Сроки полезного использования основных средств в учетной политике

Костюкевич Юлия Михайловна, ведущий аудитор

Фирма «Аудитор» (Одинцово)

Небольшие организации нередко формально подходят к составлению учетной политики и часто ограничиваются переписыванием типовых рекомендаций, не вдаваясь в суть предлагаемых вариантов учета различных объектов. Это касается и вариантов определения срока полезного использования основных средств.

Организации обычно указывают в учетной политике норму Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (п.20):

«Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

– ожидаемого физического износа, зависящего от времени эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта».

Данная норма предполагает самостоятельное определение срока полезного использования объектов основных средств для целей бухгалтерского учета и не обязывает придерживаться Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Для целей налогового учета применение данного постановления обязательно 9ст. 258 НК РФ).

На практике же, организации обычно определяют срок полезного использования основных средств одинаковый, как для бухгалтерского учета, так и для налогового учета исходя из классификации основных средств, утвержденной указанным постановлением. В случае правильного определения срока полезного использования объекта основных средств, проблем, очевидно, не возникнет. Но что, если организация обнаружила ошибку в определении той или иной классификационной группы? Или допустила такую распространенную ошибку в определении срока полезного использования, как установление нижней границы временного интервала в целых годах без прибавления одного месяца – например, 24 месяца для второй группы или 60 месяцев для четвертой группы вместо 25 и 61 месяцев соответственно? В налоговом учете ошибка должна быть исправлена в силу требований ст. 258 НК РФ. Может ли организация внести исправления и в бухгалтерский учет?

Если в учетной политике не закреплено положение об установлении срока полезного использования основных средств учетом классификации, утвержденной Постановлением правительства РФ, то оснований для внесения исправлений нет. У организации в таком случае возникают различия в начислении амортизации для бухгалтерского и налогового учета, что вызовет дополнительный объем учетных операций и может привести к техническим ошибкам при расчете налога на прибыль и налога на имущество.

Если предлагаемое положение закреплено, то, очевидно, допущенная ошибка может быть исправлена с соблюдением требований о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет и отчетность (п.39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 3н и т.д.) . Организация сможет продолжать начисление амортизации в налоговом и бухгалтерском учете одинаково.

Таким образом, организациям необходимо более внимательно подходить к вопросу составления учетной политики. Для небольших организаций целесообразно в учетной политике для бухгалтерского учета закреплять нормы, по возможности, приближенные или одинаковые с нормами, установленными для налогового учета.

Источник

Главная
Статьи
Бухгалтерский учет

917619 декабря 2016

Правила, по которым вы будете учитывать основные средства, в учетной политике пропишите подробно. Укажите, какие объекты считаются основными средствами, сколько их амортизировать, нужна ли переоценка.

Формулировка в учетной политике об учете в составе основных средств

Объект принимают к учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются условия, прописанные в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Перечислим их:

объект предназначен для использования в уставной деятельности организации, для управленческих нужд;
его будут использовать свыше 12 месяцев;
организация не предполагает перепродать объект.

Стоимостный лимит, когда имущество относят к ОС, — не выше 40 000 руб. В его пределах компания может установить свой лимит. Такое право вам дает пункт 5 ПБУ 6/01.Тогда более дешевое имущество можно будет списывать в составе МПЗ.

Вариант для учетной политики:

«Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 30 000 руб. списываются по мере их передачи в эксплуатацию. Основание: пункт 5 ПБУ 6/01».

Сроки полезного использования основных средств в учетной политике

Когда компания принимает новый актив к бухучету, она определяет срок его полезного использования — пункт 20 ПБУ 6/01. Чтобы избежать разниц между данными бухгалтерского и налогового учета, сроки полезного использования основных средств рекомендуется определять по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Если компания использует имущество в агрессивной среде, при многосменной работе, срок его полезного использования может быть ниже. Ведь такое оборудование быстрее придет в негодность.

Вариант записи для учетной политики:

«Определять срок полезного использования основных средств по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. По основным средствам, предназначенным к использованию для работы в условиях повышенной сменности, срок полезного использования, определенный в соответствии с Классификацией основных средств, сокращается в два раза. Основание — пункт 20 ПБУ 6/01».

Амортизация основных средств в учетной политике

Амортизировать ОС можно одним из следующих способов (п. 18 ПБУ 6/01):

линейным;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для каждой группы однородных объектов можно установить свой способ амортизации. Его надо применять в течение всего срока полезного использования группы. То есть установив какой-то способ амортизации, вам придется использовать его до тех пор, пока стоимость ОС полностью не спишете на расходы.

Вариант для учетной политики:

«Амортизация по всем объектам основных средств начисляется линейным способом. Основание: пункт 18 ПБУ 6/01».

Формулировка в учетной политике о переоценке основных средств

Коммерческая организация может переоценивать ОС по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценку проводят не чаще одного раза в год (на конец отчетного года). Причем ее можно назначить не по всем ОС, а по группе однородных активов. Например, переоценить всю недвижимость или оборудование.

Если компания решит переоценить имущество в текущем году, ей придется делать это регулярно. Такое требование закреплено в пункте 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

Отметим, что результаты переоценки отражают в бухгалтерском учете компании обособленно.

Если вы решили не переоценивать ОС, запишите в приказе об учетной политике: «Переоценка основных средств не производится. Основание: пункт 15 ПБУ 6/01».

Проверьте по ИНН придут ли к вам или вашим контрагентам.

Проверьте свои знания в новом тесте Аттестации-2021

Пройти тест

Оформите за 2 минуты все обязательные документы в бухгалтерской программе БухСофт

Как это сделать?

, подпишитесь на «‎Главбух» сегодня и получите мощный кухонный комбайн в подарок!

Узнать больше

По вопросам подписки на журнал “Главбух” звоните 8 (800) 505-87-17.

Сроки полезного использования основных средств в учетной политике

Статьи по теме в электронном журнале

Издает Сроки полезного использования основных средств в учетной политике

Источник

Срок полезного использования — это период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов будет применяться в деятельности предприятия с целью извлечения финансовой выгоды.

Для каких целей используется срок полезного использования

Правильно установленный срок полезного использования позволяет точно рассчитать амортизацию и перенести вложенные в покупку основных средств и нематериальных активов средства в расходы, правильно сформировать налоговые базы по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в отношении основных средств.

Срок полезного использования нематериальных активов

Срок полезного использования нематериальных активов — выраженный в месяцах (годах) период времени, в течение которого организация планирует использовать нематериальный актив для получения экономических выгод.

Срок полезного использования нематериальных активов в налоговом учете

В налоговом учете срок полезного использования нематериальных активов устанавливается для амортизируемых НМА в момент ввода объектов в эксплуатацию.

При этом учитываются срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также условия конкретных договоров.

По отдельным видам НМА срок полезного использования организация вправе установить произвольно, но не менее 2 лет. К таким активам, в частности, относятся:

исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных;
исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;
исключительное право на селекционные достижения;
владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования такой срок устанавливается равным 10 годам.

Срок полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете

Нематериальные активы с определенным сроком полезного использования амортизируются в бухгалтерском учете.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется в момент принятия актива к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования нематериальных активов устанавливается с учетом:

срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого планируется получение экономических выгод от него.

Как определить срок полезного использования основного средства в налоговом учете

Срок полезного использования конкретного основного средства организация определяет самостоятельно с учетом положений НК РФ и Классификатора, утвержденного Правительством РФ на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества. Также можно воспользоваться удобным сервисом для поиска амортизационных групп.

Амортизационные группы основных средств в налоговом учете

Налоговый Кодекс РФ распределяет все основные средства по 10 амортизационным группам.

Для каждой группы задан временной промежуток, в пределах которого можно выбрать срок полезного использования.

При этом крайнее нижнее значение диапазона не включается в срок, а крайнее верхнее включается.

Например, если для 2 амортизационной группы установлен диапазон СПИ 2 – 3 года, то это означает, что можно выбрать время службы от 25 до 36 месяцев включительно.

Основная задача — определить, к какой амортизационной группе относится объект основных средств, а затем установить срок полезного использования, исходя из сроков, установленных для этой группы.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп:

В первой амортизационной группе собраны активы, которыми предприятия пользуются не более 2 лет. То есть, все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.
Во вторую амортизационную группу входят объекты с планируемым сроком эксплуатации в диапазоне 2-3 лет (свыше 2 лет до 3 лет включительно).
Третья амортизационная группа объединяет активы, используемые в течение 3-5 лет (свыше 3 лет до 5 лет включительно).
Четвертая амортизационная группа предусматривает ограничение по срокам в пределах 5-7 лет (свыше 5 лет до 7 лет включительно).
Для пятой амортизационной группы характерно установление сроков на уровне 7-10 лет (свыше 7 лет до 10 лет включительно).
В шестой амортизационной группе перечислены активы с периодом эксплуатации 10-15 лет (свыше 10 лет до 15 лет включительно).
Седьмая амортизационная группа представлена объектами, которые способны приносить материальные выгоды своим владельцам на протяжении 15-20 лет (свыше 15 лет до 20 лет включительно).
В восьмой амортизационной группе собраны активы со сроком применения 20-25 лет (свыше 20 лет до 25 лет включительно).
Девятая группа объединяет основные средства, которые продолжают эксплуатироваться в течение 25-30 лет (свыше 25 лет до 30 лет включительно).
Объекты с более длительными периодами использования собраны в 10 группе (свыше 30 лет).

Срок полезного использования при приобретении основного средства, бывшего в употреблении

Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретая основное средство, бывшее в употреблении, она может установить ему срок полезного использования, как срок полезного использования по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного основного средства бывшим собственником этого ОС.

Также можно взять срок полезного использования, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником.

Если же полученный таким образом срок полезного использования будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Изменение срока полезного использования основного средства

Организация может увеличить срок полезного использования объекта основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился.

При этом новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это основное средство было включено изначально.

То есть, к примеру, после модернизации основное средство не может быть включено в другую амортизационную группу.

Если классификатор не содержит основного средства

Если основное средство не указано в классификаторе амортизационных групп, то можно установить срок полезного использования этого объекта основных средств, опираясь на срок эксплуатации, который приведен в технической документации или в рекомендациях производителя.

Срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете срок полезного использования устанавливается исходя из ожидаемых сроков использования и износа.

То есть, при установлении срока полезного использования объекта основных средств организация не обязана ориентироваться на классификатор.

В результате срок полезного использования основного средства для целей налогового учета может не совпадать со сроком полезного использования, определенным для целей бухгалтерского учета.

Источник

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 13 февраля 2020 г.

Срок полезного использования основных средств (СПИ) имеет важное значение при расчете налога на прибыль, а также налога на имущество организаций.

Срок полезного использования – это тот период, в течение которого основное средство (ОС) служит организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).

От срока полезного использования зависит и сумма списываемой в «прибыльные» расходы амортизации.

Как определить срок полезного использования основного средства

Срок полезного использования основных средств: классификатор-2020

Данный классификатор делит все основные средства на 10 групп в зависимости от срока полезного использования имущества.

Найдя свое основное средство в этом классификаторе, вы определите, какой срок полезного использования можно установить в отношении данного ОС.

Подробнее прочитать про группы основных средств по срокам полезного использования можно в отдельном материале.

Сроки полезного использования основных средств: классификатор не содержит вашего ОС

Если свое основное средство вы не нашли в классификаторе амортизационных групп, то установите СПИ этого ОС, опираясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя.

Изменение срока полезного использования

Организация может увеличить СПИ основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился. Правда, новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это ОС было включено изначально (п. 1 ст. 258 НК РФ). То есть после, например, модернизации основное средство не может сменить амортизационную группу.

Срок полезного использования при приобретении ОС, бывшего в употреблении

Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретя бэушное основное средство, она может установить срок его полезного использования, как СПИ по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного ОС экс-собственником. Можно взять СПИ, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Если же полученный таким образом СПИ будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Срок полезного использования в бухгалтерском учете

Срок полезного использования основного средства для налоговых целей может не совпадать со сроком полезного использования, определенным для целей бухгалтерского учета.

В бухучете СПИ устанавливается исходя из ожидаемых сроков использования и износа (п. 20 ПБУ 6/01). Т.е. при установлении срока полезного использования ОС ориентироваться на классификатор организация не обязана.

Источник