Сроки полезного использования основных средств по группам в казахстане
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
И. Агуцкова, заместитель главного бухгалтера
ТОО «Геофизическая компания «Каспий»
КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СРОК ПОЛЕЗНОЙ СЛУЖБЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?
Как определять срок полезной службы для ОС?
Положения МСФО. Согласно МСФО 16 амортизируемая величина актива подлежит равномерному погашению на протяжении срока полезного использования этого актива. Срок полезного использования актива – это:
а) период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием;
б) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.
Срок полезного использования амортизируемого объекта определяется сроком его ожидаемого полезного применения. Период применения подлежит расчету, исходя из ожидаемого физического или морального износа данного объекта, а также правовых и иных ограничений на его использование (например, данными техпаспорта). На практике, сроки службы амортизируемых объектов определяются компанией по опыту эксплуатации аналогичных объектов в прошлом. Если такого опыта нет, то срок его службы определяется соответствующими специалистами на основе данных производителя, опыта других организаций, конкретных условий эксплуатации, например интенсивности применения. То есть расчетная оценка срока полезного использования актива производится с применением профессионального суждения, основанного на опыте работы предприятия с аналогичными активами.
Политика предприятия по управлению активами может предусматривать выбытие активов по истечении определенного времени или после потребления определенной доли будущих экономических выгод, заключенных в активе.
Пересмотр сроков. Срок полезного использования ОС периодически пересматривается (этого же требует и МСФО), и если ожидания существенно отличаются от предыдущих расчетов, то амортизационные отчисления за текущий и будущие периоды корректируются.
МСБУ (IAS) 16 требует периодического пересмотра сроков службы и норм амортизационных отчислений по отдельным объектам и группам амортизируемых активов, если фактические условия эксплуатации значительно отличаются от тех, которые были приняты в ранее выполненных расчетах сроков и норм амортизации. Эти показатели могут пересматриваться под влиянием:
-модернизации объекта; морального или физического износа ОС;
-технических и технологических изменений.
В связи с пересмотром сроков полезной службы и по иным причинам может быть пересмотрен и изменен сам метод начисления амортизации. При этом возможно изменение амортизируемой стоимости и нормы амортизации для текущего и будущих отчетных периодов. Измененные амортизационные нормы начинают применяться в том отчетном году, в котором произведен пересмотр сроков службы, и продолжают применяться во всех последующих периодах вплоть до следующего пересмотра сроков. Результаты изменения сроков и норм амортизации раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности в том периоде, в котором такое изменение состоялось.
Выводы. Следовательно, срок службы на активы устанавливаются самим субъектом в зависимости от планируемого срока получения выгоды и профессионального суждения. При этом следует учесть, что остаточная стоимость и срок полезного использования актива должны пересматриваться, например, 1 раз в конце каждого отчетного года или раз в 3 года (это компания должна прописать в Учетной политике предприятия), и, если ожидания отличаются от предыдущих бухгалтерских оценок, изменения должны отражаться в учете как изменения в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Чаще всего пересмотр срока службы производится 1 раз в конце каждого отчетного года. Согласно МСФО (IAS) 8 изменения в расчетных оценках – это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или сумма периодического потребления актива, возникающего в связи с оценкой текущего статуса или ожидаемых будущих выгод и обязательств, связанных с активами или обязательствами. Пересмотр расчетных оценок является следствием появления новой информации, большего опыта или накопления опыта, соответственно не является исправлением ошибки, а значит, в связи с этим корректировка затронет лишь текущие и будущие периоды. Налоговый учет хотя и базируется на данных бухгалтерского учета, но имеет свои особенности, регламентированные Налоговым кодексом. Поэтому амортизация в налоговом учете исчисляется по ставкам, регламентированным статьей 120 Налогового кодекса, а в бухгалтерском учете норма амортизация складывается из срока службы, в течение которого компания намерена использовать актив.
ÐÐ·Ð½Ð¾Ñ Ð¾ÑновнÑÑ ÑÑедÑÑв и поÑÑдок его наÑиÑлениÑ
ÐÑновнÑе ÑÑедÑÑва – ÑÑо обÑекÑÑ Ð´Ð»Ð¸ÑелÑного иÑполÑзованиÑ. РпÑоÑеÑÑе иÑ
ÑкÑплÑаÑаÑии они поÑÑепенно изнаÑиваÑÑÑÑ Ð¸ ÑеÑÑÑÑ ÑÐ²Ð¾Ñ Ð¿Ð¾ÑÑебиÑелÑÑкÑÑ Ð¸ денежнÑÑ ÑÑоимоÑÑÑ. ÐоÑÑомÑ, ежемеÑÑÑно на ниÑ
наÑиÑлÑеÑÑÑ Ð¸Ð·Ð½Ð¾Ñ, он вклÑÑаеÑÑÑ Ð² заÑÑаÑÑ Ð¿ÑедпÑиÑÑиÑ, ÑебеÑÑоимоÑÑÑ Ð¿ÑодÑкÑии и ÑооÑвеÑÑÑвенно в ÑÐµÐ½Ñ ÑеализаÑии.
ÐоÑле ÑеализаÑии пÑодÑкÑии наÑиÑленнÑй Ð¸Ð·Ð½Ð¾Ñ Ð²Ð¾Ð·Ð²ÑаÑаеÑÑÑ Ð¿ÑедпÑиÑÑÐ¸Ñ Ð² денежной ÑоÑме, поÑÑÐ¾Ð¼Ñ Ð½Ð°ÑиÑление изноÑа и вклÑÑение его в заÑÑаÑÑ Ð½Ð°Ð·ÑваеÑÑÑ – амоÑÑизаÑÐ¸Ñ ÐС.
ÐаÑиÑление изноÑа обÑÑно пÑоизводиÑÑÑÑ Ð¿Ð¾ ÑÑÑановленнÑм ÑÑавкам, ÑÐ°Ð·Ð¼ÐµÑ ÐºÐ¾ÑоÑого ÑÑÑанавливаеÑÑÑ Ð² % ÑооÑноÑении к ÑÑоимоÑÑи ÐС. ÐоÑÐ¼Ñ ÐС ÑазÑабаÑÑваÑÑÑÑ Ð¿ÑедпÑиÑÑием, но не вÑÑе макÑималÑнÑÑ
, оÑÑаженнÑÑ
в налоговом кодекÑе.
С ÑелÑÑ Ð½Ð°ÑиÑÐ»ÐµÐ½Ð¸Ñ Ð½Ð°Ð»Ð¾Ð³Ð¾Ð²Ð¾Ð¹ амоÑÑизаÑии, обÑекÑÑ Ð¾ÑновнÑÑ ÑÑедÑÑв гÑÑппиÑÑÑÑÑÑ Ð² ÑледÑÑÑие налоговÑе гÑÑппÑ:
â гÑÑÐ¿Ð¿Ñ | Ðаименование гÑÑÐ¿Ð¿Ñ | ÐÑеделÑÐ½Ð°Ñ Ð½Ð¾Ñма (%) |
| I | ÐданиÑ, ÑооÑÑжениÑ, за иÑклÑÑением неÑÑÑнÑÑ , газовÑÑ Ñкважин и пеÑедаÑоÑнÑÑ ÑÑÑÑойÑÑв | 10 |
| II | ÐаÑÐ¸Ð½Ñ Ð¸ обоÑÑдование, за иÑклÑÑением маÑин и обоÑÑÐ´Ð¾Ð²Ð°Ð½Ð¸Ñ Ð½ÐµÑÑегазодобÑÑи, а Ñакже компÑÑÑеÑов и обоÑÑÐ´Ð¾Ð²Ð°Ð½Ð¸Ñ Ð´Ð»Ñ Ð¾Ð±ÑабоÑки инÑоÑмаÑии | 25 |
| III | ÐомпÑÑÑеÑÑ Ð¸ обоÑÑдование Ð´Ð»Ñ Ð¾Ð±ÑабоÑки инÑоÑмаÑии | 40 |
| IV | ФикÑиÑованнÑеакÑивÑ, не вклÑÑенÑе в дÑÑгие гÑÑппÑ, в Ñом ÑиÑле неÑÑÑнÑе, газовÑе ÑкважинÑ, пеÑедаÑоÑнÑе ÑÑÑÑойÑÑва, маÑÐ¸Ð½Ñ Ð¸ обоÑÑдование неÑÑегазодобÑÑи | 15 |
ÐпÑеделение ноÑÐ¼Ñ Ð¸Ð·Ð½Ð¾Ñа Ð¾Ñ Ð¿Ñедполагаемого ÑÑока ÑкÑплÑаÑаÑии.
ÐапÑимеÑ:
ÐÑедпÑиÑÑие пÑиобÑело ÑÑанок ÑÑоимоÑÑÑÑ 150 000 Ñенге. Ðго пÑÐµÐ´Ð¿Ð¾Ð»Ð°Ð³Ð°ÐµÐ¼Ð°Ñ ÑкÑплÑаÑаÑÐ¸Ñ ÑоÑÑавлÑÐµÑ 8 леÑ. ÐпÑеделиÑÑ Ð³Ð¾Ð´Ð¾Ð²ÑÑ Ð¸ меÑÑÑнÑÑ Ð½Ð¾ÑÐ¼Ñ Ð¸Ð·Ð½Ð¾Ñа, а Ñак же меÑÑÑнÑÑ ÑÑÐ¼Ð¼Ñ Ð¸Ð·Ð½Ð¾Ñа.
1. ÐÐ¾Ð´Ð¾Ð²Ð°Ñ Ð½Ð¾Ñма изноÑа:
100% / 8 = 12,5 %
2. ÐеÑÑÑÐ½Ð°Ñ Ð½Ð¾Ñма изноÑа:
12,5 / 12 = 1,0417 %
3. ÐеÑÑÑÐ½Ð°Ñ ÑÑмма изноÑа:
(150 000 * 1,0417) / 100 = 1563
СÑÑеÑÑвÑÑÑ ÑледÑÑÑие меÑÐ¾Ð´Ñ Ð½Ð°ÑиÑÐ»ÐµÐ½Ð¸Ñ Ð¸Ð·Ð½Ð¾Ñа:
1. ÐеÑод пÑÑмолинейного ÑпиÑаниÑ. ÐжемеÑÑÑно ÑавнÑми долÑми ÑÑоимоÑÑÑ ÐС ÑпиÑÑваеÑÑÑ Ð½Ð° Ð¸Ð·Ð½Ð¾Ñ Ð¿Ð¾ ÑÑÑановленÑм ноÑмам.
2. ÐÑоизводÑÑвеннÑй меÑод. ÐÐ·Ð½Ð¾Ñ Ð½Ð°ÑиÑлÑеÑÑÑ Ð² завиÑимоÑÑи Ð¾Ñ Ð¾Ð±Ñема пÑоизведеной пÑодÑкÑии или вÑполненÑÑ ÑабоÑ.
ÐапÑимеÑ:
ÐÑедпÑиÑÑие пÑиобÑело ÐºÐ¾Ð¿Ð¸Ñ ÑÑоимоÑÑÑÑ 80 000 Ñенге. СоглаÑно ÑеÑ
ниÑеÑким докÑменÑам он ÑаÑÑиÑан на пÑоизводÑÑво 5 000 000 ÐµÐ´Ð¸Ð½Ð¸Ñ ÐºÐ¾Ð¿Ð¸Ð¹. Ðа оÑÑеÑнÑй пеÑиод пÑоизведено 40 000 копий. РаÑÑиÑаÑÑ ÑÑÐ¼Ð¼Ñ Ð¸Ð·Ð½Ð¾Ñа за оÑÑеÑнÑй пеÑиод.
(80 000 / 5 000 000) * 40 000 = 640 Ñенге
3. Ðо пÑеделÑнÑм ноÑмам Ð¾Ñ Ð¾ÑÑаÑоÑной ÑÑоимоÑÑи ÐС. ÐÑÐ¾Ñ Ð¼ÐµÑод иÑполÑзÑеÑÑÑ Ð¿Ñи ÑаÑÑеÑÐ°Ñ Ð²ÑÑеÑов из Ð´Ð¾Ñ Ð¾Ð´Ð° пÑи ÑаÑÑеÑе ÐÐÐ.
ÐаÑиÑление изноÑа наÑинаÑÑ Ñо ÑледÑÑÑего меÑÑÑа поÑле пÑиобÑеÑÐµÐ½Ð¸Ñ Ð¾Ð±ÑекÑа ÐС. ÐÑекÑаÑаÑÑ Ð½Ð°ÑиÑлÑÑÑ Ð¸Ð·Ð½Ð¾Ñ Ñо ÑледÑÑÑего меÑÑÑа поÑле вÑбÑÑÐ¸Ñ Ð¾Ð±ÑекÑа ÐС.
ÐаÑиÑлÑÑÑ Ð¸Ð·Ð½Ð¾Ñ Ð¼Ð¾Ð¶Ð½Ð¾ пообÑекÑно или по гÑÑппам ÐС. Рданном ÑлÑÑае пÑи наÑиÑлении изноÑа за оÑÑеÑнÑй меÑÑÑ, за оÑÐ½Ð¾Ð²Ñ Ð±ÐµÑеÑÑÑ Ð¸Ð·Ð½Ð¾Ñ Ð½Ð°ÑиÑленÑй в пÑоÑлом меÑÑÑе. Ð Ð½ÐµÐ¼Ñ Ð¿ÑибавлÑÑÑ Ð¸Ð·Ð½Ð¾Ñ Ð½Ð° поÑÑÑпивÑие обÑекÑÑ Ð² пÑоÑлом меÑÑÑе и оÑнимаÑÑ Ð¸Ð·Ð½Ð¾Ñ Ð½Ð° вÑбÑвÑие обÑекÑÑ Ð² пÑоÑлом меÑÑÑе.
Документ показан в сокращенном демонстрационном режиме! |
Получить полный доступ к документу
Для покупки документа sms доступом необходимо ознакомиться с условиями обслуживания
Я принимаю Условия обслуживания
Продолжить
Рекомендации по применению МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
(по состоянию на 2020 г.)
См. также:
редакцию за 2010 г.
редакциюза 2015 г.
А. Калденбергер, магистр учета и аудита,
профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
C. Кайдарова, аудитор ТОО «Береке-Аудит»,
CIPA, профессиональный бухгалтер РК
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Первоначальная оценка основных средств (первоначальное признание)
Затраты, не включаемые в стоимость основного средства
Отражение в учете операций по приобретению основных средств (корреспонденция счетов)
Порядок определения первоначальной стоимости основных средств при создании (строительстве) объекта
Отражение в учете операций по созданию объектов основных средств (корреспонденция счетов)
Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, полученных по договору безвозмездного получения (дарения)
Отражение в учете операций по безвозмездному получению объектов основных средств (корреспонденция счетов)
Последующая оценка основных средств (оценка основных средств после признания)
Обесценение основных средств
Определение возмещаемой суммы
Амортизация основных средств
Пересмотр срока полезной службы и методов амортизации основных средств
ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Корреспонденция счетов, применяемая при различных операциях выбытия основных средств
Особенности учета земли
РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Учет последующих затрат в основные средства
Учет последующих капитальных вложений
Примеры видов работ, относимые к капитальным ремонтам
Расходы на комплексные проверки или комплексный ремонт
Учет последующих расходов некапитального характера
Примеры видов работ, относимых к текущим ремонтам
Примеры видов работ, относимых к техническому обслуживанию
Учет ремонта арендованных основных средств
Инвентаризация основных фондов
Раскрытие информации в финансовой отчетности
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Методика и порядок учета основных средств, принадлежащих Компании на праве собственности, и их амортизация в бухгалтерском учете Компании определяются в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Настоящий стандарт не применяется для основных средств, классифицированных как предназначенные для продажи в соответствии с Международным стандартом IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»,
b) биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью (см. IAS 41 «Сельское хозяйство»);
с) признания и оценки активов по разведке и оценке минеральных ресурсов (см. IFRS 6 «Разведка и оценка запасов минеральных ресурсов»); или
d) прав на минеральные ресурсы и запасов минеральных ресурсов, таких как нефть, природный газ и аналогичные невосстанавливаемые ресурсы.
Однако настоящий Стандарт применяется в отношении основных средств, используемых для разработки и обеспечения активов, описанных в пунктах (b)-(d).
Следующая терминология используется в настоящей главе в указанных значениях:
Основные средства – это материальные активы, которые:
Документ показан в сокращенном демонстрационном режиме! |
Получить полный доступ к документу
Для покупки документа sms доступом необходимо ознакомиться с условиями обслуживания
Я принимаю Условия обслуживания
Продолжить
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Как определяются нормы учета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете?
(Д. Пак, аудитор РК, аудиторская компания «ТрастФинАудит», 27 октября 2020 г.)
ТОО в 2019 году приобрело автомашину легковую. В качестве основного средства стали использовать в 2020 году. Как определяются нормы учета амортизации в бухгалтерском учете и в налоговом учете?
В случае если организация осуществляет ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО), то амортизируемая величина и период амортизации основных средств определяется согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
В соответствии с МСФО (IAS) 16 амортизируемая величина актива подлежит систематическому распределению на протяжении срока полезного использования этого актива.
Амортизируемая величина актива определяется за вычетом его ликвидационной стоимости. На практике ликвидационная стоимость актива часто составляет незначительную величину и, следовательно, является несущественной при расчете амортизируемой величины и часто приравнивается к нулю.
Согласно определениям МСФО (IAS) 16 срок полезного использования определяется как:
(a) период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет доступен для использования организацией; или
(b) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые организация ожидает получить от использования актива.
Также МСФО (IAS) 16 устанавливает, что ликвидационная стоимость и срок полезного использования актива должны анализироваться на предмет возможного пересмотра как минимум по состоянию на дату окончания каждого отчетного года и, если ожидания отличаются от предыдущих оценочных значений, соответствующее изменение (изменения) должно отражаться в учете как изменение в бухгалтерских оценках в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
Вывод:
Норма амортизации определяется из предполагаемого срока полезного использования, в течение которого организация ожидает получение будущих экономических выгод, заложенных в активе.
При определении срока полезного использования применяется профессиональное суждение, основанное на использовании аналогичных активов.
В сложившейся практике бухгалтерского учета срок полезного использования в отношении транспортных средств определяется в 7-10 лет, в зависимости от их вида (служебный транспорт, грузовой и пр.) и использования (в административных или производственных целях).
Также на конец каждого отчетного периода срок использования основных средств в обязательном порядке подлежит пересмотру.