Уменьшение стоимости основных средств в течение полезного срока

Вопрос. Была чрезвычайно удивлена тем, что мы, оказывается, в бухгалтерском учете можем уменьшать срок полезного использования основных средств. Ведь, по сути, мы можем этим снизить налог на имущество.

Д. В.: Хочу вас предостеречь: не стоит рассматривать предоставляемую ПБУ 21/2008 возможность изменять срок полезного использования основных средств как лазейку для снижения налога на имущество. Хотя, бесспорно, связь очевидна, и если подчинять бухгалтерский учет целям оптимизации налогообложения, можно сэкономить. Но не забывайте, что от пересмотра срока использования основных средств результат может быть и прямо противоположный.

Вопрос. Что вы имеете в виду?

Д. В.: Все дело в том, что применение ПБУ 21/2008 – это не право, а обязанность организации. А срок полезного использования основных средств в результате разных причин может не только сокращаться, но и расти. В этом случае вырастет и налог на имущество. Ведь, согласитесь, бухгалтер не должен выбирать, какие факты отражать в отчетности, а какие – нет. Он должен фиксировать все. И хотя по вполне понятным причинам увеличивать срок полезного использования основных средств у нас не торопятся, порядок именно таков.

Поэтому, если вы пересматриваете срок полезного использования только в сторону уменьшения, но при этом эксплуатируете основные средства с истекшим СПИ, ждите претензий налоговиков.

Так что сокращать срок “просто так” я бы вам не советовал.

Вопрос. Ну, это понятно. Все нужно обосновать. Но как это сделать?

Д. В.: Считаю, что к этому вопросу следует подходить сугубо индивидуально. И от того, насколько данное обоснование будет учитывать реалии вашей деятельности, будет зависеть, придерется ли к вам налоговый инспектор и что в конечном счете скажет суд.

Специальных правил для пересмотра срока полезного использования основных средств нет, да они и не нужны. Когда вы устанавливаете этот срок изначально, то исходите:

– из ожидаемого срока использования объекта;

– его ожидаемого физического износа;

– нормативно-правовых и других ограничений использования этого основного средства.

При пересмотре СПИ вы проделываете то же самое, что и при первичном его определении, но исходя из новых обстоятельств. Например, повысилась сменность эксплуатации оборудования, началась его эксплуатация в условиях агрессивной среды, изменился вид использования, выявлен моральный износ, ожидается спад спроса на продукцию или даже нормативный запрет ее производства. Все это так или иначе ведет к тому, что использовать основное средство в течение ранее установленного для этого срока будет невозможно.

Но какое бы обоснование вы ни привели, его нужно подтвердить документами, чтобы инспектор сразу понял, что вы не ставили задачу недоплатить налог на имущество, а были вынуждены уменьшить СПИ под давлением серьезных обстоятельств. Так сказать, исполняли свой профессиональный долг.

В любом случае не жалейте бумаги на внутреннюю переписку по этому вопросу, составьте обоснования, расчеты, получите информацию из внешних источников и… придите к мнению, что срок полезного использования основного средства придется сократить.

Вопрос. А как вы думаете, если нас уведомили об изъятии земельного участка для муниципальных нужд и мы обязаны сократить срок полезного использования стоящего на нем здания, это будет признано налоговиками должной причиной? Или они все равно будут придираться?

Д. В.: В этом случае, уверен, вопросов у них не будет. А если они и будут, то, скорее всего, суд вас поддержит. Причем, если впоследствии решение об изъятии будет отменено или по каким-то причинам не будет исполнено, вам нужно будет срок использования здания вновь увеличить. Для этого у вас тоже должно быть документальное обоснование.

При этом восстанавливать суммы “переначисленной” амортизации не нужно. Нормативные акты по бухучету этого не требуют.

Но, сами понимаете, такие случаи очень редки. Более вероятна ситуация, когда арендатор амортизирует неотделимые улучшения в рамках долгосрочного договора аренды. Получив уведомление от арендодателя о досрочном расторжении договора, он сокращает СПИ. Но потом арендодатель передумывает и арендатор остается на месте. Тогда СПИ неотделимых улучшений продлевается. И амортизировать их арендатор будет в течение того срока, что планировал изначально. Правда, за время, пока СПИ был сокращен, остаточная стоимость будет снижаться быстрее.

Вопрос. То есть в результате таких перипетий арендатор сэкономит на налогах. Думаю, что здесь налоговики так просто не успокоятся.

Д. В.: Если арендатор сможет подготовить должное обоснование и документально подтвердить его, то закон на его стороне. Поэтому целесообразно сохранить всю переписку с арендодателем, запротоколировать ход проведенных с ним переговоров, документально зафиксировать поиск нового объекта аренды и подготовительные мероприятия по переезду. В общем, показать реальность угрозы прекращения договора. А ведь так оно и было. Думаю, на это налоговикам будет трудно что-то возразить.

Вопрос. Со зданием и неотделимыми улучшениями все понятно. Но если у меня это станок остаточной стоимостью 5 тысяч рублей? Мне что же, тоже все документы готовить?

Д. В.: Если уменьшаете срок использования, то да. Однако когда речь идет о несущественных суммах, то надо вспомнить о принципе рациональности и ничего не пересматривать. Да и налоговая экономия в этом случае мизерна.

Впервые опубликовано в издании “Главная книга.Конференц-зал” 2012, № 04

Источник

Его цену.
Расходы на транспорт и на таможенное оформление (при необходимости).
Стоимость установки, монтажа и пуско-наладки.
Оплата прочих услуг, связанных с покупкой и запуском в эксплуатацию.

Прямым перерасчетом в соответствии с их реальной стоимостью.
Индексацией в соответствии со степенью износа.

– Уменьшение стоимости основных средств может происходить по разным причинам: в результате модернизации, прочего выбытия, в т. ч. хищения части основного объекта. Мы привыкли, что если проводится модернизация, то обязательно возникают капитальные вложения с увеличением стоимости основных средств.

Срок полезного использования основных средств

Одновременно в п. 14 Инструкции № 26 речь идет об изменении, а не об увеличении первоначальной стоимости основных средств в случае их модернизации. Марина Сергеевна , специалист аудиторской организации:

Учетная политика организации

Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н

В соответствии с первым абзацем пункта 20 ПБУ 6/01 , срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Однако в период эксплуатации актива некоторая часть прироста может быть реализована. Если какая-то часть амортизируется отдельно, то остальные части также должны амортизироваться. Компьютер будет учтен в стоимости 10 000 руб., а принтер 5000 руб. В этом случае в налоговом учете эти объекты будут учтены в составе расходов фирмы.

В бухгалтерском учете это имущество так же можно не отражать в составе основных средств, а отразить в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01). По мнению налоговиков, купленное имущество должно быть учтено в налоговом учете как единый объект. Т. е. первоначальная стоимость его должна быть равна 15 000 руб. (11 800 — 1800 + 5900 — 900).

Следует отметить, что уменьшение или увеличение показателя фондоотдачи не всегда точно характеризует ухудшение или улучшение использования основных фондов, поскольку на фондоотдачу влияет ряд факторов, не зависящих от использования основных фондов. Так, при повышении оптовых цен на строительные машины, при большом насыщении строительства основными фондами, особенно дорогостоящими, при быстрой механизации ручного труда фондоотдача снижается, хотя уровень использования основных фондов может не изменяться. Переход на индустриальные методы строительства, применение сборных конструкций и деталей вызывает перемещение части основных фондов со строительного баланса на промышленный, что приводит к некоторому уменьшению основных фондов и к росту фондоотдачи. [c.268]Впоследствии па размер производственной мощности влияют различные факторы как в сторону ее увеличения под воздействием организационно-технического совершенствования производства, так и в сторону уменьшения вследствие выбытия отдельных элементов основных фондов по мере физического и морального износа. Поэтому при планировании производства требуется учет всех этих изменений и определение среднегодовой мощности предприятия. [c.173] – 18 000 руб. (12 000 + 6000) – перечислены деньги за компьютер и принтер;В этой ситуации при оприходовании техники бухгалтер «Актива должен сделать записи.

Учет основных средств

Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный объект.

Ликвидационная стоимость — это сумма денежных средств, которую предприятие рассчитывает получить за актив при его выбытии по истечении срока его полезного использования, за вычетом затрат на его выбытие.

Ликвидационная стоимость пересматривается не реже одного раза в год и должна быть равна сумме, которую организация могла бы получить на текущий момент, если бы актив достиг состояния, ожидаемого в конце срока его полезного использования, и использовался в течение этого срока. Школа бизнеса Альфа провела семинар «Финансы для нефинансистов для директоров филиалов АО «Росжелдорпроект». В соответствии с МСФО 16 классификация объектов основных средств проводится компанией самостоятельно с учетом общности их видов и специфики эксплуатации, например.

Можно ли с нового отчетного периода изменить срок полезного использования оборудования, увеличив его

В свою очередь, первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Причем применение данной нормы не зависит от того, происходит приобретение нового объекта или бывшего в эксплуатации.

Согласно этой норме налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта ОС после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС.

Финансовое ведомство неоднократно указывало на то, что изменение срока полезного использования объекта после начала его амортизации не допускается, за исключением случаев, предусмотренных абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ (письма Минфина России от 23.01.2015 № 03-03-06/1/1750, от 05.02.2013 № 03-03-06/4/2438, от 20.06.2012 № 03-03-06/1/313, от 09.06.2012 № 03-03-10/66). Уменьшение стоимости основных средств в течение полезного срока? Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта ОС срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования. При этом права выбора какой-либо иной амортизационной группы по бывшему в употреблении объекту ОС у налогоплательщика нет. Изменение амортизационной группы противоречит п. 12 ст.

258 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 26.04.2010 № 16-15/043777@).

Оценка основных средств

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств;

Вместе с тем сумма амортизации существенно различается в зависимости от принятого способа ее начисления. В течение отчетного года амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

моральный и физический износ или прекращение их использования по назначению;иный) метод ее начисления, при котором утвержденная в уставленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения (размер этого коэффициента не должен превышать двух). При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка норма амортизации применяется не к первоначальной, а к остаточной стоимости объекта основных средств. В результате этого база для расчета амортизации из года в год уменьшается и за весь срок полезного использования объекта его первоначальная стоимость не будет перенесена на стоимость произведенной продукции.

Себестоимость продукции будет занижаться, и к концу срока использования останется значительная недоамортизируемая стоимость объекта.

Обесценение основных средств

прогнозы поступлений денежных средств, включая поступление денежных средств при выбытии актива;
прогнозы выбытия денежных средств, которое неизбежно при генерировании притока денежных средств от продолжающегося использования актива.

При оценке будущих потоков денежных средств не должны приниматься во внимание:

Согласно МСФО (IAS) 36 компания должна проверять активы на наличие признаков возможного обесценения по состоянию на каждую отчетную дату. При проверке принимаются во внимание как внешние, так и внутренние признаки возможного обесценения. Уменьшение срока амортизации основных средств после ввода в эксплуатацию? Сравнение балансовой и возмещаемой стоимости, а также определение возмещаемой стоимости могут быть представлены в виде следующей диаграммы: В процессе хозяйственной деятельности компании некоторые активы из приносящих экономическую выгоду переходят в разряд неэффективных, когда затраты на их содержание и использование выше, чем доход. Поэтому менеджменту необходимо отслеживать процесс обесценения активов и отражать его в отчетности, чтобы собственники компании могли своевременно принять управленческое решение о дальнейшем использовании актива или его реализации.

В системе МСФО существует стандарт МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Изменение первоначальной стоимости ОС

Определения реконструкции можно найти также в письме Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80, Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004 (утв. Постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. 15/1), письме Госплана СССР № НБ-36-Д, письме Госстроя СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144, ЦУ СССР № 6-14 от 8 мая 1984 г. «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действ

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям

Из определений сделаем вывод, что основной целью проведения этих работ (модернизации или реконструкции) является улучшение или повышение первоначально принятых нормативных показателей функционирования основных средств либо изменение назначения использования объекта.

инвентарную карточку по форме № ОС-6 или форме № ОС-6а (утв. Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7);
смета расходов.

Замена отдельных вышедших из строя элементов основного средства, не связанная с изменением технологического или служебного назначения оборудования, либо изменением его технико-экономических показателей, не является модернизацией и рассматривается как ремонт основного средства (письмо Минфина РФ от 3 августа 2010 г.

Амортизация основных средств: амортизируемая стоимость и срок полезного использования

№ 03-03-06/1/518). Подобная точка зрения выражена в Постановлении ФАС Поволжского округа от 17 мая 2011 Г. № А65-20282/2010). где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;При способе списания стоимости по сумме числа лет срока использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта. Следовательно, именно эту сумму нужно вычесть для того, чтобы получить стоимость станка на конец первого отчетного года: В последующие годы сумма годовой амортизации рассчитывается аналогично. Таким образом, стоимость имущества будет списана быстрее, чем при расчете без коэффициента.

Результаты исследований и разработок – это стоимость полезного результата научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не имеющего статуса нематериального актива. Отсутствие этого вида активов обычно не относится в «больным статьям. В строке «Запасы» отражаются запасы многих важных видов предметов и средств труда: сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива, инструмента; незавершенной продукции; готовой продукции на складах предприятия; товаров, предназначенных для перепродажи; расходов будущих периодов и др. Большинство предприятий использует в своей деятельности хотя бы часть из перечисленных видов оборотных активов.

Поэтому отсутствие запасов в «Бухгалтерском балансе таких предприятий можно характеризовать в аналитическом заключении как «больную статью. Но какое бы обоснование вы ни привели, его нужно подтвердить документами, чтобы инспектор сразу понял, что вы не ставили задачу недоплатить налог на имущество, а были вынуждены уменьшить СПИ под давлением серьезных обстоятельств. Так сказать, исполняли свой профессиональный долг. При этом восстанавливать суммы «переначисленной» амортизации не нужно.

Нормативные акты по бухучету этого не требуют.

Читайте другие статьи на сайте:

Правовые и тактические основы усмотрения в уголовном преследовании
Образец постановления о возбуждении уголовного дела по ст 177 УК РФ
Как вести себя при допросе на очной ставке
На кого оформлять ип себя или подставное лицо
Уголовная ответственность виды преступлений связанных с мед деятельностью

Уважаемые коллеги, желаю каждому из нас высоко нести звание юриста, неуклонно придерживаясь принципов непредвзятости и объективности!

Источник

В интересах фирмы максимально снизить стоимость основных средств в налоговом
учете. И, например, часть их стоимости единовременно включить в расходы. Это
позволит сэкономить налог на прибыль. О том, как оформить эту операцию, читайте
в бераторе «Налог на прибыль от А до Я».

Разделяй и списывай

В бухгалтерском учете затраты на оплату информационных, консультационных и
посреднических услуг, связанных с покупкой основного средства, увеличивают его
первоначальную стоимость. В налоговом учете такие затраты можно включить в состав
прочих расходов (ст. 264 НК РФ). Тогда на первоначальную стоимость основных
средств они влиять не будут.

Пример
Московская фирма ЗАО «Актив» приобрела у ООО «Пассив» производственное здание.
Стоимость здания — 3 540 000 руб. (в том числе НДС — 540 000 руб.).
Перед покупкой здания «Актив» оплатил услуги ОАО «Недвижимость», связанные
с предоставлением информации о производственных зданиях, которые продаются
в Москве.
Стоимость услуг «Недвижимости» составила 47 200 руб. (в том числе НДС —
7200 руб.).
Первоначальная стоимость здания составит:
в бухгалтерском учете — 3 040 000 руб. (3 540 000 – 540 000 + 47 200
– 7200);
в налоговом учете — 3 000 000 руб. (3 540 000 – 540 000). Затраты на
информационные услуги (40 000 руб.) будут отражены в составе прочих расходов
фирмы.

Договоритесь с поставщиком, что стоимость основного средства будет складываться
из двух составляющих: непосредственно его цены и оплаты тех или иных информационных
услуг, которые он вам окажет. Ваш выигрыш — часть стоимости этого имущества
можно сразу включить в расходы без начисления амортизации.

Чтобы воспользоваться советом, условно разделим стоимость, например, основных
средств на две части: стоимость имущества и стоимость сопутствующих услуг (консультационных,
информационных и проч.). В бухгалтерском учете их стоимость включают в первоначальную
стоимость основного средства (п. 8 ПБУ 6/01). А в налоговом учете большинство
подобных расходов списывают сразу. Исключение составляют лишь затраты на монтаж
и пусконаладку (включаются в первоначальную стоимость основных средств и в налоговом
учете). Продавцу это лишних хлопот не прибавит, ведь консультация будет лишь
формальной. Лицензия для этого не нужна.

Теперь о выгоде от разделения затрат на две составляющие. Период амортизации
основного средства останется тем же. Ведь он зависит не от стоимости имущества,
а от срока его полезного использования. Но поскольку, например, консультационные
услуги списывают сразу (п. 15 ст. 264 НК РФ), общие затраты на покупку имущества
окупятся быстрее. Поясним сказанное на примере.

Пример
Фирма «Дриада» приобрела у компании «Сапфир» отопительный котел. Стоимость
сделки составила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Из них стоимость
котла — 94 400 руб. (в том числе НДС — 14 400 руб.), стоимость консультационных
услуг по обслуживанию котла — 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.).
Таким образом, «Дриада» сможет сразу списать на расходы 20 000 руб. Оставшиеся
80 000 руб. будут списаны на расходы в течение семи лет. Срок полезного использования
для отопительных котлов установлен постановлением Правительства РФ от 1 января
2002 г. № 1. Если бы стоимость консультационных услуг не была выделена отдельно,
в течение семи лет нужно было бы списывать не 80 000 руб., а 100 000 руб.

Как и в любой схеме, ключевым моментом при разбивке затрат на две части является
их документальное оформление. В выставленном счете-фактуре и платежном документе
должно быть записано, что оказана консультационная услуга, а не услуги по установке
и наладке оборудования. Соответственно стоимость консультационной услуги и НДС
по ней должны быть выделены. Такая схема налоговой оптимизации будет выгодна
покупателям автомобилей стоимостью свыше 300 000 рублей. Эти автомобили нужно
амортизировать в два раза дольше (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Этой возможностью также целесообразно пользоваться при покупке имущества, стоимость
которого немного больше 10 000 рублей. Основные средства первоначальной стоимостью
менее 10 000 рублей амортизировать не надо. Их можно включить в состав материальных
расходов сразу. Поэтому, если покупку станка стоимостью, скажем, 12 000 рублей
разбить на цену станка (9000 руб.) и консультационной услуги (3000 руб.), то
вся сумма расходов будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в первом же отчетном
периоде. Дешево и мило

Фирма может договориться с поставщиком разделить реальную стоимость основного
средства на две части: цену и неустойку, которую заплатит покупатель, если нарушит
то или иное условие договора поставки. Такой порядок расчетов поможет значительно
снизить стоимость этого имущества, по которой оно будет отражено в бухгалтерском
и налоговом учетах.

Если вы покупаете недорогое основное средство, то можно так сформулировать
условия договора, что его цена станет меньше 10 000 рублей. Следовательно, всю
стоимость основного средства можно будет сразу включить в расходы фирмы и уменьшить
налогооблагаемую прибыль.

Пример
20 июня ЗАО «Наполеон» приобрело принтер. Поставщик продает принтеры за
12 980 руб. (в том числе НДС — 1980 руб.). Принтер был оплачен 23 июня.
Ситуация 1
Принтер покупается в обычном порядке.
В этом случае в налоговом учете «Наполеон» учтет принтер в составе основных
средств с первоначальной стоимостью 11 000 руб. В бухгалтерском учете фирма
может не отражать принтер в составе основных средств и списать его стоимость
единовременно (п. 5 ПБУ 6/01).
Ситуация 2
Стороны соглашаются снизить стоимость принтера. «Наполеон» условился с поставщиком
так сформулировать условия договора, чтобы можно было максимально снизить
стоимость принтера. Для этого его цена была установлена в размере 11 682 руб.
(в том числе НДС — 1782 руб.). По условиям договора, если деньги за принтер
перечисляются после 21 июня, «Наполеон» платит неустойку в сумме 1298 руб.
(12 980 — 11 682), в том числе НДС 198 руб.
В этом случае первоначальная стоимость принтера будет равна 9900 руб. (11
682 — 1782). На эту сумму «Наполеон» может уменьшить налоговую прибыль сразу
после ввода в эксплуатацию принтера.
Сумму же неустойки — 1100 руб. (1298 — 198) бухгалтер «Наполеона» отразит
в составе внереализационных расходов по налоговому учету.

Как видно из примера, при первом варианте принтер включается в состав основных
средств по налоговому учету, и бухгалтер «Наполеона» должен начислять на него
амортизацию. В результате стоимость принтера будет относиться на затраты в течение
продолжительного периода времени. К тому же появляется разница между бухгалтерским
и налоговым учетом, так как в бухучете фирма может не учитывать принтер в составе
основных средств.

При втором варианте стоимость принтера как в бухгалтерском, так и в налоговом
учете будет включена в затраты фирмы единовременно. Неустойка (1100 рублей)
будет также списана в уменьшение налогооблагаемой прибыли «Наполеона». Таким
образом, фирма сможет сэкономить на налоге на прибыль, а бухгалтеру не придется
«возиться» с амортизацией дешевых основных средств. Более того, ваша фирма не
будет платить налог на имущество с их остаточной стоимости. Дробленое имущество

Фирма может разделить основное средство на несколько частей. Сразу оговоримся.
По мнению налоговой службы, различные части, например, компьютера (принтер,
модем, сканер и т. д.) увеличивают его стоимость. На чем основана подобная позиция?
Дело в том, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный
объект (п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В состав «инвентарного объекта»
должны включаться любые предметы, которые имеют общее управление и могут работать
только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Модем (принтер, сканер, монитор и т. д.) без компьютера работать не может.
Следовательно, по мнению налоговиков, стоимость модема необходимо включить в
стоимость компьютера и учитывать их вместе как единый инвентарный объект.

Пример
ЗАО «Актив» приобрело компьютер стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС
— 1800 руб.) и принтер стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.).
По мнению налоговиков, купленное имущество должно быть учтено в налоговом
учете как единый объект. Т.е. первоначальная стоимость его должна быть равна
15 000 руб. (11 800 — 1800 + 5900 — 900).
В дальнейшем бухгалтер должен начислять амортизацию по такому имуществу
в налоговом учете в общем порядке. То есть включить компьютер и принтер в
третью амортизационную группу и начислять на них амортизацию в течение 3-5
лет.
В бухгалтерском учете в зависимости от выбранной учетной политики стоимость
единого объекта фирма может отразить в составе основных средств и так же амортизировать
его, либо учесть его в составе материально-производственных запасов (п. 5
ПБУ 6/01).

Безусловно, такая позиция невыгодна фирме. Прежде всего из-за того, что зачастую
нет возможности включить стоимость купленного имущества в налоговые расходы
фирмы единовременно. Как видно из примера, различные части компьютера стоят
не больше 10 000 рублей.

Однако, несмотря на это, они отражаются в налоговом учете в составе амортизируемого
имущества. Следовательно, в течение длительного времени на них будет начисляться
амортизация.

Из этой ситуации есть выход. Как мы сказали выше, определение основных средств,
которым руководствуются налоговики, содержится в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
При этом в документе сказано, что, если у одного объекта есть «несколько частей,
имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается
как самостоятельный инвентарный объект» (п. 6 ПБУ 6/01).

Чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь
установить разные сроки их полезного использования. Причем эти сроки могут различаться
лишь незначительно (например, всего в один месяц). Напомним, что срок полезного
использования того или иного основного средства фирма устанавливает самостоятельно.
Примерные сроки определены в постановлении Правительства от 1 января 2002 г.
№ 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

На основании этой классификации руководитель фирмы утверждает конкретный срок
полезного использования такого имущества.

Пример
Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что срок полезного использования
компьютера был установлен в 48 месяцев, а принтера — в 37 месяцев.
В этой ситуации каждый объект будет учитываться отдельно, и цена каждого
из них не превысит 10 000 руб. в налоговом учете.
Компьютер будет учтен в стоимости 10 000 руб., а принтер 5000 руб. В этом
случае в налоговом учете эти объекты будут учтены в составе расходов фирмы.
В бухгалтерском учете это имущество так же можно не отражать в составе основных
средств, а отразить в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ
6/01).
Амортизацию по таким объектам не начисляют.

Как видно из примера, такой вариант более выгоден фирме. Во-первых, стоимость
основных средств будет включена в расходы единовременно. Следовательно, фирма
сможет сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль. Во-вторых, бухгалтеру не придется
начислять амортизацию по этим основным средствам. И в-третьих, фирма не будет
переплачивать налог на имущество, так как основные средства на балансе числиться
не будут. Налоговые регистры

В бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств отражают в
инвентарной карточке (форма № ОС-6).

В налоговом учете первоначальную стоимость основных средств отражают
в трех налоговых регистрах:

регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;
регистре-расчете «Формирование стоимости объекта учета»;
регистре информации об объекте основных средств.

Если стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете совпадает,
то достаточно вести лишь карточку по форме № ОС-6, если нет — то как карточку,
так и упомянутые регистры.

Разделить реальную стоимость основного средства на две части: цену и неустойку,
которую заплатит покупатель, если нарушит то или иное условие договора поставки.

Источник