Сроком полезного использования для зданий из сэндвич панелей
Автор: Камонова В. В., эксперт журнала
Журнал “Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение” № 7/2019
К какой амортизационной группе следует относить быстровозводимые здания, представляющие собой металлический каркас со стенами, выполненными из сэндвич-панелей либо минераловатных плит? К сожалению, единого мнения по этому вопросу нет, в том числе среди судей, рассматривающих налоговые споры. Подробнее – в статье.
Седьмая или десятая?
Основные споры разворачиваются вокруг двух амортизационных групп – седьмой и десятой, которые включают в себя (в числе прочего имущества) нежилые здания.
Седьмая группа | Здания нежилые деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные |
|---|---|
Десятая группа | Здания нежилые (кроме вошедших в другие группы) с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями |
Риски связаны с завышением налоговых расходов не только по суммам начисляемой амортизации, но и размеру амортизационной премии (ее лимит для седьмой группы – 30 %, для десятой – 10 %). Кроме того, возможно занижение базы по налогу на имущество.
Мнения судов.
Представим выводы, которые были сделаны арбитрами в нескольких принятых в последние годы судебных актах.
В пользу организаций | В пользу инспекций |
|---|---|
Постановление АС СЗО от 21.03.2019 № Ф07-2444/2019 по делу № А42-3690/2016. Одноэтажные каркасные строения. Фундамент – железобетонные плиты, заглубленные в землю. Однако в технической документации на строительство фундамент подробно не проработан, отметка заглубления фундамента отсутствует. Каркас представлен стальными колоннами, на которые опираются стальные фермы и прогоны, колонны связаны боковыми распорками. Использование болтового соединения означает сборно-разборный характер несущего каркаса. Наружные стены выполнены с применением навесных сэндвич-панелей (к несущим стойкам каркаса прикреплены болтами) либо минераловатных плит с пароизоляцией. Снаружи фасады обшиты профилем стальным листовым с защитно-декоративным покрытием. Ввиду перечисленных конструктивных особенностей (сборно-разборный характер несущего каркаса; отсутствие основательного фундамента, который соединен со стальными стойками при помощи анкеров и болтов; возведение каркаса и стен без применения каменных материалов) спорные объекты нельзя отнести к особо прочным и аналогичным объектам, поименованным в десятой амортизационной группе | Постановление АС МО от 10.04.2019 № Ф05-3818/2019 по делу № А40-241948/2017. Объекты имеют следующие характеристики: фундаменты – свайные из металлических труб; каркас – металлический; перекрытие – железобетонные плиты; стены наружные и покрытие – трехслойные панели; перегородки – кирпичные, каркасно-обшивные; полы – железобетонные плиты, цементобетонные, плитка; цоколь – кирпичный, железобетонные цокольные панели; пандусы и крыльца – бетонные, металлические; отмостка – тротуарные бетонные плиты. Здания относятся к группе зданий с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из сэндвич-панелей с утеплителем 200 мм (150 мм). Облицовочный материал – металл (тонколистовая нержавеющая или оцинкованная сталь с полимерным покрытием). Панели собраны между собой в стеновые блоки при помощи профилированного замкового соединения, находящегося в теле панели. Конструкционный сэндвич состоит из трех элементов, представляющих собой металлические обшивки с двух сторон, между которыми находится теплоизолирующий сердечник, выполненный из минераловатных плит или поропластов. Спорные объекты относятся к категории «долговечные». Исходя из возможности замены в процессе эксплуатации навесного стенового ограждения на новое, определяющим фактором, влияющим на срок эксплуатации объекта в целом, является срок службы несущего стального каркаса |
Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2019 по делу № А05-9793/2018. Здание имеет цельнометаллический каркас (колонны с жестким сопряжением с фундаментами и шарнирным сопряжением с ригелями рам). Стены и кровля изготовлены из трехслойных сэндвич-панелей с минераловатным утеплителем. Фундаменты под каркас здания – столбчатые из монолитного железобетона на свайном основании. Вспомогательные и бытовые помещения размещены в пристройках, отгороженных от основного объема здания противопожарными стенами, перегородками, выполненными из сэндвич-панелей, которые крепятся к стальному каркасу здания. Согласно данным завода-изготовителя срок службы панелей составляет 20 лет. В соответствии с паспортами и сертификатами качества сэндвич-панели изготовлены в соответствии с ТУ 5284-001-50901814-99, которые разработаны в развитие ГОСТ 21562-76. В свою очередь, ГОСТ 21562-76 (введен в действие Постановлением Госстроя СССР от 31.12.1975 № 234) устанавливает гарантийный срок службы панелей и комплектующих элементов равным 20 лет с момента отгрузки с предприятия-изготовителя (п. 7.2) | Постановление АС ВВО от 15.05.2017 № Ф01-1510/2017 по делу № А79-2543/2016. Объекты имеют бетонный фундамент, армирование, свайное железобетонное основание, металлический каркас стен, железобетонные и металлические перекрытия, покрытие крыши (металлический профнастил), сэндвич-панели и бетонные полы |
Постановление АС ВВО от 15.02.2017 № Ф01-6454/2016 по делу № А79-9033/2015. Исходя из наличия металлического каркаса, стен из крупных блоков с железобетонным покрытием и стеновых трехслойных панелей типа «сэндвич» из стальных облицовочных листов, отвечающих признаку долговечности, здание является долговечным | |
Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2019 по делу № А79-4478/2017. Несущие элементы каркасов зданий выполнены из металла и с учетом их антикоррозийного покрытия являются долговечными. Стены – панели с металлическим покрытием (сэндвич-панели). Несмотря на то, что основа спорных зданий – каркас, они не являются аналогичными деревянным, щитовым, контейнерным, деревометаллическим, глинобитным, сырцовым или саманным (не могут быть отнесены к седьмой амортизационной группе) |
При разрешении споров принимаются во внимание следующие документы:
проектная и исполнительная документация;
разрешения на строительство (реконструкцию);
акты ввода объектов в эксплуатацию;
технические паспорта;
заключения экспертов и рецензии специалиста на сделанные экспертами выводы;
фотографии, другие материалы осмотров и т. д.
Как правило, суды отклоняют ссылку налогоплательщиков на срок службы стеновых панелей и соглашаются с выводом эксперта, что срок службы зданий обеспечивается долговечностью материалов основных несущих конструкций. К долговечным строительным конструкциям относятся железобетонные и металлические колонны, кирпичные (каменные) стены, железобетонные плиты перекрытий, железобетонные и металлические балки, железобетонные фундаменты. Данные строительные конструкции, использованные при строительстве спорных зданий, определяют срок службы здания, а ненесущие элементы зданий, такие как стеновые ограждения из сэндвич-панелей, могут быть заменены в ходе капитального ремонта или реконструкции, которые не снижают нормативный срок эксплуатации здания в целом. При этом в постановлениях судов отмечается, что вывод эксперта согласуется с п. 3.2.3 ГОСТ Р54257-2010[1], согласно которому сроки службы ограждающих конструкций могут быть приняты отличными от срока службы сооружения в целом. Стеновые и кровельные панели могут быть заменены в процессе эксплуатации здания и с учетом долговечности основных несущих конструкций: железобетонного фундамента, металлического каркаса.
В связи с этим окружной суд вполне может не согласиться с мнением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда, который в Постановлении от 18.04.2019 по делу № А05-9793/2018 (как было сказано выше) встал на сторону налогоплательщика исходя из сведений завода-изготовителя о сроке службы сэндвич-панелей. (Налоговый орган уже подал жалобу в кассационную инстанцию.)
Некоторые выводы.
Строительство быстровозводимых зданий, представляющих собой металлический каркас со стенами, выполненными из сэндвич-панелей либо минераловатных плит, постоянно набирает обороты. Эти здания востребованы. В связи с этим происходит непрерывное совершенствование технологий (производства необходимых материалов и проведения монтажа).
Не исключено, что некоторые металлокаркасные здания по своим характеристикам могут быть признаны соответствующими объектам, включенным в седьмую амортизационную группу. Однако современные здания – долговечные объекты. Производители материалов гарантируют: при условии качественного выполнения монтажа здания имеют срок эксплуатации от 35 до 60 лет.
Это означает, что такие объекты следует относить к десятой амортизационной группе и устанавливать срок полезного использования не менее 361 месяца. Размер амортизационной премии не может превышать 10 % от величины капитальных вложений.
[1] «Надежность строительных конструкций и оснований. Основные положения и требования». Документ утратил силу 01.07.2015. Взамен введен в действие ГОСТ 27751-2014, п. 4.3 которого содержит аналогичное примечание.
Рекомендуйте статью коллегам:
Комментировать
Обсудить на форуме
Последние статьи по теме:
Горячие темы. Эти статьи обсуждают:
Источник
Срок службы каркасных сооружений зависит не только от свойств самого каркаса, но и от прочности облицовки. Она постоянно испытывает на себе воздействие таких условий окружающей среды, как:
- температурные колебания;
- ветровые нагрузки;
- изменения уровня влажности;
- действие ультрафиолета.
У сэндвич-панелей, как и у любого облицовочного строительного материала, есть срок эксплуатации.
Со временем они теряют свои свойства. На продолжительность их качественного использования влияют несколько факторов:
- производственные технологии, применяемые при изготовлении;
- свойства сырья, из которого изготавливают сэндвич (клей, наполнитель, обкладка);
- особенности транспортировки, упаковки, хранения.
Долговечность панелей зависит также от антикоррозийного покрытия и ширины пласта. Самый распространенный вид покрытия лицевой части сэндвича – оцинкованная сталь (срок эксплуатации – около 25 лет).
Также применяются стружечные плиты (срок службы до 50 лет). Полиуретан в качестве защитного напыления обладает наиболее надежными характеристиками.
Влияет на срок эксплуатации и наполнитель. Наиболее стоек к климатическим перепадам пенополиуретан.
Далее идут пенополистирол (но он чувствителен к колебаниям температуры) и базальтовая вата (разновидность минеральной – с отличными теплоизоляционными свойствами, но поглощает большое количество влаги).
Понятие срока эксплуатации здания из сэндвич-панелей тесно связано с таким понятием, как срок полезного использования (время, в течение которого строение может безопасно использоваться согласно целям строительства), применяемым в налоговом и бухгалтерском учете в отношении группы объектов основных средств.
Для его установления обращаются к классификации сооружений по признакам амортизации. Она утверждена Правительством РФ в Постановлении №1 от 01.01.2002 г.
В соответствии с ним здание из сэндвич-панелей может относиться к 5 или 7 амортизационной группе:
| Амортизационная группа | Срок полезного использования | Наименование недвижимого имущества |
|---|---|---|
| 5 | 7-10 лет | Нежилые сборные и передвижные здания |
| 7 | 15-20 лет | Нежилые здания (деревянные и деревометаллические, щитовые и каркасные, панельные, сырцовые и схожие) |
Степень огнестойкости здания из сэндвич-панелей
Огнестойкость – важнейшая характеристика объекта. Она зависит от:
- этажности сооружения;
- площади;
- функционального назначения и использования;
- огнеупорности строительных материалов.
Огнестойкость здания из сэндвич-панелей определяется в соответствии со строительными, противопожарными нормами и правилами СНиП (СНиП 21-01-97, ГОСТ 30403-96).
Есть пять степеней огнестойкости сооружений, для первой из них сэндвич-панели не используются.
Огнеупорность целого строения рассчитывается в зависимости от огнеупорности всех его конструкций. Это не одна конкретная величина, а значение, находящееся в некоем диапазоне. Определяется оно в зависимости от:
- вида утеплителя (группа горючести по ГОСТ 30244-96);
- особенностей стыковых соединений между панелями;
- количества, толщины и особенностей монтажа панелей.
Молниезащита здания из сэндвич-панелей
При возведении объектов из сэндвич-панелей с применением металлических конструкций актуальным становится вопрос защиты от неблагоприятных погодных явлений, особенно от разрядов молнии.
- Основную защиту обеспечивают в таком случае металлические балки (на них размещают специальную оцинкованную сетку).
- По периметру выполняется заземление с использованием металлического проводника.
- Также проводник прокладывается с внешней стороны стен в земле на расстоянии от 500 до 800 см от фундамента.
- На промышленных предприятиях в качестве молниепремника могут выступать металлические основания, стойки антенн, прожекторные мачты.
- В качестве естественного заземлителя могут использоваться металлические или стальные сваи опорного фундамента.
Чтобы помещение из сэндвич-панелей прослужило долгие годы, необходимо в точности следовать технологии процесса, соблюдая все необходимые строительные нормы и правила безопасности.
- Профессиональный подход.
- Высокое качество материалов.
- Гарантия на выполненные работы.
- Приемлемые цены.
Всю необходимую информацию Вы можете получить, позвонив нам по телефону +7 (495) 229-39-67 или написав на почту info@arcade-m.ru.
Онлайн калькулятор стоимости
Проектирование
Строительство
Получить коммерческое предложение
Заказать смету на
Проектирование здания
Строительство здания
Расчитать точную стоимость строительства здания или складского помещения из сэндвич-панелей вы можете позвонив по телефону:
8 (495) 229-39-67
Либо написав нам на почту:
info@arcade-m.ru
Здания из сэндвич-панелей
Строительство зданий из сэндвич-панелей
Строительство складов из сэндвич-панелей
Быстровозводимые здания из сэндвич-панелей
Производственные здания из сэндвич-панелей
Расчет и проектирование зданий из сэндвич-панелей
Каркасные здания из сэндвич-панелей
Проект здания из сэндвич-панелей
Источник
К какой амортизационной группе следует относить быстровозводимые здания, представляющие собой металлический каркас со стенами, выполненными из сэндвич-панелей либо минераловатных плит? К сожалению, единого мнения по этому вопросу нет, в том числе среди судей, рассматривающих налоговые споры. Подробнее – в статье
18.07.2019
Автор: Камонова В. В., эксперт журнала
Седьмая или десятая?
Основные споры разворачиваются вокруг двух амортизационных групп – седьмой и десятой, которые включают в себя (в числе прочего имущества) нежилые здания.
Седьмая группа (срок полезного использования – свыше 15 лет до 20 лет включительно) | Здания нежилые деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные |
|---|---|
Десятая группа (срок полезного использования – свыше 30 лет) | Здания нежилые (кроме вошедших в другие группы) с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями |
Риски связаны с завышением налоговых расходов не только по суммам начисляемой амортизации, но и размеру амортизационной премии (ее лимит для седьмой группы – 30 %, для десятой – 10 %). Кроме того, возможно занижение базы по налогу на имущество.
Мнения судов.
Представим выводы, которые были сделаны арбитрами в нескольких принятых в последние годы судебных актах.
В пользу организаций (здания отнесены к седьмой группе) | В пользу инспекций (здания отнесены к десятой группе) |
|---|---|
Постановление АС СЗО от 21.03.2019 № Ф07-2444/2019 по делу № А42-3690/2016 Одноэтажные каркасные строения. Фундамент – железобетонные плиты, заглубленные в землю. Однако в технической документации на строительство фундамент подробно не проработан, отметка заглубления фундамента отсутствует. Каркас представлен стальными колоннами, на которые опираются стальные фермы и прогоны, колонны связаны боковыми распорками. Использование болтового соединения означает сборно-разборный характер несущего каркаса. Наружные стены выполнены с применением навесных сэндвич-панелей (к несущим стойкам каркаса прикреплены болтами) либо минераловатных плит с пароизоляцией. Снаружи фасады обшиты профилем стальным листовым с защитно-декоративным покрытием. Ввиду перечисленных конструктивных особенностей (сборно-разборный характер несущего каркаса; отсутствие основательного фундамента, который соединен со стальными стойками при помощи анкеров и болтов; возведение каркаса и стен без применения каменных материалов) спорные объекты нельзя отнести к особо прочным и аналогичным объектам, поименованным в десятой амортизационной группе | Постановление АС МО от 10.04.2019 № Ф05-3818/2019 по делу № А40-241948/2017 Объекты имеют следующие характеристики: фундаменты – свайные из металлических труб; каркас – металлический; перекрытие – железобетонные плиты; стены наружные и покрытие – трехслойные панели; перегородки – кирпичные, каркасно-обшивные; полы – железобетонные плиты, цементобетонные, плитка; цоколь – кирпичный, железобетонные цокольные панели; пандусы и крыльца – бетонные, металлические; отмостка – тротуарные бетонные плиты. Здания относятся к группе зданий с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из сэндвич-панелей с утеплителем 200 мм (150 мм). Облицовочный материал – металл (тонколистовая нержавеющая или оцинкованная сталь с полимерным покрытием). Панели собраны между собой в стеновые блоки при помощи профилированного замкового соединения, находящегося в теле панели. Конструкционный сэндвич состоит из трех элементов, представляющих собой металлические обшивки с двух сторон, между которыми находится теплоизолирующий сердечник, выполненный из минераловатных плит или поропластов. Спорные объекты относятся к категории «долговечные». Исходя из возможности замены в процессе эксплуатации навесного стенового ограждения на новое, определяющим фактором, влияющим на срок эксплуатации объекта в целом, является срок службы несущего стального каркаса |
Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2019 по делу № А05-9793/2018 Здание имеет цельнометаллический каркас (колонны с жестким сопряжением с фундаментами и шарнирным сопряжением с ригелями рам). Стены и кровля изготовлены из трехслойных сэндвич-панелей с минераловатным утеплителем. Фундаменты под каркас здания – столбчатые из монолитного железобетона на свайном основании. Вспомогательные и бытовые помещения размещены в пристройках, отгороженных от основного объема здания противопожарными стенами, перегородками, выполненными из сэндвич-панелей, которые крепятся к стальному каркасу здания. Согласно данным завода-изготовителя срок службы панелей составляет 20 лет. В соответствии с паспортами и сертификатами качества сэндвич-панели изготовлены в соответствии с ТУ 5284‑001‑50901814‑99, которые разработаны в развитие ГОСТ 21562‑76. В свою очередь, ГОСТ 21562‑76 (введен в действие Постановлением Госстроя СССР от 31.12.1975 № 234) устанавливает гарантийный срок службы панелей и комплектующих элементов равным 20 лет с момента отгрузки с предприятия-изготовителя (п. 7.2) | Постановление АС ВВО от 15.05.2017 № Ф01-1510/2017 по делу № А79-2543/2016 Объекты имеют бетонный фундамент, армирование, свайное железобетонное основание, металлический каркас стен, железобетонные и металлические перекрытия, покрытие крыши (металлический профнастил), сэндвич-панели и бетонные полы |
Постановление АС ВВО от 15.02.2017 № Ф01-6454/2016 по делу № А79-9033/2015 Исходя из наличия металлического каркаса, стен из крупных блоков с железобетонным покрытием и стеновых трехслойных панелей типа «сэндвич» из стальных облицовочных листов, отвечающих признаку долговечности, здание является долговечным | |
Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2019 по делу № А79-4478/2017 Несущие элементы каркасов зданий выполнены из металла и с учетом их антикоррозийного покрытия являются долговечными. Стены – панели с металлическим покрытием (сэндвич-панели). Несмотря на то, что основа спорных зданий – каркас, они не являются аналогичными деревянным, щитовым, контейнерным, деревометаллическим, глинобитным, сырцовым или саманным (не могут быть отнесены к седьмой амортизационной группе) |
При разрешении споров принимаются во внимание следующие документы:
- проектная и исполнительная документация;
- разрешения на строительство (реконструкцию);
- акты ввода объектов в эксплуатацию;
- технические паспорта;
- заключения экспертов и рецензии специалиста на сделанные экспертами выводы;
- фотографии, другие материалы осмотров и т. д.
Как правило, суды отклоняют ссылку налогоплательщиков на срок службы стеновых панелей и соглашаются с выводом эксперта, что срок службы зданий обеспечивается долговечностью материалов основных несущих конструкций. К долговечным строительным конструкциям относятся железобетонные и металлические колонны, кирпичные (каменные) стены, железобетонные плиты перекрытий, железобетонные и металлические балки, железобетонные фундаменты. Данные строительные конструкции, использованные при строительстве спорных зданий, определяют срок службы здания, а ненесущие элементы зданий, такие как стеновые ограждения из сэндвич-панелей, могут быть заменены в ходе капитального ремонта или реконструкции, которые не снижают нормативный срок эксплуатации здания в целом. При этом в постановлениях судов отмечается, что вывод эксперта согласуется с п. 3.2.3 ГОСТ Р54257-2010[1], согласно которому сроки службы ограждающих конструкций могут быть приняты отличными от срока службы сооружения в целом. Стеновые и кровельные панели могут быть заменены в процессе эксплуатации здания и с учетом долговечности основных несущих конструкций: железобетонного фундамента, металлического каркаса.
В связи с этим окружной суд вполне может не согласиться с мнением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда, который в Постановлении от 18.04.2019 по делу № А05-9793/2018 (как было сказано выше) встал на сторону налогоплательщика исходя из сведений завода-изготовителя о сроке службы сэндвич-панелей. (Налоговый орган уже подал жалобу в кассационную инстанцию.)
Некоторые выводы.
Строительство быстровозводимых зданий, представляющих собой металлический каркас со стенами, выполненными из сэндвич-панелей либо минераловатных плит, постоянно набирает обороты. Эти здания востребованы. В связи с этим происходит непрерывное совершенствование технологий (производства необходимых материалов и проведения монтажа).
Не исключено, что некоторые металлокаркасные здания по своим характеристикам могут быть признаны соответствующими объектам, включенным в седьмую амортизационную группу. Однако современные здания – долговечные объекты. Производители материалов гарантируют: при условии качественного выполнения монтажа здания имеют срок эксплуатации от 35 до 60 лет.
Это означает, что такие объекты следует относить к десятой амортизационной группе и устанавливать срок полезного использования не менее 361 месяца. Размер амортизационной премии не может превышать 10 % от величины капитальных вложений.
[1] «Надежность строительных конструкций и оснований. Основные положения и требования». Документ утратил силу 01.07.2015. Взамен введен в действие ГОСТ 27751‑2014, п. 4.3 которого содержит аналогичное примечание.
Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение, №7, 2019 год
Источник