Учет новогодних расходов ситуации и полезные образцы

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

В преддверии Нового года практически у любой компании появляются дополнительные расходы, связанные с этим праздником.

Организации заказывают новогодний корпоратив, приобретают украшения для офиса, вручают работникам ценные подарки, выплачивают сотрудникам премии.

Рассмотрим бухгалтерский учет и налогообложение затрат по проведению новогоднего корпоративного мероприятия и приобретению украшений для офиса.

Корпоративное мероприятие в ресторане или в кафе

Бухгалтерский учет

Расходы на проведение праздничных корпоративных мероприятий признаются прочими расходами (в том числе НДС) (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Признание прочих расходов в данном случае отражается записью по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-2 “Прочие расходы”, в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Одно из обязательных условий, при которых НДС принимается к вычету, – это приобретение товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых этим налогом (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Услуги, приобретенные для проведения корпоратива, не предназначены для операций, облагаемых НДС. Поэтому принять к вычету НДС, выставленный исполнителем услуг, не получится.

Начислять НДС на стоимость обслуживания и ужина не нужно, объекта налогообложения здесь не возникает. Минфин объясняет это так.

Реализацией признается в том числе безвозмездная передача товаров (работ, услуг) одним лицом для другого лица (п. 1 ст. 39 НК РФ). Но в данном случае нельзя говорить о безвозмездной реализации, потому что невозможно персонифицировать потребление товаров, не ясно, кто принимающая сторона (Письмо от 13.12.2012 N 03-07-07/133).

Таким образом, поскольку услуги не используются для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумму “входного” НДС, предъявленного специализированной фирмой, организация не принимает к вычету и учитывает в стоимости услуг по проведению фуршета (пп. 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль

Учесть затраты на проведение корпоратива при расчете налога на прибыль не получится.

С производственной деятельностью и получением дохода они явно не связаны, экономически оправданными их тоже сложно назвать. Значит, критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ, они не отвечают. Об этом еще в 2005 – 2006 гг. предупредил Минфин (Письма от 20.12.2005 N 03-03-04/1/430, от 11.09.2006 N 03-03-04/2/206). Такая же позиция представлена и в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 N А67-7663/2012.

Таким образом, расходы организации на проведение новогоднего корпоративного мероприятия не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли согласно п. 29 ст. 270 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации расходы признаются в бухгалтерском учете и не учитываются в целях налогообложения прибыли. В результате в бухгалтерском учете возникают постоянная разница ПР и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

ПНО отражается записью по дебету счета 99 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

НДФЛ

Минфин считает, что затраты на корпоративные мероприятия нужно считать доходами работников, полученными в натуральной форме, и облагать НДФЛ.

Но если невозможно персонифицировать доход, то и НДФЛ он не облагается. Такая позиция выражена в Письмах от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, от 03.04.2013 N 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 N 03-04-06/6715, от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86.

Чиновники приводят следующие аргументы. К доходам, полученным в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за работника организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха в его интересах (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

То есть организация при выплате такого дохода должна как налоговый агент удержать у работника НДФЛ и перечислить его в бюджет (ст. 226 НК РФ).

Организации должны “принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками”. При этом Минфин понимает, что в большинстве случаев невозможно определить конкретный размер дохода, причитающегося каждому работнику, участвующему в корпоративе, поэтому делает оговорку: если невозможно персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает.

Налоговики придерживаются более жесткой позиции. Они никаких скидок на невозможность персонификации не делают. А просто заявляют, что стоимость корпоративных развлекательных мероприятий для сотрудников является доходом этих физических лиц, полученным в натуральной форме. Соответственно, такой доход облагается НДФЛ в общем порядке (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 N 28-11/071808).

На практике налоговики определяют сумму дохода, полученного физическим лицом от участия в корпоративе, очень просто: берут общую сумму затрат на проведение праздника и делят ее на количество работников компании.

Но суды против такой методики определения дохода.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа отметил, что подобный расчет не позволяет достоверно определить размер дохода, полученного каждым конкретным лицом (Постановление от 16.03.2006 N Ф04-1208/2006(20713-А46-19).

Такой же вывод о не возможности определения суммы дохода, подлежащего обложению НДФЛ, для каждого работника при проведении праздничного корпоративного мероприятия следует из п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42, Постановлений ФАС Уральского округа от 20.08.2009 N Ф09-5950/09-С2 по делу N А07-16350/2008-А-ГАР, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 N Ф08-478/08-265А по делу N А32-17504/2006-48/393-2007-48/131, а также из Письма Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86.

В Постановлении ФАС Московского округа от 23.09.2009 N А40-68585/08-112-312 суд указал, что НДФЛ носит персонифицированный характер и исчисляется исходя из суммы дохода, полученного каждым конкретным налогоплательщиком. Доходом признается экономическая выгода, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Поэтому для включения в доход каждого сотрудника сумм оплаты участия в корпоративных мероприятиях необходимо определить сумму дохода, полученного каждым конкретным сотрудником. Если налоговые органы не могут подтвердить факт участия каждого конкретного сотрудника в празднике и размер его дохода нельзя достоверно определить, то произведенные проверяющими доначисления сумм НДФЛ не соответствуют действующему законодательству.

По нашему мнению, если в договоре с предприятием общественного питания и в счете затраты на корпоратив указаны одной суммой без разбивки на каждого участника, то НДФЛ платить не нужно.

Но если не хочется рисковать, поступайте, как желают налоговики: распределяйте потраченные суммы на всех участников банкета и удерживайте НДФЛ при ближайшей выплате дохода в денежной форме.

В случае, когда в документах выделена стоимость на одного человека (присутствует условие типа: мероприятие на столько-то человек, стоимость обслуживания столько-то руб. на одного человека), придется удержать НДФЛ. Потому что персонификация налицо.

Страховые взносы

Объектом обложения пенсионными взносами являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования”, далее – Закон N 212-ФЗ).

В базу для начисления страховых взносов включаются также выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Однако страховые взносы на суммы, потраченные на корпоратив, начислять не нужно. Дело в том, что расходы организации по проведению корпоративных мероприятий по случаю праздников не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников. Поэтому объектом обложения взносами во внебюджетные фонды не являются (п. 4 Письма Минтруда от 24.05.2013 N 14-1-1061).

Существует судебное решение, в котором тоже высказывается мнение, что взносы на корпоративные затраты не начисляются.

ФАС Центрального округа указал, что расходы организации на проведение корпоративного мероприятия не являются выплатами, которые образуют подлежащую определению материальную выгоду у каждого конкретного физического лица. Поэтому орган ПФР неправомерно доначислил обществу страховые взносы и насчитал пени (Постановление от 21.09.2012 N А14-13077/2011, Определением ВАС РФ от 26.11.2012 N ВАС-16165/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ в порядке надзора).

Пример

Праздничное корпоративное мероприятие (фуршет) организовано по договору возмездного оказания услуг, заключенному со специализированной фирмой.

Договорная стоимость услуг по проведению праздничного корпоративного мероприятия составила 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

В учете организации расходы на проведение новогоднего корпоративного мероприятии следует отразить следующими записями.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Стоимость услуг по проведению фуршета учтена в прочих расходах (236 000 – 36 000)	91-2	60	200 000	Акт приемки- сдачи оказанных услуг
Отражена сумма НДС, предъявленная исполнителем	19	60	36 000	Счет-фактура
Предъявленная сумма НДС учтена в прочих расходах	91-2	19	36 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено ПНО (236 000 x 20%)	99	68	47 200	Бухгалтерская справка-расчет
Произведена оплата услуг специализированной организации	60	51	236 000	Выписка банка по расчетному счету

Приобретение новогодних игрушек, елок, мишуры, гирлянд и других украшений для офиса

Бухгалтерский учет

Расходы на приобретение украшений для офиса признаются прочими расходами (в том числе НДС) (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 10,41 Кредит 60 – на склад оприходованы елка и новогодние украшения;

Дебет 91/2 Кредит 10,41 – списаны расходы на приобретение елки и новогодних украшений.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Товар, приобретенный для украшения офиса, не предназначен для операций, облагаемых НДС. Поэтому принять к вычету НДС, выставленный поставщиком МПЗ, не получится.

Таким образом, поскольку МПЗ не используются для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумму “входного” НДС, предъявленного поставщиком, организация не принимает к вычету и учитывает в составе прочих расходов (пп. 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль

Очень сложно обосновать расходы на покупку новогодних украшений для офиса. Скорее всего, налоговики посчитают такие расходы излишними, то есть экономически необоснованными, и не разрешат учесть их при расчете налога на прибыль. И финансовое ведомство, и некоторые суды также против включения в расходы стоимости новогодних украшений (Письмо Минфина России от 20.12.2005 N 03-03-04/1/430 и Постановление ФАС Поволжского округа от 01.10.2009 N А55-1113/2009).

Применение ПБУ 18/02

Пример
В декабре 2015 г. Организация приобрела искусственную елку стоимостью 5900 руб., в том числе НДС – 900 руб., а также украшения для елки и офиса на сумму 8260 руб., в том числе НДС – 1260 руб.
На приобретение украшений к Новому году сотруднику организации были выданы под отчет денежные средства в размере 15 000 руб.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны такие записи:
Дебет 71 Кредит 50
15 000 руб. – сотруднику выданы денежные средства под отчет на приобретение елки и украшений;
Дебет 10 Кредит 71
12 000 руб. (5900 руб. – 900 руб. + 8260 руб. – 1260 руб.) – на склад оприходованы елка и новогодние украшения;
Дебет 19 Кредит 71
2160 руб. (900 руб. + 1260 руб.) – на основании полученного счета-фактуры отражена сумма “входящего” НДС;
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы”,
Кредит 10
12 000 руб. – списаны расходы на приобретение елки и новогодних украшений;
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы”,
Кредит 19
2160 руб. – списана сумма “входящего” НДС, не подлежащего налоговому вычету;
Дебет 99, субсчет “ПНО”,
Кредит 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”,
2832 руб. ((12 000 руб. + 2160 руб.) x 20%) – сформировано постоянное налоговое обязательство.

Источник

С приближением новогодних праздников в учреждениях увеличиваются расходы, которые, так или иначе, связаны с наступлением, подготовкой и проведением таких праздников. К подобным расходам можно, в частности, отнести приобретение световых приборов для украшения внешней и внутренней части зданий, закупку сладких подарков для несовершеннолетних детей сотрудников, приобретение новогодних елей, елочных украшений, маскарадных костюмов в целях организации праздничных культурно-массовых мероприятий и прочие расходы. В данной статье мы рассмотрим, на какие статьи КОСГУ указанные расходы следует относить, а также как правильно отразить их в целях бухгалтерского и налогового учета.

Приобретение ели и елочных украшений

Самым главным атрибутом новогодних праздников является новогодняя ель и елочные украшения (гирлянды, игрушки и т. д.). В отличие от остальных учреждений, учреждения культуры и искусства приобретают новогодние ели и елочные игрушки не только в целях украшения интерьеров, но и в целях проведения новогодних культурно-массовых мероприятий.

Отнесение на соответствующую статью КОСГУ расходов на приобретение ели и елочных украшений зависит от срока полезного использования приобретаемого объекта. Если такой срок составляет больше года, то расходы на приобретение объекта следует отражать по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ. Если же срок полезного использования объекта составляет менее года, то расходы на его приобретение относятся на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ. К примеру, максимальный срок полезного использования живой ели составляет не больше месяца, следовательно, расходы на ее приобретение относятся на статью 340 КОСГУ. Искусственная елка прослужит учреждению не один год, поэтому ее закупку следует оплачивать по статье 310 КОСГУ.

В бухгалтерском учете поступившие новогодние ели и елочные игрушки, в зависимости от сроков их полезного использования, учитываются в качестве следующих объектов нефинансовых активов:

основных средств – на счете 0 101 38 000 «Прочие основные средства – иное движимое имущество учреждения»;
материальных запасов – на счете 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения».

Учет расходов на приобретение новогодней ели и елочных украшений при исчислении налога на прибыль. Напомним, что согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ средства в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным (автономным) учреждениям, относятся к средствам целевого финансирования и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, расходы (в том числе расходы на приобретение новогодней ели и елочных украшений), произведенные за счет средств целевого финансирования, также не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.

Если же новогодние расходы осуществлены за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, они могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль только в том случае, если они экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Как упоминалось выше, учреждения культуры и искусства приобретают новогодние ели и елочные украшения в целях организации и проведения культурно-массовых новогодних мероприятий, в том числе и платных. То есть данные учреждения, по мнению автора, вправе учесть такие расходы при исчислении налога на прибыль, поскольку они непосредственно связаны с оказанием платных услуг, включены в смету проведения новогоднего мероприятия.

При этом, если учреждение культуры приобретает елочные игрушки и елку в целях украшения интерьера здания, указанные расходы не относятся к проведению культурно-массовых мероприятий и, следовательно, не могут уменьшать доходы, возникшие в рамках деятельности по оказанию платных услуг.

Закупка сладких подарков для детей сотрудников

Основными источниками финансирования расходов на приобретение подарков для детей сотрудников являются профсоюзные взносы и средства, полученные от осуществления приносящей доход деятельности. Мы рассмотрим порядок учета подарков, приобретенных за счет второго источника финансирования.

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации расходы на приобретение новогодних подарков детям сотрудников следует относить на статью 290 «Прочие расходы» КОСГУ.

В бухгалтерском учете расходы на приобретение подарков для детей сотрудников за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, отразятся следующей бухгалтерской проводкой:

– Дебет счета 2 401 20 290 «Прочие расходы»

– Кредит счета 2 302 91 730 (000) «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по прочим расходам»

Поступившие подарки подлежат учету на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры». Списываются с указанного счета подарки на основании ведомости о выдаче таких подарков.

Обложение страховыми взносами стоимости новогодних подарков. В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Таким образом, поскольку страховыми взносами облагаются выплаты и вознаграждения только по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам, с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, не связанных с организацией-страхователем указанными договорами, в том числе в виде новогодних подарков детям работников, страховые взносы не начисляются. Аналогичный вывод представлен в Письме Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 № 1239-19.

Обложение стоимости подарков НДФЛ. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).

При этом подарки, полученные сотрудниками от организации, стоимость которых не превышает 4 000 руб., не облагаются НДФЛ (абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ). Если стоимость таких подарков больше указанной суммы, с суммы превышения необходимо исчислить и оплатить НДФЛ. Хотя в данном случае получателем подарка является ребенок, это не освобождает его родителя (сотрудника организации), являющегося его законным представителем, от обязанности уплачивать НДФЛ.

Учет расходов на приобретение новогодних подарков при исчислении налога на прибыль. Подарки, вручаемые работникам к праздничным датам, в том числе к новому году, не связаны с производственными результатами работников и не являются поощрением за их труд. В связи с этим налогоплательщик не вправе учесть такие расходы в целях исчисления налога на прибыль. Аналогичный вывод изложен в Письме Минфина РФ от 22.11.2012 № 03-04-06/6-329.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Световые украшения для новогоднего декора фасадов зданий

В рамках данной статьи под световыми украшениями следует понимать различные световые фигуры, гирлянды различных форм и конфигураций, дюралайт (светодиоды в пластиковой трубке), неоновые лампы и иные объекты, которые обычно применяют для украшения фасадов зданий и ближайшей к зданию территории.

Стоит отметить, что, как и в отношении украшений, применяемых внутри здания, расходы на приобретение световых приборов будут оплачиваться по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ либо по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ, в зависимости от срока полезного использования такого украшения.

В бухгалтерском учете световые украшения, срок полезного использования которых составляет больше 12 месяцев, учитываются в составе основных средств (на счете 0 101 38 000), меньше 12 месяцев – в составе материальных запасов (на счете 0 105 36 000).

В налоговом учете при исчислении налога на прибыль рассматривать вопрос о возможности включения расходов на приобретение световых украшений при определении налоговой базы можно лишь в том случае, если такие украшения приобретены за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

Однако даже в таком случае указанные расходы должны соответствовать требованиям, установленным ст. 252 НК РФ, а именно они должны быть:

обоснованны (экономически оправданы);
документально подтверждены;
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как правило, очень сложно доказать, что расходы на приобретение световых украшений связаны с деятельностью учреждения, приносящей доход. В частности, в Постановлении ФАС ЗСО от 15.12.2010 № А70-6645/2009 судебные арбитры делают такой вывод: расходы, связанные с новогодним оформлением корпусов, являются экономически неэффективными и не относятся к деятельности учреждения, направленной на получение дохода, следовательно, они не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.

Поэтому, по мнению автора, указанные расходы необходимо производить за счет чистой прибыли.

Новогодние костюмы

Новогодние костюмы приобретаются учреждениями культуры в целях организации и проведения культурно-массовых новогодних мероприятий, в том числе платных мероприятий.

Учитывая, что приобретаемые костюмы используются в деятельности учреждений культуры не один год, они относятся к объектам основных средств. В связи с этим оплата расходов на приобретение костюмов осуществляется по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.

В бухгалтерском учете новогодние костюмы подлежат учету на счетах:

– 0 101 28 000 «Прочие основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения»;

– 0 101 38 000 «Прочие основные средства – иное движимое имущество учреждения».

При исчислении налога на прибыль стоимость новогодних костюмов, приобретенных за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, учреждения культуры и искусства вправе учесть при определении налоговой базы, поскольку такие расходы непосредственно связаны с приносящей доход деятельностью.

При этом дорогостоящие костюмы (костюмы первоначальной стоимостью более 40 000 руб.) учитываются при определении налоговой базы посредством амортизационных отчислений. Костюмы, стоимость которых составляет менее 40 000 руб., в целях налогового учета не являются амортизируемым имуществом, поэтому стоимость таких костюмов включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 1 ст. 254 НК РФ).

Следует отметить, что с 2014 года в соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ некоторые учреждения культуры вправе учитывать при исчислении налога на прибыль в составе материальных расходов полную стоимость амортизируемого имущества. Данная норма распространяется, в частности, на театры и концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями.

Расходы на выплату премии к новому году

Выплата работникам премий, приуроченных к различным праздничным датам, в том числе новому году, явление очень распространенное. Как правило, такие выплаты осуществляются за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

Условия назначения и выплаты премий к новому году устанавливаются в локальных актах учреждения. Выплачивается годовая премия на основании приказа, утвержденного руководителем учреждения.

Все выплаты работникам, производимые из фонда оплаты труда, следует производить по подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ.

В бухгалтерском учете расходы на выплату премий к новому году за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 2 401 20 211 «Расходы по заработной плате», 2 109 00 211 «Затраты на производство готовой продукции (работ, услуг) в части заработной платы»

Кредит счета 2 302 11 730 (000) «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

Обложение страховыми взносами суммы премий. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 215/13 суд установил, что разовые премии, выплачиваемые в связи с наступающими новогодними праздниками, в целях поддержки трудового коллектива, носят стимулирующий характер и являются элементами оплаты труда работников. С учетом этого указанные выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления даже в том случае, если такие выплаты не предусмотрены ни трудовыми договорами, ни локальными нормативными актами, а выплачиваются только на основании приказа руководителя.

Аналогичный вывод изложен в Постановление ФАС ПО от 06.03.2012 № А12-10291/2011 (Определением ВАС РФ от 10.05.2012 № ВАС-5279/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора данного постановления).

Обложение суммы выплат НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Поскольку в перечне необлагаемых НДФЛ выплат, установленном ст. 217 НК РФ, премии, выплачиваемые работникам к праздничным датам, не перечислены, они подлежат обложению данным налогом в общеустановленном порядке.

Учет расходов на выплату премий при исчислении налога на прибыль. Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно позиции Минфина, премии, относящиеся к выплатам стимулирующего характера и зависящие от стажа работы, должностного оклада или производственных результатов, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, если такие премии преду-смотрены трудовым договором либо если в трудовом договоре имеется указание на коллективный договор или иной локальный нормативный акт. При этом расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иных подобных выплат не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, так как данные выплаты не связаны с производственными результатами работников и не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письма от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 № 03-03-10/7999, от 23.04.2012 № 03-03-06/2/42).

Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Источник