Таблица диапазонов сроков полезного использования амортизируемого имущества

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учётной политике возможности их пересмотра в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования; достройки, проведённого технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приёмки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика и других случаях, предусмотренных Инструкцией №37/18/6

Наибольшему проценту амортизационных отчислений соответствует наименьший срок полезного использования объекта основных средств, и наоборот.

Наибольший уровень амортизации применяется в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции, нарастания объемов продаж.

Исходя из принятого в Положении срока полезного использования в пределах наименьшего и наибольшего уровней норм, установленных для каждой укрупненной амортизационной группы основных средств, определяется норма амортизационных отчислений по каждому объекту. Например, по машинам и оборудованию при диапазоне сроков полезного действия от 5 до 30 лет, организация по фрезерному станку установила срок полезного действия 5 лет, что соответствует норме амортизации 20% в год (100% : 5). При убыточности продукции, сокращении реализации следует выбирать диапазон от 20 до 30 лет. При многосменной работе, работе в агрессивной среде могут применяться поправочные коэффициенты с обязательным отражением в учетной политике. Пересмотр сроков полезного использования и соответственно норм амортизационных отчислений производится по решению комиссии, создаваемой на каждом предприятии по приказу руководителя или собственника.

Положением определен порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта.

Начисления амортизации прекращаются по тем объектам, по которым она составила 100% амортизационной (первоначальной) стоимости.

При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства», если иное не установлено законодательством.[12, c.3-8]

Согласно ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь с 1 января 2012 года организации получили право на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (за исключением принятия в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления) и (или) нематериальных активов включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть их первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету, в следующих пределах:

– по зданиям, сооружениям – не более десяти процентов первоначальной стоимости;

– по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), нематериальным активам (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) – не более двадцати процентов первоначальной стоимости.

Если организация воспользовалась правом применения амортизационной премии, то согласно Налоговому кодексу при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенная на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, как показано на рисунке 1.

Рисунок 1.1 – Расчет стоимости основных средств и нематериальных активов для «налоговой» амортизации

Уменьшение налогооблагаемой временной разницы будет происходить по мере начисления амортизации в сумме разницы между суммой амортизации, отраженной в бухгалтерском учете, и суммой амортизации, рассчитанной в целях налогообложения. В бухгалтерском учете будет отражаться соответствующее погашение отложенного налогового обязательства.[5, c.99-100]

Амортизация начисляется по всем числящимся на балансе организации основным средствам: как по используемым, так и по неиспользуемым в предпринимательской деятельности ( дебет счета 01 “Основные средства”), а также по предоставленным организацией во временное владение или использование с целью получения дохода (дебет счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности”).

Существует 3 способа начисления амортизации основных средств: линейный, нелинейный и производительный. Выбор способа начисления амортизации зависит от условий использования объекта основных средств, технических характеристик объекта и степени его использования в предпринимательской деятельности предприятия.

Выбранный способ начисления амортизации отражается в учетной политике.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. Сумма амортизации из года в год совпадает, кроме случаев изменения работы машин и оборудования по сменам и переоценки основных средств. При линейном способе амортизируемая стоимость объекта рассчитывается по формуле 1.1:

, (1.1)

где – сумма годовых амортизационных отчислений;

– амортизационная стоимость объекта основных средств;

– годовая норма амортизации, которая рассчитывается исходя из срока полезного использования.

Например, приобретен объект амортизируемой стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 млн. руб. (120 х 20 : 100), а за месяц — 2 млн. руб. (24 : 12).

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов и не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств, непосредственно участвующих в процессе производства продукции (работ, услуг):

– машины, оборудование, транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме специальных);

– отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из установленных ресурсов;

– уникальная техника и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

– предметы интерьера, включая офисную мебель, здания, предметы для отдыха, досуга и развлечений.

При нелинейном способе годовая сумма амортизации рассчитывается методом суммы лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первый год и в каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными.

Применение метода прямой или обратной суммы числа лет предполагает определение годовой суммы амортизации исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма числа лет срока полезного использования объекта.

Сумма числа лет полезного использования объекта определяется по формуле 1.2.

СЧЛ = (1.2)

где, СЧЛ — сумма числа лет срока полезного использования объекта, выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона;

Спи — срок полезного использования объекта, выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона.

Например, приобретен объект амортизируемой стоимостью 150 млн. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Сумма числа лет срока полезного использования составляет 15 лет. Расчет может производиться двумя способами:

сложением суммы чисел лет (1 +2 + 3 + 4 + 5 = 15);

по вышеприведенной формуле (5×6:2 = 15).

В первый год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 5/15 или 33,3%, что составит 50 млн. руб. (150×5 : 15).

Во второй год — 4/15, что составит 40 млн. руб. (150 х 4 : 15).

В третий год — 3/15, что составит 30 млн. руб.

В четвертый год — 2/15, что составит 20 млн. руб.

В пятый год — 1/15, что составит 10 млн. руб.

Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта составит 150 млн. руб. (50 + 40 + 30 + 20 + 10).

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.

Например, приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 млн. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений — 40% (норма амортизации 20%, исчисленная исходя из срока полезного использования, увеличивается на коэффициент ускорения 2).

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости и составит 40 млн. руб. (100 млн. руб. х 40%).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 млн. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (40 млн. руб.), и составит 24 млн. руб. [(100 млн. руб. – 40 млн. руб.) х 40%].

В третий год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 млн. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый и второй годы эксплуатации (40 млн. руб. + 24 млн. руб.), и составит 14,4 млн. руб. [(100 млн. руб. – 40 млн. руб. – 24 млн. руб.) х 40%].

В четвертый год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 млн. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый — третий годы эксплуатации (40 млн. руб. + 24 млн. руб. + 14,4 млн. руб.), и составит 8,64 млн. руб. [(100 млн. руб. – 40 млн. руб. – 24 млн. руб. – 14,4 млн. руб.) х 40%].

В пятый (последний) год эксплуатации амортизация представляет собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта (100 млн. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый — четвертый годы эксплуатации (100 млн. руб. – 40 млн. руб. – 24 млн. руб. – 14,4 млн. руб. – 8,64 млн. руб.), и составит 12,96 млн. руб.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств и нематериальных активов заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта и может применяться с первого же месяца эксплуатации. Сумма амортизационных отчислений при применении производительного способа начисления амортизации рассчитывается по формуле 1.3:

(1.3)

где АОt – сумма амортизационных отчислений в году t;

АС – амортизируемая стоимость объекта;

ОПРt – прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t;

t = 1, … , n – годы полезного использования объекта.

Например, приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 млн. руб. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ) — 25 тыс. ед. Выпущено за отчетный месяц 500 ед. Амортизация на единицу продукции — 4 руб. (100 млн. руб. / 25 тыс. ед.). Амортизационные отчисления за отчетный месяц 2 млн. руб. (4 тыс. руб. х 500 ед.).

Приобретен автомобиль амортизируемой стоимостью 15 млрд. руб. с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км. Пробег в отчетном месяце составил 5 тыс. км. Амортизация на 1 км — 37,5 тыс. руб. (15 млрд. руб. / 400 тыс. км). Амортизационные отчисления за отчетный месяц — 187,5 млн. руб. (37,5 тыс. руб. х 5 тыс. км).

Амортизация основных средств начисляется в течение всего срока полезного использования:

– при нахождении объекта в эксплуатации; в простое, в том числе и в связи с ремонтом продолжительностью до 3 месяцев — путем ежемесячного включения в издержки производства или обращения;

– при простое и ремонте свыше 3 месяцев, в запасе, на консервации более 1 года амортизация начисляется линейным способом с отнесением на прочие расходы.

Амортизация по объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется за счет соответствующих источников линейным способом исходя из нормативных сроков службы.

Под капитальными вложениями производственного назначения понимается новое строительство, в том числе достройка, приобретение и изготовление основных средств, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности. В бухгалтерском учете отражение капитальных вложений производится согласно учетной политике организации (метод учета реализации — по отгрузке или по оплате) на основании актов выполненных работ, счетов поставщиков и подрядчиков.

Расчет амортизации в январе производят по проверенным на начало года данным о наличии основных средств. По состоянию на 1 января проводится и переоценка основных средств. За остальные месяцы года амортизацию начисляют с учетом поступления и выбытия основных средств в предшествующем месяце, корректируя сумму ранее начисленных амортизационных отчислений. Амортизация начисляется независимо от того, прибыльно или убыточно работает предприятие.