к повышению налогов на природные ресурсы. Однако надо иметь в виду, что существуют пределы их роста, определяемые: возможностью индицирования рентных доходов и их аккумуляции у пользователя (необходимо учитывать ограничения на рост цен и кризис неплатежей, а также желание поддерживать внутренние цены на сырьевые ресурсы на уровне ниже мировых, чтобы предоставлять потребителям косвенные субсидии); масштабами косвенного изъятия рентных доходов (преобладание в российской экономике налогов на обрабатывающие отрасли): размерами неналогового прямого изъятия рентных доходов (договора о разделе продукции).