В налоговые органы данные государственного баланса запасов полезных ископаем
Письмо ФНС России от 30.09.2015 N ГД-4-3/17083@ “О налоге на добычу полезных ископаемых”
Согласно письму Роснедр, направленному в налоговые инспекции, начальные извлекаемые запасы нефти конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года определяются в отношении участков недр, предоставленных в пользование для разведки и добычи полезных ископаемых или для геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых (по совмещенной лицензии) в соответствии с действующей по состоянию на 01.01.2006 лицензией на пользование недрами.
В случае получения права пользования недрами после этой даты, начальные извлекаемые запасы нефти месторождений нераспределенного фонда недр, учтенные государственным балансом полезных ископаемых по состоянию на 01.01.2006, при определении степени выработанности запасов конкретного участка недр учету не подлежат.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 30 сентября 2015 г. N ГД-4-3/17083@
О НАЛОГЕ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе совместное письмо Федерального агентства по недропользованию и ФБУ “Росгеолэкспертиза”, представленное в ФНС России письмом Федерального агентства по недропользованию от 14.08.2015 N ОК-03-28/9150, по вопросу определения начальных извлекаемых запасов нефти конкретного участка недр в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И ЭКОЛОГИИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО НЕДРОПОЛЬЗОВАНИЮ
ПИСЬМО
от 14 августа 2015 г. N ОК-03-28/9150
Федеральное агентство по недропользованию, совместно с ФБУ “Росгеолэкспертиза”, рассмотрело письмо и сообщает следующее.
Пунктом 4 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) (в редакции, действовавшей в 2012 году) установлено, что Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) в целях настоящей статьи рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче (N), на начальные извлекаемые запасы нефти (V). При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти, определяются как сумма извлекаемых запасов категорий A, B, C1 и C2 на 1 января 2006 года и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.
Согласно ч. 1 ст. 7 Закона РФ “О недрах” в соответствии с лицензией на пользование недрами для добычи полезных ископаемых участок недр предоставляется пользователю в виде горного отвода – геометризованного блока недр. При этом ч. 7 ст. 9 Закона РФ “О недрах” установлено, что права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии.
В соответствии с п. п. 3, 4 ст. 12 Закона РФ “О недрах” границы участка недр, предоставляемого в пользование, а также границы территории, земельного участка или акватории, выделенных для ведения работ, связанных с пользованием недрами указываются в лицензии на пользование недрами.
Таким образом, начальные извлекаемые запасы нефти конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года, по нашему мнению, должны определяться лишь в отношении участков недр, предоставленных в пользование для разведки и добычи полезных ископаемых или для геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых (по совмещенной лицензии) в соответствии с действующей по состоянию на 01.01.2006 лицензией на пользование недрами.
В случае получения права пользования недрами после 01.01.2006, начальные извлекаемые запасы нефти месторождений нераспределенного фонда недр, учтенные государственным балансом полезных ископаемых по состоянию на 01.01.2006, при определении степени выработанности запасов конкретного участка недр, учету не подлежат.
Также отмечаем, что при расчете начальных извлекаемых запасов нефти следует руководствоваться Письмом Роснедр от 05.12.2012 N ИП-03-30/12215, согласно которому начальные извлекаемые запасы нефти по состоянию на 01.01.2006 вычисляются по формуле:
Qнач= Qтек + qнак , где
Qнач – начальные запасы нефти;
Qтек- текущие запасы нефти, числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых на 01.01.2006;
qнак – накопленная добыча нефти, числящаяся на государственном балансе запасов полезных ископаемых на 01.01.2006.
При этом к текущим запасам относятся запасы всех категорий, числящиеся на балансе (ABC1 + C2).
При расчете начальных извлекаемых запасов нефти в пределах конкретного лицензионного участка необходимо пользоваться приведенной выше формулой расчета.
Заместитель Руководителя
О.С.КАСПАРОВ
Дата письма: 10.07.2014
Номер: ГД-4-3/13413@
Вид налога (тематика): Налог на добычу полезных ископаемых
Статьи Налогового кодекса:
Статья 342
Вопрос:
О порядке применения коэффициента Кз в случае, если в течение календарного года из лицензионного участка недр выделены отдельные участки недр, на право пользование которыми получены лицензии.
Ответ:
Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налоговых органов по вопросу применения коэффициента Кз сообщает следующее.
Согласно пункту 5 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр Кз применяется при добыче нефти на участках недр с начальными извлекаемыми запасами до 5 миллионов тонн нефти и степенью выработанности запасов участка недр менее или равной 0,05.
Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз), лицензия на право пользования которыми предоставлена начиная с 01.01.2012, определяется по состоянию на 1 января года, в котором предоставлена лицензия на право пользования недрами, на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году получения лицензии на право пользования недрами, как частное от деления суммы накопленной добычи на конкретном участке недр (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) конкретного участка недр.
В случае, если запасы нефти поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) и начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) для применения коэффициента Кз определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном в порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, и после утверждения государственного баланса полезных ископаемых уточняется в установленном порядке, установленном пунктом 5 статьи 342 Кодекса.
Статьей 7 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее – Закон «О недрах») установлено, что в соответствии с лицензией на пользование недрами для добычи полезных ископаемых участок недр предоставляется в виде горного отвода – геометризированного блока недр. На основании статьи 12 Закона «О недрах» в лицензии на право пользования недрами отражается пространственные границы участка недр, предоставляемого в пользование.
Таким образом, определение начальных извлекаемых запасов нефти и степени выработанности конкретного участка недр в целях применения коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр (Кз), производится в целом по участку недр на который выдана лицензия.
В случае если в течение календарного года на участке недр, начальные извлекаемые запасы нефти которого числятся на государственном балансе полезных ископаемых, выделены отдельные участки недр на право пользование которыми получены лицензии, начальные извлекаемые запасы нефти и степень выработанности запасов каждого участка недр в целях применения коэффициента Кз, определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти в отношении каждого такого участка недр с даты начала действия лицензии на право пользования недрами конкретного участка недр.
При этом после утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) уточняются в порядке, установленном пунктом 5 статьи 342 Кодекса.
Данная позиция отражена в письме Минфина России от 24.06.2014 № 03-06-05-01/30136.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.Ю. Григоренко
Дата публикации: 16.07.2014 05:16 (архив)
ФНС России письмом от 10.07.2014 № ГД-4-3/13413@ разъяснила вопрос применения коэффициента Кз при добыче нефти.
Согласно п. 5 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр – Кз применяется при добыче нефти на участках недр с начальными извлекаемыми запасами до 5 миллионов тонн нефти и степенью выработанности запасов участка недр менее или равной 0,05.
Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз), лицензия на право пользования которыми предоставлена начиная с 01.01.2012, определяется по состоянию на 1 января года, в котором предоставлена лицензия на право пользования недрами, на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году получения лицензии на право пользования недрами, как частное от деления суммы накопленной добычи на конкретном участке недр (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) конкретного участка недр.
В случае, если запасы нефти поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) и начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) для применения коэффициента Кз определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном в порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, и после утверждения государственного баланса полезных ископаемых уточняется в порядке, установленном п. 5 ст. 342 НК РФ.
Статьей 7 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (Закон «О недрах») установлено, что в соответствии с лицензией на пользование недрами для добычи полезных ископаемых участок недр предоставляется в виде горного отвода – геометризированного блока недр. На основании ст. 12 Закона «О недрах» в лицензии на право пользования недрами отражается пространственные границы участка недр, предоставляемого в пользование.
Таким образом, определение начальных извлекаемых запасов нефти и степени выработанности конкретного участка недр в целях применения коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр (Кз), производится в целом по участку недр на который выдана лицензия.
В случае если в течение календарного года на участке недр, начальные извлекаемые запасы нефти которого числятся на государственном балансе полезных ископаемых, выделены отдельные участки недр на право пользование которыми получены лицензии, начальные извлекаемые запасы нефти и степень выработанности запасов каждого участка недр в целях применения коэффициента Кз, определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти в отношении каждого такого участка недр с даты начала действия лицензии на право пользования недрами конкретного участка недр.
При этом после утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) уточняются в порядке, установленном п. 5 ст. 342 НК РФ (письмо Минфина России от 24.06.2014 № 03-06-05-01/30136).
Дата публикации: 22.07.2014 09:28 (архив)
Согласно п. 5 ст. 342 НК РФ коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр Кз применяется при добыче нефти на участках недр с начальными извлекаемыми запасами до 5 миллионов тонн нефти и степенью выработанности запасов участка недр менее или равной 0,05.
Ст.7 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» установлено, что в соответствии с лицензией на пользование недрами для добычи полезных ископаемых участок недр предоставляется в виде горного отвода – геометризированного блока недр. На основании ст. 12 Закона в лицензии на право пользования недрами отражается пространственные границы участка недр, предоставляемого в пользование.
Таким образом, определение начальных извлекаемых запасов нефти и степени выработанности конкретного участка недр в целях применения коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр (Кз), производится в целом по участку недр на который выдана лицензия.
Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз), лицензия на право пользования которыми предоставлена, начиная с 01.01.2012, определяется по состоянию на 1 января года, в котором предоставлена лицензия на право пользования недрами, на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году получения лицензии на право пользования недрами, как частное от деления суммы накопленной добычи на конкретном участке недр (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) конкретного участка недр.
В случае, если запасы нефти поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) и начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) для применения коэффициента Кз определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном в порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, и после утверждения государственного баланса полезных ископаемых уточняется в установленном порядке, установленном пунктом 5 статьи 342 Кодекса.
В случае, если в течение календарного года на участке недр, начальные извлекаемые запасы нефти которого числятся на государственном балансе полезных ископаемых, выделены отдельные участки недр на право пользование которыми получены лицензии, начальные извлекаемые запасы нефти и степень выработанности запасов каждого участка недр в целях применения коэффициента Кз, определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти в отношении каждого такого участка недр с даты начала действия лицензии на право пользования недрами конкретного участка недр.
При этом после утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) уточняются в порядке, установленном пунктом 5 статьи 342 Кодекса.
Письмом ФНС России от 10.07.2014 № ГД–4-3/13413@ даны пояснения порядка применения коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр.
Обзор документа
Письмо Федеральной налоговой службы от 5 июля 2011 г. N ЕД-4-3/10842@ “О порядке определения степени выработанности запасов участка недр (Св)”
Справка
Федеральная налоговая служба, рассмотрев поступившее из Министерства финансов Российской Федерации письмом от 25.05.2011 N 03-06-05-01/48 обращение по вопросу о порядке определения степени выработанности запасов участка недр (Св), сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 постановления Госкомстата России от 18.06.1999 N 44 “Об утверждении годовых форм федерального государственного статистического наблюдения за запасами полезных ископаемых и их рациональным использованием” государственная статистическая отчетность по форме N 6-гр “Сведения о состоянии и изменении запасов нефти, газа, конденсата, этана, пропана, бутана, серы, гелия, азота, углекислого газа” представляется налогоплательщиками – пользователями недр, ведущими разведку и разработку месторождений, в территориальные органы Госгортехнадзора, территориальные геологические фонды, Российский федеральный геологический фонд МПР России для формирования государственного баланса запасов полезных ископаемых.
Данные государственной статистической отчетности N 6-гр ежегодно рассматриваются Центральной балансовой комиссией (ЦБК) Роснедр и по результатам рассмотрения принимается решение о внесении соответствующих изменений в государственный баланс запасов полезных ископаемых.
При этом в соответствии с положениями пункта 4 статьи 342 (а с 01.04.2011 – в соответствии с положениями статьи 345.1) Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в установленном порядке ведение названного госбаланса, направляет в налоговые органы данные этого баланса, а не вышеуказанную форму N 6-гр.
Таким образом, для целей главы 26 Налогового кодекса, в том числе, для расчета степени выработанности запасов конкретного участка недр (Св) принимаются не данные статистической отчетности по форме N 6-гр, а данные госбаланса запасов полезных ископаемых.
Подпунктом “в” пункта 2 статьи 1 Федерального закона от 27.07.2006 N151-ФЗ “О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации” (далее – Федеральный закон N151-ФЗ) статья 342 Налогового кодекса дополнена пунктом 4, положения которого вступили в силу с 01.01.2007.
В частности, с указанной даты, согласно положениям пункта 4 статьи 342 Налогового кодекса (абзац 8), степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V).
При этом установлено, что начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.
Как следует из изложенного, изменение величины начальных извлекаемых запасов (в результате переоценки, доразведки, а также по иным обстоятельствам) в целях определения степени выработанности участка недр не учитываются.
Исходя из изложенного при определении величины начальных извлекаемых запасов нефти используются данные государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2006.
Накопленная добыча определяется по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествовавшем году налогового периода.
Иного порядка определения начальных извлекаемых запасов нефти и накопленной добычи нефти в целях определения степени выработанности запасов участка недр (Св) Налоговым кодексом не предусмотрено.
| Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса | Д.В. Егоров |
Письмо Федеральной налоговой службы от 5 июля 2011 г. N ЕД-4-3/10842@ “О порядке определения степени выработанности запасов участка недр (Св)”
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Сведения о состоянии и изменении запасов нефти, газа, конденсата, этана, пропана, бутана, серы, гелия, азота, углекислого газа (форма N 6-гр) представляются пользователями недр в территориальные органы Госгортехнадзора, территориальные геологические фонды, Российский федеральный геологический фонд МПР России.
Данные отчетности ежегодно рассматриваются Центральной балансовой комиссией. По результатам корректируется госбаланс запасов полезных ископаемых. Его данные направляют в налоговые органы.
Таким образом, для расчета степени выработанности запасов конкретного участка недр принимаются не данные статотчетности по форме N 6-гр, а сведения госбаланса.
С 1 января 2007 г. степень выработанности запасов конкретного участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных госбаланса. Для этого суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр делят на начальные извлекаемые запасы.
Начальные извлекаемые запасы нефти определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными госбаланса на 1 января 2006 г.
Изменение величины начальных извлекаемых запасов (в результате переоценки, доразведки и др.) в целях определения степени выработанности участка недр не учитываются.
Таким образом, при определении величины начальных извлекаемых запасов нефти используются данные госбаланса на 1 января 2006 г.
Накопленная добыча определяется по данным госбаланса, утвержденного в году, предшествовавшем налоговому периоду.
Иного порядка определения начальных извлекаемых запасов нефти и накопленной добычи в целях определения степени выработанности запасов участка недр НК РФ не предусмотрено.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: