Технологические потери при добыче полезных ископаемых

Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость технологических потерь, превышающих установленные организацией нормативы. Какими документами оформить технологические потери.

Вопрос: Организация является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых. Организация добывает ПГС, производит из него путем сеяния, дробления, промывка готовую продукцию – гравий, щебень, песок мытый. В результате мокрого рассева ПГС на фабрике мокрого рассева (ФМР) получается продукция: песок мытый, гравий мытый, отходы в виде отсева (пульпы) такого производства составляют в среднем 12,75%. Проект на производство продукции на ФМР отсутствует. Какие необходимы документы для бухгалтерского и налогового учета отходов при производстве на ФМР.

Ответ: В данном случае для учета технологических безвозвратных отходов Заказчик работ по переработке и подрядчик обязаны согласовать двусторонний документ, подтверждающий объем потерь при отсеве.

Помимо утвержденного договором или соглашением сторон документа о потерях при отсеве для обоснования бухгалтерских проводок, расчетов, подтверждения данных налогового учета можно составить бухгалтерскую справку. Подготовьте справку на основании предоставленной информации о технологических потерях от подрядчика. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26 августа 2013 г. № 03-03-10/34845.

Еще читайте: производственный календарь на 2020 год утвержденный правительством

Обоснование

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозвратные отходы (технологические потери при производстве)

В процессе производства продукции (оказания услуг, выполнения работ) или транспортировки у организации могут появляться безвозвратные отходы (технологические потери). Причиной их появления могут быть особенности производства (транспортировки) или физико-химические свойства продукции.

Нормативы технологических потерь

Какими нормативами руководствоваться для определения лимита технологических потерь

Нормативы технологических потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов организация может разработать самостоятельно. Сделать это могут специалисты организации, контролирующие технологический процесс (например, технологи). Разработанные нормативы нужно закрепить технологическими картами, сметами технологического процесса или другими аналогичными документами. Утвердить их должны лица, уполномоченные руководством организации (например, главный технолог или главный инженер). Если организация не может своими силами определить лимит потерь, то она вправе воспользоваться отраслевыми нормативными актами, государственными стандартами или информацией компетентных организаций. Например, в электроэнергетике расчет и перераспределение технологических потерь между участниками оптового рынка производит оператор АО «АТС». Сам же размер нормативов технологических потерь определяет Минэнерго России.

Фактические потери сырья и материалов организация должна подтвердить первичными документами (например, при перевозке это могут быть отчет транспортной компании, договор, товарно-транспортная накладная). Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 5 июля 2013 г. № 03-03-05/26008, от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/39, от 1 октября 2009 г. № 03-03-06/1/634, от 21 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/687, от 29 августа 2007 г. № 03-03-06/1/606, от 14 августа 2007 г. № 03-03-05/218, от 27 марта 2006 г. № 03-03-04/1/289.

Если организация разрабатывает нормативы самостоятельно, учитывайте при этом качество поступающих материалов (например, степень засоренности) или степень изношенности оборудования (например, нормативы по одному и тому же виду материалов, обрабатываемых на разном оборудовании, могут отличаться). Правильно рассчитанные нормативы будут минимизировать сверхнормативные потери, которые необходимо дополнительно обосновывать.

Документальное оформление

Какими документами оформить технологические потери

Технологические потери должны быть зафиксированы в первичных документах. Например, в акте инвентаризации (при обнаружении недостачи), акте зачистки и т. д. В производственных организациях информация о технологических потерях предоставляется сотрудниками, контролирующими процесс производства, – технологами, экономистами. В отдельных отраслях, в частности электроэнергетике, документированную информацию о технологических потерях предоставляет специально созданная компетентная организация – АО «АТС».

Для целей бухгалтерского и налогового учета все хозяйственные операции должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ).

Для обоснования бухгалтерских проводок, расчетов, подтверждения данных налогового учета можно составить бухгалтерскую справку. Подготовьте справку на основании предоставленной информации о технологических потерях. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26 августа 2013 г. № 03-03-10/34845.

Бухучет

Как отразить в бухучете списание технологических потерь

Порядок бухучета технологических потерь зависит от того, возникли они в производстве, при обработке товара или при транспортировке, а также от того, осуществлены они в пределах или сверх норм.

Если технологические потери в пределах нормативов возникли в производстве, то в бухучете отражайте их в составе расходов по обычным видам деятельности. Они учитываются при списании материалов в производство:1

Дебет 20 (23…) Кредит 10
– переданы в производство материалы.

Технологические потери сверх норм учитывайте отдельно в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 20 (23…)
– списаны сверхнормативные технологические потери.

Если технологические потери возникли при обработке товара (например, при зачистке загрязненных поверхностей, заветренных срезов), списывайте их проводками:

Дебет 94 Кредит 41
– отражена недостача по товару;

Дебет 41 Кредит 94
– оприходованы отходы, которые могут быть проданы;

Дебет 44 Кредит 94
– списана на затраты недостача в пределах установленных норм;

Дебет 76 (73…) Кредит 94
– отнесены на виновных лиц (на сотрудников или другие организации) сверхнормативные потери;

Дебет 91-2 Кредит 94
– списаны суммы сверхнормативных потерь, виновные лица по которым не обнаружены.

Если технологические потери возникли при транспортировке, отразите их в бухучете так:

Дебет 94 Кредит 60 (10, 16, 41…)
– отражена недостача при транспортировке;

Дебет 20 (23…) Кредит 94
– списана на затраты недостача в пределах установленных норм;

Дебет 76 (73…) Кредит 94
– отнесены на виновных лиц (на сотрудников или другие организации) сверхнормативные потери;

Дебет 91-2 Кредит 94
– списаны суммы сверхнормативных потерь, виновные лица по которым не обнаружены.

Такой порядок установлен пунктами 5 и 11 ПБУ 10/99, пунктом 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и пунктом 236 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

ОСНО: налог на прибыль

Как учесть технологические потери при расчете налога на прибыль

В налоговом учете технологические потери относите на материальные расходы организации (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Подтвердить их экономическую обоснованность (ст. 252 НК РФ) можно с помощью нормативов, утвержденных организацией.

Технологические потери, возникающие в процессе производства (выполнения работ, оказания услуг), учитывайте в составе стоимости материалов, при использовании которых они возникли (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Момент признания их в расходах зависит от метода расчета налога на прибыль:

при расчете налога на прибыль методом начисления – в том же отчетном периоде, в котором материалы, их образующие, были использованы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). Кроме того, при применении метода начисления технологические потери организация может отнести к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). В этом случае их стоимость учтите в расходах по мере реализации продукции, на производство которой пошли материалы, по которым возникли технологические потери (п. 2 ст. 318 НК РФ);

при расчете налога на прибыль кассовым методом – в период, когда материалы, их образующие, оплачены и использованы в производстве (подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 5 ст. 254 НК РФ). Подробнее см. Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы.

Технологические потери надо отличать от естественной убыли и других потерь. Такие потери связаны с технологическими особенностями процесса производства, хранения или транспортировки (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Иными словами, это потери от того, что при производстве, хранении или транспортировке на товар воздействуют и он исчезает, например, выгорает, испаряется и т. п. Естественная убыль вызвана естественными изменениями биологических и (или) физико-химических свойств товаров (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, Методические рекомендации, утвержденные приказом Минэкономразвития России от 31 марта 2003 № 95, письмо Минфина России от 19 апреля.2005 № 03-03-01-04/1/195).

Предположим, организация торгует газовым конденсатом. Нормы естественной убыли для этого вида товара установлены приказом от 1 ноября 2010 Минэнергетики России № 527 и Минтранспорта России № 236. Но при транспортировке товара от поставщика помимо естественной убыли у организации могут быть еще и технологические потери, которые связаны с процессом перевозки. Нормы таких потерь организация устанавливает сама и, как правило, указывает в договоре с поставщиком. При расчете налога на прибыль можно учесть и потери от естественной убыли, и технологические потери. При этом технологические потери не должны укладываться в нормы естественной убыли.

Кроме того, бывают и другие потери, которые не относятся ни к естественной убыли, ни к технологическим потерям. Например, это потери, связанные с разницей в показаниях весов при погрузке и разгрузке товара. Сумму таких потерь не учитывайте в расходах при расчете налога на прибыль. Затраты на такие потери налоговым законодательством не предусмотрены.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении технологических потерь в пределах нормативов и сверх нормативов. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» занимается производством. По материалам, используемым в производстве, организация утвердила норматив технологических потерь 0,75 процента от их веса. «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления. Бухучет материалов ведет без применения счетов 15 и 16.

За месяц было переработано 150 тонн материалов, цена 1 тонны – 1500 руб./т, а общая стоимость составила 225 000 руб. (150 т х 1500 руб./т). Фактические потери материалов составили 1 процент, то есть 1,5 тонны (150 т х 1%) или 2250 руб. в денежном выражении. По нормативу, установленному организацией, потери не должны превышать 1,125 тонны (150 т х 0,75%), в денежном выражении – 1687 руб. (1,125 т х 1500 руб./т). Соответственно, сверхнормативные потери составили 563 руб. (2250 руб. – 1687 руб.).

Бухгалтер отразил эти операции в бухучете следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 10
– 225 000 руб. – переданы материалы в производство;

Дебет 43 Кредит 20
– 224 437 руб. (225 000 руб. – 563 руб.) – передана на склад готовая продукция (в стоимость готовой продукции включены технологические потери в пределах норм);

Дебет 91-2 Кредит 20
– 563 руб. – списаны сверхнормативные технологические потери.

Технологические потери были признаны в налоговом учете «Альфы» в сумме 1687 руб. Дата признания этих расходов совпадает с датой признания расходов на материалы (при передаче материалов в производство в части, приходящейся на произведенную продукцию).

Пример, как отразить в бухучете и при расчете налога на прибыль технологические потери при транспортировке. Для товара установлены нормы естественной убыли

ООО «Альфа» продает оптом нефтепродукты. Нормы естественной убыли для этого вида товара установлены приказом от 1 ноября 2010 Минэнергетики России № 527 и Минтранспорта России № 236. Кроме того, по газовому конденсату организация утвердила норматив технологических потерь при транспортировке газового конденсата железнодорожным транспортом – 0,2. «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления.

Организация заключила договор на поставку газового конденсата по цене 25 000 руб. за тонну. Продавец доставляет товар железнодорожным транспортом. При отправке партии товара продавец оформил универсальный передаточный документ и железнодорожную накладную. Количество товара по этим документам – 121,288 т. Кроме того, в документах указана погрешность измерения при транспортировке газового конденсата – 0,75 процента.

Норма естественной убыли при железнодорожных перевозках в осенне-зимний период для II климатической группы – 0,350%. Лимит естественной убыли – 0,425 т (121,288 т х 0,350%). Лимит технологических потерь при доставке – 0,243 т (121,288 т х 0,2%).

Когда партию газового конденсата приняли на нефтебазу, его количество составило 120,502 т. Разница между фактически полученным товаром и его количеством по документам – 0,786 т. Это превышает лимит естественной убыли на 0,361 т (0,786 т – 0,425 т).

В акте приемки товара указано, что при транспортировке были технологические потери – в пределах норм, установленных в организации. Эти потери связаны с испарением газового конденсата при сливе. Потери, которые связаны с погрешностью весового оборудования при погрузке и разгрузке газового конденсата, к технологическим потерям не относятся.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в материальные расходы:
– 10 625 руб. (0,425 т х 25 000 руб.) – потери от естественной убыли в пределах норм;
– 6075 руб. (0,243 т х 25 000 руб.) – технологические потери в пределах норм.

Потери газового конденсата на сумму 2950 руб. ((0,361 т – 0,243 т) х 25 000 руб.) бухгалтер не включил в материальные расходы при расчете налога на прибыль.

Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость технологических потерь, превышающих установленные организацией нормативы

Да, можно.

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Технологические потери не являются нормируемыми расходами (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/95). Для экономического обоснования таких расходов организация может определить нормативы самостоятельно.

Если в процессе деятельности будут превышены установленные организацией нормативы, то такое превышение также можно учесть при расчете налога на прибыль. При этом организация должна документально подтвердить экономическую обоснованность сверхнормативных технологических потерь (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.