Учет добычи полезного ископаемого в карьере
Информация о затратах на добычу полезных ископаемых необходима для принятия управленческих решений об использовании ресурсов, снижении себестоимости и, как следствие, об увеличении прибыли, которая является целью предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ).
Чтобы вести учет таких затрат, нужно:
- определять (калькулировать) себестоимость добытого ископаемого;
- формировать сведения о структуре и динамике расходов, связанных с добычей полезных ископаемых.
Бухучет
Бухучет затрат на калькулирование себестоимости в добывающей промышленности в настоящее время регулируется ПБУ 10/99 и Инструкцией к плану счетов. Однако эти документы устанавливают лишь общие правила и не учитывают специфику добычи полезных ископаемых.
Определенная специфика отражена в отраслевых инструкциях по учету затрат в добывающей промышленности. Но они были разработаны в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, которое с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ не применяется. Вместе с тем, до разработки и утверждения новых актов можно воспользоваться и ими, но в части, не противоречащей действующему законодательству (письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03).
Вы можете и самостоятельно разработать порядок бухучета затрат на добычу полезных ископаемых и закрепить его в учетной политике для целей бухучета.
Ситуация: как горнодобывающей организации отразить в бухучете руду, которая попутно добыта в процессе горно-капитальных работ – строительства шахты? Руду используют для производства готовой продукции (концентратов).
Если стоимость руды не существенна, как актив ее не отражайте, но организуйте количественный учет. В противном случае отразите ее на счете 10 или 20 по рыночной стоимости, не уменьшая капитальные вложения в горно-капитальные работы.
Работы, которая организация проводит с целью вскрытия месторождения, а также работы по возведению капитальных горнотехнических сооружений и зданий относятся к горно-капитальным работам.
Расходы, которые формируют первоначальную стоимость основного средства (в т. ч. шахтные стволы, шурфы, штольни, копры шахт и бункеры при них, здания подъемных машин и лебедок), сразу капитализируйте. С месяца, следующего за тем, в котором данный объект примете к учету в качестве основного средства, начните начислять амортизацию.
Подробнее о порядке отражения в бухучете объектов строительства см.:
- Как отразить в учете строительство основных средств подрядным способом;
- Как отразить в учете строительство основных средств хозяйственным способом.
При этом уменьшить первоначальную стоимость таких основных средств на стоимость руды, которую попутно добыли при их строительстве, организация не вправе. Такое изменение первоначальной стоимости объекта законодательством о бухучете не предусмотрено.
Попутно добытую руду на счетах бухучета отдельно в качестве актива не отражайте. Ее учитывайте только в количественном выражении. Так поступите, если стоимость добытого полезного ископаемого не существенна. Поскольку критерий существенности стоимости актива законодательством не установлен, определите его самостоятельно в учетной политике для целей бухучета.
Если же стоимость попутно добытой руды существенна, то полезное ископаемое отразите на счете 20 «Полуфабрикаты собственного производства» или 10 «Материалы» по рыночной цене. Корреспондирующим счетом будет счет 91-1 «Прочие доходы».
Такие выводы можно сделать из совокупности положений пунктов 19, 21 и 24 ПБУ 6/01, пункта 11 ПБУ 4/99, пунктов 7 и 8 ПБУ 1/2008, пунктов 2.3–2.5 приложения 9 Инструкции, утвержденной Роскомдрагметом 28 февраля 1994 г., приложения 1 к приказу Минфина России от 31 октября 2012 г. № 143н, Инструкции к плану счетов, пункта 7 постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 6 декабря 2011 г. № А27-270/2011 (определением ВАС РФ от 5 мая 2012 г. № ВАС-2485/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
Группировка затрат
В бухучете все затраты, связанные с добычей полезных ископаемых, относятся к расходам по обычным видам деятельности. По экономическому содержанию они группируются по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Об этом сказано в пунктах 5 и 8 ПБУ 10/99.
Прямые и косвенные затраты
В зависимости от способа включения в себестоимость затраты подразделяйте на прямые (основные) и косвенные (накладные) (Инструкция к плану счетов). Подробнее об этом см. Как учесть затраты на производство продукции (работ, услуг).
Метод калькулирования себестоимости
Расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, учитывайте на счете 20 «Основное производство». При этом, как правило, применяется попроцессный метод калькулирования себестоимости.
Формирование себестоимости
Для формирования себестоимости полезных ископаемых все затраты собирайте и отражайте по дебету счета 20. Если полезные ископаемые складируются, то при отпуске их на склад себестоимость отражайте по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции. При этом порядок учета выпуска готовой продукции по каждому процессу зависит от вариантов оценки добытых полезных ископаемых:
- по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
- по нормативной себестоимости без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
- по фактической себестоимости (без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»).
Формирование себестоимости добытых полезных ископаемых отражайте в бухучете так же, как и у любой другой готовой продукции. Подробнее об этом см. Как учесть затраты на производство продукции (работ, услуг).
Передача на склад
Если полезные ископаемые складируются, то передачу их из подразделения (шахты, участка, разреза и т. д.) на склад можно оформить одним из документов:
- унифицированной формой № МХ-18;
- самостоятельно разработанной формой накладной.
Такой порядок предусмотрен пунктами 11, 12 и 200 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Использование добытых полезных ископаемых
Добытые полезные ископаемые учитывайте в зависимости от их дальнейшего использования. Они могут быть:
- переработаны (подвержены аффинажу, огранке, гидроочистке, обогащению, ректификации, реформингу и т. п.) собственными силами;
- переданы на переработку сторонней организации на давальческой основе;
- реализованы на сторону без переработки;
- направлены на собственные нужды организации (например, добытый уголь использовали в качестве топлива в собственной котельной).
Полезные ископаемые, направленные на собственные нужды в качестве материалов, оприходуйте на основании требования-накладной по форме № М-11. В учете такие материалы отразите в сумме фактических (или нормативных с последующей корректировкой) затрат на их добычу:
Дебет 10 Кредит 43 (40)
– поступили на склад полезные ископаемые, направленные на нужды организации в качестве материалов.
Подробнее об этом см. Как отразить в учете поступление материалов.
Такие правила следуют из пункта 8 ПБУ 6/01, пунктов 26 и 27 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, пунктов 5, 7 ПБУ 5/01 и Инструкции к плану счетов (счета 43, 40).
ОСНО
При расчете налога на прибыль расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, учитывайте в зависимости от того, к какой из групп они относятся:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- начисленная амортизация;
- прочие расходы.
Такой перечень установлен статьей 253 Налогового кодекса РФ.
Если организация ведет деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении, то при расчете налога на прибыль учитывайте специальные правила.
При калькулировании себестоимости добытых полезных ископаемых можно пользоваться отраслевыми инструкциями и указаниями. Их перечень приведен в таблице.
Суммы входного НДС при соблюдении всех условий принимайте к вычету (ст. 171 и 172 НК РФ). Исключение составляет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для добычи тех полезных ископаемых, реализация которых НДС не облагается. В этом случае суммы входного налога учтите в стоимости таких товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Кроме того, добытые полезные ископаемые облагаются НДПИ (ст. 334 и 338 НК РФ).
УСН
Применять упрощенку могут лишь те добывающие организации, которые занимаются добычей общераспространенных полезных ископаемых (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Если такая организация платит единый налог с доходов, то расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, она не учитывает (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Если же организация рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами, она вправе уменьшить доходы на сумму понесенных расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Перечень расходов, которые можно признать на упрощенке, является закрытым и приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Какие расходы учитывать при расчете единого налога при упрощенке.
Кроме того, добывающие организации на упрощенке должны платить НДПИ (ст. 334 и 338 НК РФ).
1. Учет добычи полезного ископаемого и объемов вскрыши.
2. Учет состояния и движения запасов полезных ископаемых.
3. Учет количественных и качественных потерь. Классификация потерь.
1. Учет добычи полезного ископаемого и объемов вскрыши.
На горнодобывающих предприятиях применяют три вида учета добычи: бухгалтерский, оперативный (статистический) и маркшейдерский.
Бухгалтерский учет за отчетный период (месяц) по карьеру в целом ведут на основании соответствующих документов (накладных) об отгрузке потребителю добытого товарного полезного ископаемого с обязательным маркшейдерским определением остатков его на складе на начало и конец месяца.
При этом общий объем добычи за месяц в целом по карьеру составит
Qт=Qт/ +(q2-q1),
где Q- количество отгруженного, т.е. добытого и реализованного товарного полезного ископаемого; q1 и q2- остатки товарного полезного ископаемого на складе соответственно на начало и конец месяца.
Оперативный учет – учет добычи и вскрыши по числу отгруженных транспортных сосудов и средней массе (объему) полезного ископаемого (пород вскрыши) в одном сосуде или по результатам взвешивания всех транспортируемых горных пород.
Маркшейдерский учет. Объемы выполненных горных работ на горном предприятии за отчетный период времени устанавливаются маркшейдерской службой предприятия при производстве маркшейдерских замеров. Замеры горных работ производятся в установленные сроки.
В результате этих замеров определяются:
-фактическое положение горных работ на конец отчетного периода;
-объемы выполненных горных работ по выработкам, экскаваторам, горизонтам и в целом по карьеру (разрезу);
-наличие остатков полезного ископаемого на складе;
-распределение выполненных объемов по видам работ;
– соответствие выполненных горных работ утвержденной технической документации и плану развития горных работ.
Все измерения, произведенные на месте работ, с отметкой соответствия их вышеупомянутым документам заносятся в полевую книгу замеров. При этом отмечаются забракованные работы. Материалы замеров подписываются лицом, производившим замер. Полевая книга замеров является основным первичным документом, с обязательным ведением необходимой графической документации.
По результатам маркшейдерского замера заполняются книги замеров горных работ, учета забракованных горных работ, замеров остатков на складах.
Документация по замерам учитывается в инвентарной книге маркшейдерского отдела и хранится в установленном порядке.
Полевая, вычислительная, графическая документация и точность измерений должны соответствовать требованиям Инструкции по производству маркшейдерских работ.
Объемы вынутых горных пород по данным маркшейдерской съемки определяют способами вертикальных и горизонтальных сечений и другими способами, обеспечивающими необходимую точность результата.
При подсчете вынутых объемов горной массы возникает задача сопоставления объемов разрыхления пород и объемов пород в целике, разрыхленной массы к объему по которым и ведется учет.
С этой целью производится определение коэффициента разрыхления. Отношение объема разрыхленной массы к объему блока в целике и является коэффициентом разрыхления.
Маркшейдерская служба горного предприятия несет ответственность за достоверность определения объемов выполненных горных работ и остатков полезного ископаемого на день замера, за точность съемок и замеров.
2. Учет состояния и движения запасов полезных ископаемых.
Планомерная и эффективная работа горнодобывающего предприятия не может успешно вестись без систематического учета состояния и движения запасов полезного ископаемого в недрах.
Балансовыми запасами считаются разведанные и достаточно изученные запасы полезного ископаемого в недрах, которые по своей количественной и качественной характеристике и технико-экономическим показателям могут быть рентабельно добыты и использованы.
К забалансовым запасам полезного ископаемого относятся разведанные и изученные запасы в недрах, которые при существующих уровне техники и состоянии экономики района в настоящее время не пригодны для разработки или промышленного использования.
Учет движения запасов представляет собой периодическое определение количества запасов с начала разработки месторождения. Движение запасов – это изменение их количества в результате добычи, разведки или их переоценки за определенный период.
Учет состояния и движения запасов на горных предприятиях, который осуществляют на основе геолого-маркшейдерской документации, подразделяются на следующие виды:
-первичный учет состояния и движения запасов;
-сводный учет движения запасов;
-отчетный баланс запасов по состоянию на 1 января каждого года.
Балансовые запасы подлежат учету по всем трем названным видам. Забалансовые запасы отражаются только в отчетном балансе по состоянию на 1 января каждого года.
Первичный учет состояния и движения запасов производится на основе обобщения геолого-маркшейдерских материалов, полученных в процессе геологоразведочных и эксплуатационных работ.
За подсчетную единицу (объект) первичного учета запасов могут быть приняты: уступ, блок.
Первичный учет состояния и движения запасов слагается из учета:
а) количества запасов, находящихся в недрах на начало операционного периода;
б) количества добытого полезного ископаемого;
в) количества добытого полезного компонента;
г) потерь и разубоживания полезного компонента.
Длительность операционного периода первичного учета по каждой из приведенных позиций может быть неодинаковой (месяц, квартал). Она зависит от особенностей ведения горно-эксплуатационных работ и от возможностей организации учета по каждой из этих позиций и устанавливается предприятием.
Движение запасов в подсчетной единице первичного учета отражается в специальной ведомости.
Сводный учет состояния и движения балансовых запасов производится на 1 января года, следующего за отчетным, в специальной прошнурованной книге с пронумерованными страницами, составляемой по специальной форме. В этой книге отражается состояние и движение запасов как по отдельным объектам первичного учета запасов (уступ, блок), так и суммарно по более крупным объектам учета: участку и в целом по месторождению.
Кроме запасов основного полезного ископаемого сводному учету подлежат также запасы всех сопутствующих полезных ископаемых и ценных компонентов, числящихся на балансе горного предприятия независимо от извлечения их при добыче, обогащении и дальнейшей переработке.
В книге сводного учета запасов содержатся следующие сведения:
а) учет уменьшения запасов полезных ископаемых, происходящего в результате добычи, потерь при добыче, нецелесообразности отработки отдельных участков месторождения по технико-экономическим соображением или в случае неподтверждения запасов при эксплуатационной разведке или эксплуатации месторождения и т.п.;
б) учет прироста запасов в результате проведения геологоразведочных и эксплуатационных работ и по другим причинам производится после утверждения в установленном порядке протокола об увеличении запасов;
в) учет объемов добычи и потерь полезных ископаемых.
По части месторождения, запасы которой не претерпели изменений, остаток запасов вносится одной строкой, после чего производится суммирование запасов.
3.Учет количественных и качественных потерь. Классификация потерь.
Одним из основных показателей эффективности горнодобывающего производства является полнота и качество извлечения балансовых запасов полезного ископаемого при его добыче.
В общей классификации потери разделены на два класса: общекарьерные и эксплуатационные.
К общекарьерным относятся потери балансовых запасов полезного ископаемого в предохранительных и барьерных целиках, извлечение которых не предусмотрено проектом.
Эксплуатационные потери делятся на две группы: потери в массиве и потери отбитого полезного ископаемого.
К потерям в массиве относятся потери: в почве и кровле пласта (залежи), при селективной выемке, из-за сложности горно-геологических и гидрогеологических условий, в пожарных, затопленных и заваленных участках.
К потерям отбитого полезного ископаемого относятся потери: при взрывных работах, при погрузке и транспортировке, от перевалки пород вскрыши в выработанное пространство, на складах и при погрузке в железнодорожные вагоны.
Качественные потери (разубоживание или засорение) происходят вследствие примешивания к кондиционному полезному ископаемому пустых пород или некондиционного полезного ископаемого из вмещающих пород и включений (прослойков), находящихся в теле разрабатываемой залежи.
На рудных карьерах качественные потери (разубоживание) определяют снижением процентного содержания полезного компонента (например, металла) в добытой руде по сравнению с содержанием его в массиве.
Повышение разубоживания руды оказывает отрицательное влияние на технико-экономическую эффективность.
«Типовыми методическими указаниями… » предусмотрены два основных метода определения потерь и разубоживания полезных ископаемых при добыче: прямой и косвенный.
Прямой метод основывается на непосредственном измерении объемов потерянных полезных ископаемых и примешанных пустых пород, определении их плотности и опробовании качества потерянных полезных ископаемых.
Лекция 13. Планирование развития горных работ (2 часа)
1. Виды планирования развития горных работ.
2. Исходные данные к проектированию развития горных работ.
3. Последовательность планирования развития горных работ.
1.Различают долгосрочное (перспективное) и короткосрочное (оперативное) планирование. При перспективном планировании ставится определенная цель на длительное время в увязке с прогнозом развития рыночного спроса и конкурентного предложения. Это планирование охватывает период от 3 до 15 лет. Оперативное планирование конкретизирует поставленные задачи с учетом конкретных условий на более короткий промежуток времени (неделю, месяц квартал, год). Оперативное планирование определяет пути решения общей задачи перспективного плана. Неразрывная связь перспективного и оперативного планов при ведущей роли первого – важнейший принцип планирования развития горных работ.
Основным элементом плана горного предприятия является план добычи полезного ископаемого, от которого зависят остальные его элементы. Разработка того или иного месторождения полезного ископаемого осуществляется по проекту, определяющему основное направление работ и очередность выемки запасов с точки зрения технологии и техники отработки месторождения, однако не учитывает потребности рынка в полезном ископаемом.
К основным задачам оперативного планирования развития горных работ относятся: а) обеспечение выполнения утвержденного на определенный момент плана добычи полезного ископаемого; б) рациональное использование запасов с наименьшими потерями при разработке; в) планирование горных работ в соответствие с утвержденным проектом; г) обеспечение непрерывного восполнения подготовленных к выемке запасов и д) создание резервного фронта работ.
2.Непосредственное планирование развития горных работ осуществляется в следующем порядке. Перед составлением оперативного плана получают исходные (директивные) данные, к которым относятся: 1) объем добычи полезного ископаемого; 2) нормативы переходящих запасов; 3) основные технические направления. Объем добычи – это основная цифра, которая определяет все остальные показатели. Норматив переходящих запасов подготовленного к выемке полезного ископаемого устанавливается в директивном порядке и должен быть выдержан на любую дату планируемого периода. Его величина устанавливается в объеме 2-3 месячной добычи по запасам, готовым к выемке, и до 6-ти месяцев по вскрытым. Этот норматив обеспечивает ритмичную работу горного предприятия по выполнению плана добычи предприятия. К основным техническим направлениям относят мероприятия повышающие производительность горных работ, на подземных разработках за счет увеличения размеров добычного подэтажа или ширины и высоты лавы; на открытых разработках – переход к большей высоте рабочих уступов, двусторонней отработке мульдообразных залежей и т.п.
3.Планирование производят в следующей последовательности. Сначала производится распределение добычи по участкам в зависимости от объемов запасов и производительности добычной техники. Затем подсчитываются расчетные (производные) показатели: объем вскрыши, перестройка схемы путевого развития, расширение отвального хозяйства и др., оформляемые графически в виде таблиц. Затем по каждому участку производится детальная зарисовка на погоризонтных планах годового подвигания добычных участков с отметкой контуров переходящих запасов на конец планируемого периода. Эти контуры определяют границу, до которой необходимо за планируемый период снять покрывающие породы. При этом рабочие и предохранительные площадки должны быть необходимого размера, экскаваторы не должны работать друг над другом или на одном горизонте в непосредственной близости друг от друга и др. требования единых правил ведения горных работ.
При планировании на вертикальные профили наносят контуры положения уступов на начало планируемого периода (1). Затем откладывают объем запланированной добычи (4) с включением в него переходящих запасов на начало периода (3). Далее откладывают объем переходящих запасов на конец планируемого периода (5).
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Синанян Р.Р. Маркшейдерское дело.- М.: Недра. 1982. 303 с.
2. Маркшейдерия / Под ред. М.Е. Певзнера и В.Н. Попова. – М.: Издательство Московского государственного горного университета. 2003. 419 с.
3. Камшилов В.В., Гаврилов Б.К. Маркшейдерское дело на карьерах и приисках. – М.: Недра. 1969. 130 с.
4. Маркшейдерское дело / Д.Н. Оглоблин, П.П. Бастан, Г.И. Герасименко и др. – М.: Недра. 1972. 584 с.
5. Геодезия и маркшейдерия / В.Н. Попов, В.А. Букринский, П.Н. Бруевич и др. – М.: Издательство Московского государственного горного университета, 2007. 453 с.
6. Маркшейдерские работы на карьерах и приисках / В.Н. Попов, К.С. Ворковастов, В.Г. Столчнев и др. – М.: Недра. 1989. 424 с.
7. Техническая инструкция по производству маркшейдерских работ. РД 07-603-03. М.: Федеральный горный и промышленный надзор России. 2003. 25 с.