Сроки полезного использования на спортивный инвентарь
Спортивный инвентарь обычно закупается бюджетными учреждениями. Он нужен для подготовки спортсменов, проведения мероприятий. В статье 348.10 ТК РФ указано, что именно работодатель должен финансировать закупку оборудования. В пункте 4.1 Рекомендаций по спортивной инфраструктуре, установленных Приказом Министерства спорта №977 от 14 сентября 2010 года, указано, что спортивные объекты должны быть оснащены соответствующим оборудованием. То есть иногда закупка инвентаря – это не желание, а необходимость.
Какие существуют особенности бухгалтерского учета и налогообложения при прокате или аренде спортивного инвентаря?
Нюансы приобретения спортивного оборудования
Размещение заказа на покупку оборудования может выполняться такими способами:
- Организация конкурса или аукциона.
- Без торгов.
Соответствующие варианты перечислены в ФЗ №94 «О размещении заказов» от 21 июля 2005 года.
Можно ли в целях налога на прибыль учесть расходы на приобретение спортивного инвентаря для работников?
К какой категории относится спортивный инвентарь
В пункте 38 Инструкции №157н, установленной Приказом №157н от 1 декабря 2010 года, указано, когда предметы относятся к основным средствам. К ОС предметы относятся при наличии этих условий:
- Срок полезной эксплуатации больше 12 месяцев.
- Назначаются для многократной работы.
- Назначаются для исполнения работ или выполнения полномочий.
Как учитывать основные средства для целей налога на прибыль?
Практически все единицы спортивного оборудования отвечают этим условиям. Они эксплуатируются в течение длительного времени.
Бухгалтеру также нужно учитывать положения Классификатора (ОК 013-93), установленного Постановлением №359 от 26 декабря 1994 года. В рамках Классификатора спортивное оборудование входит в раздел «Инвентарь». Код инвентаря –163693000.
ВАЖНО! К ОС нельзя отнести оборудование со сроком эксплуатации меньше 12 месяцев, которое находится в пути или входит в структуру незавершенных вложений. При этом не учитывается стоимость инвентаря.
ВНИМАНИЕ! Если срок эксплуатации составляет меньше 12 месяцев, предметы относятся к запасам. Но это исключительные случаи. Обычно инвентарь относится именно к ОС. Учет осуществляется соответствующим образом.
Поступление спортивного оборудования
В пункте 46 Инструкции №157н указано, что каждому объекту должен быть присвоен индивидуальный номер. Исключение – объекты стоимостью до 3 000 рублей. Номер используется в маркировке. Он обозначается финансово ответственным специалистом. Номер сохраняется за объектом на протяжении всего периода эксплуатации. Если оборудование выбыло, то номер, ранее ему присвоенный, не может применяться в дальнейшем.
ВНИМАНИЕ! Инвентарный номер используется для маркировки. То есть он наносится на сам объект. Если это невозможно, то номер будет использоваться только в целях бухучета. Он должен быть отражен в регистрах бухучета.
Документальное сопровождение и формирование начальной стоимости
Принятие к учету поступившего оборудования подтверждается этими бумагами:
- Акт о приеме-передаче ОС.
- Акт, относящийся к группам ОС.
Спортивное оборудование считается нефинансовым активом. Поэтому оно принимается к учету структурами, на основании пунктов 22 и 23 Инструкции №157н, по начальной стоимости. Начальная стоимость – это сумма реальных вкладов в приобретение с учетом НДС.
При определении начальной стоимости учитываются эти расходы:
- Деньги, выплачиваемые по соглашению с поставщиком.
- Деньги, уплачиваемые за создание оборудования на основании соглашения о подряде.
- Плата за консультацию, сопровождающую покупку инвентаря.
- Сборы за регистрацию, пошлины и прочие обязательные платежи.
- Вознаграждение посреднику, который помогал купить инвентарь.
- Расходы по транспортировке оборудования до места его эксплуатации.
- Прочие расходы, связанные с покупкой.
Соответствующие положения содержатся в пункте 47 Инструкции №157н.
Предоставление в эксплуатацию
В пункте 10 Инструкции №183н и пункте 8 Инструкции №162н указано, что оборудование предоставляется в эксплуатацию на базе документов. Это следующие бумаги:
- Стоимость инвентаря до 3 000 рублей – ведомость выдачи ценностей для нужд субъекта.
- Стоимость от 3 000 рублей – требование-накладная.
Перемещение инвентаря внутри учреждения выполняется на базе накладной.
Списание оборудования с учета
Выбытие осуществляется на базе решения комиссии. Подтверждается первичной документацией. В частности, это акт о списании объекта ОС.
Инвентарь до утверждения актов не может разбираться и демонтироваться. Выбытие фиксируется в бухучете по завершении всех процедур по демонтажу. Вместе со списанием объекта с балансового учета списываются и амортизационные отчисления.
Особенности начисления амортизации
В пункте 85 Инструкции №157н указано, что расчет годовой амортизации выполняется субъектом, учитывающим спортивный инвентарь. Амортизация будет начисляться каждый месяц на протяжении всего года. Начисление ее не останавливается. Исключение – консервация инвентаря на срок более 3 месяцев.
Амортизация на основании пункта 92 Инструкции №157н будет начисляться в этом порядке:
- Стоимость больше 40 000 рублей – на основании норм амортизации, которые были установлены учреждением.
- Стоимость больше 3 000 рублей – амортизация не начисляется.
- Стоимость 3 000-40 000 рублей – 100% от балансовой стоимости при направлении инвентаря в эксплуатацию.
Срок полезной эксплуатации оборудования устанавливается по максимальному сроку для конкретной амортизационной категории. Срок использования спортивного оборудования составляет 3 года.
Бухучет
Спортивное оборудование учитывается следующим образом:
- Казенное учреждение. Для учета используется счет 010136000 (пункт 5 Инструкции №162н). Амортизация будет учитываться на счете 010436000.
- Бюджетное учреждение. Для учета используется счет 010126000. Амортизация будет учитываться на счете 010426000.
В приказе Минспорттуризма №1436 от 28 декабря 2010 года указано, что спортивное оборудование будет относиться к особо ценным объектам в том случае, если его балансовая стоимость составляет больше 200 000 рублей.
Используемые проводки
В бюджетных образовательных учреждениях используются эти проводки:
- ДТ410631310 КТ430231730. Поступление инвентаря.
- ДТ410631310 КТ430226730. Фиксация трат по сборке оборудования.
- ДТ430226830 КТ420111610. Оплата услуг по сборке объектов.
- ДТ430231830 КТ420111610. Расчет с поставщиком, который занимался поставкой инвентаря.
- ДТ410136310 КТ410631310. Принятие к учету оборудования.
- ДТ440120271 КТ410436410. Начисление амортизации.
Инвентарь закупается не только бюджетным учреждением. Коммерческая фирма, к примеру, может покупать спортивное оборудование для последующего предоставления его в прокат. В этом случае оно также входит в состав ОС в статусе доходных вкладов в материальные ценности. Используемые проводки будут следующими:
- ДТ08/4 КТ60. Принятие к учету оборудования, купленного под прокат.
- ДТ03 КТ08/4. Оборудование введено в работу.
- ДТ20 КТ02. Начисление амортизации.
Первичкой будут являться отгрузочные документы, различные акты. Данные по записям и первичке должны совпадать. Нужно это для успешного прохождения проверок и для предупреждения путаницы.
Ó÷åò ñïîðòèâíîãî èíâåíòàðÿ
Ôèçè÷åñêîå âîñïèòàíèå ÿâëÿåòñÿ îäíîé èç îáÿçàòåëüíûõ äèñöèïëèí â ãîñóäàðñòâåííûõ îáðàçîâàòåëüíûõ ñòàíäàðòàõ. Îáðàçîâàòåëüíûå ó÷ðåæäåíèÿ ñàìîñòîÿòåëüíî óñòàíàâëèâàþò ôîðìû çàíÿòèé ôèçè÷åñêîé êóëüòóðîé, ñðåäñòâà ôèçè÷åñêîãî âîñïèòàíèÿ, âèäû ñïîðòà, ìåòîäû è ïðîäîëæèòåëüíîñòü çàíÿòèé ôèçè÷åñêîé êóëüòóðîé. Ñëåäîâàòåëüíî, ïîòðåáíîñòü â ñïîðòèâíîì èíâåíòàðå è îáîðóäîâàíèè äëÿ ïðîâåäåíèÿ òàêèõ çàíÿòèé îïðåäåëÿåòñÿ ñàìèì ó÷ðåæäåíèåì.  äàííîé ñòàòüå ðå÷ü ïîéäåò îá ó÷åòå ñïîðòèâíîãî èíâåíòàðÿ, ïðèîáðåòåííîãî çà ñ÷åò áþäæåòíûõ è âíåáþäæåòíûõ ñðåäñòâ.
Ïðèîáðåòåíèå ñïîðòèíâåíòàðÿ çà ñ÷åò áþäæåòíûõ ñðåäñòâ
Íà êàêîì ñ÷åòå ó÷èòûâàòü?
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 10 Èíñòðóêöèè N 25í*(1) ê îñíîâíûì ñðåäñòâàì îòíîñÿòñÿ ìàòåðèàëüíûå îáúåêòû, èñïîëüçóåìûå â ïðîöåññå äåÿòåëüíîñòè ó÷ðåæäåíèÿ ïðè âûïîëíåíèè ðàáîò èëè îêàçàíèè óñëóã ëèáî äëÿ óïðàâëåí÷åñêèõ íóæä ó÷ðåæäåíèÿ, íàõîäÿùèåñÿ â
ýêñïëóàòàöèè, çàïàñå, íà êîíñåðâàöèè, ñäàííûå â àðåíäó, íåçàâèñèìî îò èõ ñòîèìîñòè è ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ áîëåå 12 ìåñÿöåâ. Îíè ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòå 101 00 000 Îñíîâíûå ñðåäñòâà.
 ñèëó ï. 22 Èíñòðóêöèè N 25í ãðóïïèðîâêà îñíîâíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòàõ Ïëàíà ñ÷åòîâ îñóùåñòâëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ êëàññèôèêàöèåé, óñòàíîâëåííîé Îáùåðîññèéñêèì êëàññèôèêàòîðîì îñíîâíûõ ôîíäîâ*(2) (äàëåå – ÎÊÎÔ), ñîãëàñíî êîòîðîé ñïîðòèâíûé èíâåíòàðü îòíîñèòñÿ ê ðàçäåëó Èíâåíòàðü ïðîèçâîäñòâåííûé è õîçÿéñòâåííûé (êîä 16 3693000). Òàêèì îáðàçîì, ñïîðòèâíûé èíâåíòàðü, ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ êîòîðîãî ñâûøå 12 ìåñÿöåâ, ñëåäóåò îòðàæàòü íà ñ÷åòå 101 06 000 Ïðîèçâîäñòâåííûé è õîçÿéñòâåííûé èíâåíòàðü. Íà îñíîâàíèè Óêàçàíèé î ïîðÿäêå ïðèìåíåíèÿ áþäæåòíîé êëàññèôèêàöèè*(3) ðàñõîäû ïî ïðèîáðåòåíèþ ñïîðòèíâåíòàðÿ ó÷èòûâàþòñÿ ïî ñòàòüå 310 Óâåëè÷åíèå ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ ÊÎÑÃÓ.
Åäèíèöåé ó÷åòà ñïîðòèâíîãî èíâåíòàðÿ ïðèçíàåòñÿ èíâåíòàðíûé îáúåêò, êîòîðîìó ïðèñâàèâàåòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèé èíâåíòàðíûé íîìåð. Èñêëþ÷åíèåì ÿâëÿåòñÿ ñïîðòèâíûé èíâåíòàðü ñòîèìîñòüþ ìåíåå 1 000 ðóá. – òàêîìó ñïîðòèíâåíòàðþ èíâåíòàðíûå íîìåðà íå ïðèñâàèâàþòñÿ. Ñòðóêòóðó èíâåíòàðíîãî íîìåðà ó÷ðåæäåíèå óòâåðæäàåò ñàìîñòîÿòåëüíî.
Ôîðìèðîâàíèå ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè
Êàê è âñå îñíîâíûå ñðåäñòâà, ñïîðòèíâåíòàðü ïðèíèìàåòñÿ ê ó÷åòó ïî åãî ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè, êîòîðàÿ âêëþ÷àåò â ñåáÿ âñå ôàêòè÷åñêèå çàòðàòû, ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì, ñîîðóæåíèåì è èçãîòîâëåíèåì ñïîðòèíâåíòàðÿ. Ïðè ïðèîáðåòåíèè ñïîðòèíâåíòàðÿ çà ñ÷åò ñðåäñòâ áþäæåòà èëè çà ñ÷åò ñðåäñòâ îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, íå ïîäëåæàùåé îáëîæåíèþ ÍÄÑ, ñóììó ÍÄÑ, ïðåäúÿâëåííóþ ó÷ðåæäåíèþ ïîñòàâùèêàìè, ñëåäóåò òàêæå ó÷èòûâàòü â ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè ñïîðòèíâåíòàðÿ. Òàêèì îáðàçîì, ôîðìèðîâàíèå ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè ñ ó÷åòîì âñåõ çàòðàò è ñóììû íàëîãà íóæíî îòðàæàòü íà ñ÷åòå 106 01 310 Óâåëè÷åíèå êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé â îñíîâíûå ñðåäñòâà.
Ïîêóïêà ñïîðòèâíîãî èíâåíòàðÿ îñóùåñòâëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 21.07.2005 N 94-ÔÇ Î ðàçìåùåíèè çàêàçîâ íà ïîñòàâêè òîâàðîâ, âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã äëÿ
ãîñóäàðñòâåííûõ è ìóíèöèïàëüíûõ íóæä. Äàííûé çàêîí ïðåäóñìàòðèâàåò íåñêîëüêî âàðèàíòîâ ðàçìåùåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ è ìóíèöèïàëüíûõ çàêàçîâ: ïóòåì ïðîâåäåíèÿ òîðãîâ (îòêðûòûõ, çàêðûòûõ), àóêöèîíà, çàïðîñà êîòèðîâîê, ðàçìåùåíèå çàêàçà ó åäèíñòâåííîãî ïîñòàâùèêà.
Àìîðòèçàöèÿ
 ñîîòâåòñòâèè ñ Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 01.01.2002 N 1 Î êëàññèôèêàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, âêëþ÷àåìûõ â àìîðòèçàöèîííûå ãðóïïû ñïîðòèâíûé èíâåíòàðü îòíîñèòñÿ êî âòîðîé àìîðòèçàöèîííîé ãðóïïå Èìóùåñòâî ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ñâûøå 2 ëåò è äî 3 ëåò âêëþ÷èòåëüíî.
Ñîãëàñíî ï. 43 Èíñòðóêöèè N 25í íà îáúåêòû îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñòîèìîñòüþ:
– äî 1 000 ðóá. âêëþ÷èòåëüíî àìîðòèçàöèÿ íå íà÷èñëÿåòñÿ;
– îò 1 000 äî 10 000 ðóá. âêëþ÷èòåëüíî àìîðòèçàöèÿ íà÷èñëÿåòñÿ â ðàçìåðå 100% áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè ïðè âûäà÷å îáúåêòà â ýêñïëóàòàöèþ. Îñíîâàíèåì, ïîäòâåðæäàþùèì òî, ÷òî ñïîðòèâíûé èíâåíòàðü áûë âûäàí â ýêñïëóàòàöèþ, ÿâëÿåòñÿ îôîðìëåííîå ñîîòâåòñòâóþùèì îáðàçîì Òðåáîâàíèå-íàêëàäíàÿ (ô. 0315006);
– ñâûøå 10 000 ðóá. àìîðòèçàöèÿ íà÷èñëÿåòñÿ ñîãëàñíî ðàññ÷èòàííûì â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå íîðìàì.
 öåëÿõ áþäæåòíîãî ó÷åòà àìîðòèçàöèÿ íà÷èñëÿåòñÿ òîëüêî ëèíåéíûì ìåòîäîì. Åå íà÷èñëåíèå íà÷èíàåòñÿ ñ 1-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì ïðèíÿòèÿ îáúåêòà ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó.
Ïðèìåð.
Ó÷ðåæäåíèå îáðàçîâàíèÿ çà ñ÷åò áþäæåòíûõ ñðåäñòâ ïðèîáðåëî:
– ãàíòåëè – 10 øò. ïî öåíå 900 ðóá. íà îáùóþ ñóììó 9 000 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ – 1 373 ðóá.*(4));
– ëûæè – 5 øò. ïî öåíå 3 000 ðóá. íà ñóììó 15 000 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ – 2 288 ðóá.).
Äîïîëíèòåëüíî çàêëþ÷åíû äîãîâîðû íà äîñòàâêó ëûæ íà ñóììó 200 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ – 31 ðóá.), ãàíòåëåé – 150 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ – 23 ðóá.). Ëèöåâîé ñ÷åò ó÷ðåæäåíèÿ îòêðûò â ÎÔÊ.
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå äàííûå îïåðàöèè áóäóò îòðàæåíû ñëåäóþùèì îáðàçîì:
———————————————-T——————T—————-T—————-¬
¦ Ñîäåðæàíèå îïåðàöèè ¦ Äåáåò ¦ Êðåäèò ¦ Ñóììà, ðóá. ¦
+———————————————+——————+—————-+—————-+
¦Ôîðìèðîâàíèå ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè¦ ¦ ¦ ¦
¦ãàíòåëåé: ¦ ¦ ¦ ¦
+———————————————+——————+—————-+—————-+
¦- îòðàæåíû ðàñõîäû ïî ïðèîáðåòåíèþ ãàíòåëåé ¦ 1 106 01 310 ¦ 1 302 19 730 ¦ 9 000 ¦
+———————————————+——————+—————-+—————-+
¦- îòðàæåíû òðàíñïîðòíûå ðàñõîäû ¦ 1 106 01 310 ¦ 1 302 05 730 ¦ 150 ¦
+———————————————+——————+—————-+—————-+
¦Ôîðìèðîâàíèå ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè ëûæ: ¦ ¦ ¦ ¦
+———————————————+——————+—————-+—————-+
¦- îòðàæåíû ðàñõîäû ïî ïðèîáðåòåíèþ ëûæ ¦ 1 106 01 310 ¦ 1 302 19 730 ¦ 15 000 ¦
+———————————————+——————+—————-+—————-+
¦- îòðàæåíû òðàíñïîðòíûå ðàñõîäû ¦ 1 106 01 310 ¦ 1 302 05 730 ¦ 200 ¦
+———————————————+——————+—————-+—————-+
¦Ïðèíÿòû ê ó÷åòó ëûæè ¦ 1 101 06 310 ¦ 1 106 01 410 ¦ 15 200 ¦
+———————————————+——————+—————-+—————-+
¦Ïðèíÿòû ê ó÷åòó ãàíòåëè ¦ 1 101 06 310 ¦ 1 106 01 410 ¦ 9 150 ¦
+———————————————+——————+—————-+—————-+
¦Îïëà÷åíû ãàíòåëè è ëûæè ïîñòàâùèêàì ¦ 1 302 19 830 ¦ 1 304 05 310 ¦ 24 000 ¦
+———————————————+——————+—————-+—————-+
¦Îïëà÷åíû òðàíñïîðòíûå ðàñõîäû ¦ 1 302 05 830 ¦ 1 304 05 222 ¦ 350 ¦
+———————————————+——————+—————-+—————-+
¦Íà÷èñëåíà àìîðòèçàöèÿ íà ëûæè â ðàçìåðå 100%¦ 1 401 01 271 ¦ 1 104 06 410 ¦ 15 200 ¦
¦áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè ïðè ïåðåäà÷å èõ ⦠¦ ¦ ¦
¦ýêñïëóàòàöèþ ¦ ¦ ¦ ¦
+———————————————+——————+—————-+—————-+
¦Âûäàíû â ýêñïëóàòàöèþ ãàíòåëè ¦ 1 401 01 271 ¦ 1 104 06 410 ¦ 9 150 ¦
L———————————————+——————+—————-+—————–
Íàëîãîâûé ó÷åò ñïîðòèíâåíòàðÿ,
ïðèîáðåòåííîãî çà ñ÷åò âíåáþäæåòíûõ ñðåäñòâ
Ó÷ðåæäåíèÿ îáðàçîâàíèÿ ìîãóò ïðèîáðåòàòü ñïîðòèíâåíòàðü è çà ñ÷åò ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ îò ïðèíîñÿùåé äîõîä äåÿòåëüíîñòè. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò òàêèõ îáúåêòîâ â îñíîâíîì àíàëîãè÷åí ó÷åòó îáúåêòîâ, ïðèîáðåòåííûõ çà ñ÷åò áþäæåòíûõ ñðåäñòâ, ñ òîé ëèøü ðàçíèöåé, ÷òî âñå áóõãàëòåðñêèå çàïèñè áóäóò ïðîèçâîäèòüñÿ ñ ïðèçíàêîì 2. Ïîýòîìó ðàññìîòðèì îñîáåííîñòè íàëîãîâîãî ó÷åòà ñïîðòèíâåíòàðÿ, ïðèîáðåòåííîãî çà ñ÷åò ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ îò ïðèíîñÿùåé äîõîä äåÿòåëüíîñòè.
Ïîñêîëüêó â íàëîãîâîì ó÷åòå àìîðòèçèðóåìûì ÿâëÿåòñÿ èìóùåñòâî ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòüþ áîëåå 20 000 ðóá. (ñò. 257 ÍÊ ÐÔ), ñïîðòèíâåíòàðü ñòîèìîñòüþ ìåíåå 20 000 ðóá. ó÷èòûâàåòñÿ â ñîñòàâå ìàòåðèàëüíûõ ðàñõîäîâ â ïîëíîé ñóììå â ìîìåíò ââîäà åãî â ýêñïëóàòàöèþ. Ñïîðòèíâåíòàðü ñòîèìîñòüþ áîëåå 20 000 ðóá. âêëþ÷àåòñÿ â ðàñõîäû, óìåíüøàþùèå íàëîã íà ïðèáûëü, ïóòåì íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé (àìîðòèçàöèè).
 öåëÿõ íàëîãîâîãî ó÷åòà àìîðòèçàöèÿ ñïîðòèâíîãî èíâåíòàðÿ ìîæåò íà÷èñëÿòüñÿ ëèíåéíûì è íåëèíåéíûì ìåòîäîì. Íî, êàê óæå áûëî ñêàçàíî, áþäæåòíûå ó÷ðåæäåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå äîëæíû ïðèìåíÿòü òîëüêî ëèíåéíûé ìåòîä. Ñëåäîâàòåëüíî, äëÿ åäèíîîáðàçèÿ íàëîãîâîãî è áþäæåòíîãî ó÷åòà öåëåñîîáðàçíî èñïîëüçîâàòü îäèí ìåòîä – ëèíåéíûé. Ñîãëàñíî Íàëîãîâîìó êîäåêñó íà÷èñëåíèå
àìîðòèçàöèè íà÷èíàåòñÿ ñ 1-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì, â êîòîðîì îáúåêò ââåäåí â ýêñïëóàòàöèþ.
Ó÷ðåæäåíèå ìîæåò óìåíüøèòü ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü ñïîðòèíâåíòàðÿ íå áîëåå ÷åì íà 10% (ïï. 1 ï. 1 ñò. 259 ÍÊ ÐÔ).
Ïîëó÷åíèå ñïîðòèâíîãî èíâåíòàðÿ â âèäå ïîæåðòâîâàíèÿ
 ïîñëåäíåå âðåìÿ â ó÷ðåæäåíèÿõ îáðàçîâàíèÿ èìååò ìåñòî ïîñòóïëåíèå èìóùåñòâà â âèäå ïîæåðòâîâàíèé è äàðåíèÿ îò þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö. Ïîñêîëüêó îò íàëîãîîáëîæåíèÿ îñâîáîæäàþòñÿ öåëåâûå ïîñòóïëåíèÿ, â ÷àñòíîñòè, â âèäå ïîæåðòâîâàíèÿ, ïðèçíàâàåìûå òàêîâûìè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÃÊ ÐÔ (ïï. 1 ï. 2 ñò. 251 ÍÊ ÐÔ), ñëåäóåò ðàçãðàíè÷èâàòü ïîíÿòèÿ ïîæåðòâîâàíèÿ è äàðåíèÿ.
Ñîãëàñíî ñò. 572 ÃÊ ÐÔ ïî äîãîâîðó äàðåíèÿ îäíà ñòîðîíà (äàðèòåëü) áåçâîçìåçäíî ïåðåäàåò èëè îáÿçóåòñÿ ïåðåäàòü äðóãîé ñòîðîíå (îäàðÿåìîìó) âåùü ëèáî èìóùåñòâåííîå ïðàâî â ñîáñòâåííîñòü.
Ïîæåðòâîâàíèåì ïðèçíàåòñÿ äàðåíèå âåùè èëè ïðàâà â îáùåïîëåçíûõ öåëÿõ (ï. 1 ñò. 582 ÃÊ ÐÔ). Ïîæåðòâîâàíèÿ ìîãóò îñóùåñòâëÿòüñÿ ëå÷åáíûì, âîñïèòàòåëüíûì ó÷ðåæäåíèÿì, ó÷ðåæäåíèÿì ñîöèàëüíîé çàùèòû è äðóãèì àíàëîãè÷íûì îðãàíèçàöèÿì, áëàãîòâîðèòåëüíûì, íàó÷íûì è ó÷åáíûì ó÷ðåæäåíèÿì, ôîíäàì, ìóçåÿì è äðóãèì ó÷ðåæäåíèÿì êóëüòóðû, îáùåñòâåííûì è ðåëèãèîçíûì îðãàíèçàöèÿì, à òàêæå ãîñóäàðñòâó è äðóãèì ñóáúåêòàì ãðàæäàíñêîãî ïðàâà, óêàçàííûì â ñò. 124 ÃÊ ÐÔ.
Ó÷ðåæäåíèå, ïðèíèìàþùåå ïîæåðòâîâàíèå, äîëæíî âåñòè îáîñîáëåííûé ó÷åò âñåõ îïåðàöèé ïî èñïîëüçîâàíèþ òàêîãî èìóùåñòâà. Áóõãàëòåðó íåîáõîäèìî óäåëèòü âíèìàíèå îôîðìëåíèþ ïîëó÷åíèÿ ïîæåðòâîâàíèÿ. Âî èçáåæàíèå ïðåòåíçèé ñî ñòîðîíû íàëîãîâûõ îðãàíîâ äîãîâîð ïîæåðòâîâàíèÿ ñëåäóåò ñîñòàâëÿòü â ïèñüìåííîé ôîðìå.
Ñîãëàñíî íîðìàì ãðàæäàíñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ïðè ïîæåðòâîâàíèè èìóùåñòâà þðèäè÷åñêîìó ëèöó æåðòâîâàòåëü ìîæåò, íî íå îáÿçàí îãîâàðèâàòü íàïðàâëåíèå èñïîëüçîâàíèÿ èìóùåñòâà (ï. 3 ñò. 582 ÃÊ ÐÔ). Îäíàêî, ó÷èòûâàÿ, ÷òî èñïîëüçîâàííîå íå ïî íàçíà÷åíèþ èìóùåñòâî ïîäëåæèò íàëîãîîáëîæåíèþ, â äîãîâîðå ñëåäóåò óêàçàòü öåëü åãî èñïîëüçîâàíèÿ. Ó÷ðåæäåíèå, ïîëó÷èâøåå èìóùåñòâî, ìîæåò ñîñòàâèòü îò÷åò î åãî
öåëåâîì èñïîëüçîâàíèè. Åñëè ïîæåðòâîâàííîå èìóùåñòâî íåâîçìîæíî èñïîëüçîâàòü â ñîîòâåòñòâèè ñ óêàçàííûì íàçíà÷åíèåì, òî ñ ñîãëàñèÿ æåðòâîâàòåëÿ îíî ìîæåò áûòü èñïîëüçîâàíî â äðóãèõ öåëÿõ.
Ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòüþ ñïîðòèâíîãî èíâåíòàðÿ, ïîëó÷åííîãî ïî äîãîâîðó ïîæåðòâîâàíèÿ, áóäåò ïðèçíàâàòüñÿ åãî òåêóùàÿ ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü íà äàòó ïðèíÿòèÿ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó, à òàêæå ñòîèìîñòü óñëóã, ñâÿçàííûõ ñ äîñòàâêîé, ñáîðêîé ñïîðòèíâåíòàðÿ è ò.ä.
Ïîä òåêóùåé ðûíî÷íîé öåíîé ïîíèìàåòñÿ ñóììà äåíåæíûõ ñðåäñòâ, êîòîðàÿ ìîæåò áûòü ïîëó÷åíà â ðåçóëüòàòå ïðîäàæè àêòèâîâ íà äàòó ïðèíÿòèÿ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó (ï. 14 Èíñòðóêöèè N 25í).
Ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 40 ÍÊ ÐÔ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèíèìàåòñÿ öåíà òîâàðà (ðàáîò, óñëóã), óêàçàííàÿ ñòîðîíàìè ñäåëêè. Ïîêà íå äîêàçàíî îáðàòíîå, ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî äàííàÿ öåíà ñîîòâåòñòâóåò óðîâíþ ðûíî÷íûõ öåí.
 ýòèõ öåëÿõ ñòîèìîñòü ïåðåäàâàåìîãî ñïîðòèíâåíòàðÿ ñëåäóåò óêàçàòü â äîãîâîðå.
Ïîñòóïëåíèå ñïîðòèíâåíòàðÿ ïî äîãîâîðó ïîæåðòâîâàíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áóäåò îòðàæàòüñÿ çàïèñüþ:
Äåáåò ñ÷åòà 2 101 06 310 Óâåëè÷åíèå ñòîèìîñòè ïðîèçâîäñòâåííîãî è õîçÿéñòâåííîãî èíâåíòàðÿ
Êðåäèò ñ÷åòà 2 401 01 180 Ïðî÷èå äîõîäû
Àðáèòðàæíàÿ ïðàêòèêà
Äàæå ïðàâèëüíî îôîðìëåííûé äîãîâîð íå âñåãäà ÿâëÿåòñÿ çàëîãîì òîãî, ÷òî íàëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ îñòàâèò áåç âíèìàíèÿ ïîëó÷åííóþ ïîìîùü. Îá ýòîì ñâèäåòåëüñòâóåò àðáèòðàæíàÿ ïðàêòèêà.
Ïîñòàíîâëåíèåì îò 28.11.2006 N À33-27286/05-Ô02-6274/06-Ñ1 ÔÀÑ ÂÑÎ ïðèçíàë íåçàêîííûì ðåøåíèå íàëîãîâîãî îðãàíà î ïðèâëå÷åíèè ó÷ðåæäåíèÿ ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè çà íåóïëàòó íàëîãà íà ïðèáûëü, ïîñêîëüêó öåëåâûå ïîñòóïëåíèÿ â âèäå ïîæåðòâîâàíèé íå ïîäëåæàò âêëþ÷åíèþ â íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü, òàê êàê ó÷ðåæäåíèåì ñîáëþäåíî òðåáîâàíèå Íàëîãîâîãî êîäåêñà î ðàçäåëüíîì ó÷åòå òàêèõ ïîñòóïëåíèé.
ÔÀÑ ÑÇÎ â Ïîñòàíîâëåíèè îò 11.03.2008 N À05-7293/2007 ðàññìîòðåë ñëåäóþùóþ ñèòóàöèþ. Ïî äîãîâîðó ïîæåðòâîâàíèÿ îðãàíèçàöèÿ áåçâîçìåçäíî ïåðåäàëà ó÷ðåæäåíèþ äåíåæíûå ñðåäñòâà, îïðåäåëèâ öåëè èõ ðàñõîäîâàíèÿ. Âïîñëåäñòâèè îðãàíèçàöèÿ íàïðàâèëà â ñóä æàëîáó íà ýòî ó÷ðåæäåíèå, ññûëàÿñü
íà òî, ÷òî îíî èñïîëüçîâàëî ïîæåðòâîâàííûå äåíüãè íå ïî öåëåâîìó íàçíà÷åíèþ, â êîòîðîé ïðîñèò îòìåíèòü ïîæåðòâîâàíèå ïî äàííîìó äîãîâîðó.
Êàê âèäíî èç ìàòåðèàëîâ äåëà, ó÷ðåæäåíèå ÿâëÿåòñÿ áþäæåòíîé îðãàíèçàöèåé è ôèíàíñèðóåòñÿ ïî óòâåðæäåííîé ñìåòå äîõîäîâ è ðàñõîäîâ, âêëþ÷àÿ ñðåäñòâà ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà è ñðåäñòâà îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé è èíîé ïðèíîñÿùåé äîõîä äåÿòåëüíîñòè, â óñòàíîâëåííîì çàêîíîäàòåëüñòâîì ïîðÿäêå.
Êàê áûëî âûÿñíåíî â õîäå ðàçáèðàòåëüñòâà äåëà, ó÷ðåæäåíèå ïîëó÷èëî ðàçðåøåíèå âûøåñòîÿùåé îðãàíèçàöèè íà îòêðûòèå ëèöåâîãî ñ÷åòà ïî ó÷åòó ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé è èíîé ïðèíîñÿùåé äîõîä äåÿòåëüíîñòè, â òåððèòîðèàëüíûõ îðãàíàõ ôåäåðàëüíîãî êàçíà÷åéñòâà. Ñîãëàñíî ðàçðåøåíèþ áëàãîòâîðèòåëüíûå âçíîñû è ïîæåðòâîâàíèÿ þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö, ïîëó÷àåìûå ó÷ðåæäåíèåì, èñïîëüçóþòñÿ íà ôèíàíñèðîâàíèå îïðåäåëåííûõ ðàñõîäîâ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñìåòàìè äîõîäîâ è ðàñõîäîâ, óòâåðæäàåìûìè â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå.
Êàê îïðåäåëåíî ñóäîì, äåíåæíûå ñðåäñòâà ïî äîãîâîðó ïîæåðòâîâàíèÿ ïîñòóïèëè íà óêàçàííûé ëèöåâîé ñ÷åò ó÷ðåæäåíèÿ. Òî îáñòîÿòåëüñòâî, ÷òî ó÷åò ïîæåðòâîâàííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ îñóùåñòâëåí íà îòäåëüíîì ëèöåâîì ñ÷åòå, à íå ïî îòäåëüíîìó äîãîâîðó ïîæåðòâîâàíèÿ, ñóäîì ïðèçíàíî íå ïðîòèâîðå÷àùèì ãðàæäàíñêîìó çàêîíîäàòåëüñòâó.
Ïîæåðòâîâàííûå äåíåæíûå ñðåäñòâà áûëè èçðàñõîäîâàíû êàê ñðåäñòâà ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà â ñîîòâåòñòâèè ñî ñìåòîé äîõîäîâ è ðàñõîäîâ ó÷ðåæäåíèÿ.
Ïëàíîâîé ïðîâåðêîé ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ó÷ðåæäåíèÿ íå óñòàíîâëåíî íàðóøåíèé öåëåâîãî ðàñõîäîâàíèÿ âíåáþäæåòíûõ ñðåäñòâ, â òîì ÷èñëå ïîñòóïèâøèõ â ó÷ðåæäåíèå îò äîáðîâîëüíûõ ïîæåðòâîâàíèé þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö. Òàêèì îáðàçîì, ñóä ñäåëàë ïðàâèëüíûé âûâîä î òîì, ÷òî íåò îñíîâàíèé ñ÷èòàòü ó÷ðåæäåíèå âèíîâíûì â íàðóøåíèè óñëîâèé äîãîâîðà ïîæåðòâîâàíèÿ. Ñóä, îöåíèâ ñîáðàííûå ïî äåëó äîêàçàòåëüñòâà, ïðàâîìåðíî îòêàçàë îðãàíèçàöèè â óäîâëåòâîðåíèè èñêà.
 Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ ÑÇÎ îò 18.07.2005 N À13-15426/04-05 ðàññìîòðåíà äðóãàÿ ñïîðíàÿ ñèòóàöèÿ. Ó÷ðåæäåíèþ áûëî ïðåäúÿâëåíî îáâèíåíèå â òîì, ÷òî îíî íå âêëþ÷èëî â äîõîäû, ïîäëåæàùèå îáëîæåíèþ íàëîãîì íà ïðèáûëü, ñóììû, ïîñòóïèâøèå îò þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö â âèäå áëàãîòâîðèòåëüíîé ïîìîùè è ïîæåðòâîâàíèé. Ïî ìíåíèþ èíñïåêòîðîâ, óêàçàííûå ñóììû îòíîñÿòñÿ ê âíåðåàëèçàöèîííûì äîõîäàì. Íà ýòîì îñíîâàíèè èìè áûë äîíà÷èñëåí íàëîã íà ïðèáûëü, íà÷èñëåíû ïåíè è øòðàô.
Îäíàêî ñóäüè âñòàëè íà ñòîðîíó ó÷ðåæäåíèÿ. Îíè ïðèâåëè ñëåäóþùèå äîâîäû.
Îáúåêòîì îáëîæåíèÿ íàëîãîì íà ïðèáûëü ïðèçíàåòñÿ ïðèáûëü, ïîëó÷åííàÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì (ñò. 247 ÍÊ ÐÔ).  ñâîþ î÷åðåäü, ïðèáûëüþ ÿâëÿþòñÿ ïîëó÷åííûå äîõîäû, óìåíüøåííûå íà âåëè÷èíó ïðîèçâåäåííûõ ðàñõîäîâ, êîòîðûå îïðåäåëÿþòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ãë. 25 ÍÊ ÐÔ. Ê äîõîäàì â öåëÿõ ïðèìåíåíèÿ íàñòîÿùåé ãëàâû îòíîñÿò äîõîäû îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) è èìóùåñòâåííûõ ïðàâ è âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû (ñò. 248 ÍÊ ÐÔ). Ïîñëåäíèìè ïðèçíàþòñÿ, â ÷àñòíîñòè, äîõîäû â âèäå áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííîãî èìóùåñòâà (ðàáîò, óñëóã) èëè èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, óêàçàííûõ â ñò. 251 ÍÊ ÐÔ (ï. 8 ñò. 250 ÍÊ ÐÔ). Ïîäïóíêò 1 ï. 2 ñò. 251 ÍÊ ÐÔ ïðåäóñìàòðèâàåò, ÷òî ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû íå ó÷èòûâàþòñÿ öåëåâûå ïîñòóïëåíèÿ íà ñîäåðæàíèå íåêîììåð÷åñêèõ îðãàíèçàöèé è âåäåíèå èìè óñòàâíîé äåÿòåëüíîñòè, ê êîòîðûì, â ÷àñòíîñòè, îòíîñÿòñÿ ïîæåðòâîâàíèÿ, ïðèçíàâàåìûå òàêîâûìè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÃÊ ÐÔ.
 ñèëó ñò. 582 ÃÊ ÐÔ ïîæåðòâîâàíèÿ ìîãóò äåëàòüñÿ ãðàæäàíàì, ëå÷åáíûì, âîñïèòàòåëüíûì ó÷ðåæäåíèÿì, ó÷ðåæäåíèÿì ñîöèàëüíîé çàùèòû è äðóãèì àíàëîãè÷íûì ó÷ðåæäåíèÿì, áëàãîòâîðèòåëüíûì, íàó÷íûì è ó÷åáíûì ó÷ðåæäåíèÿì, ôîíäàì, ìóçåÿì è äðóãèì ó÷ðåæäåíèÿì êóëüòóðû, îáùåñòâåííûì è ðåëèãèîçíûì îðãàíèçàöèÿì, à òàêæå ãîñóäàðñòâó è äðóãèì ñóáúåêòàì ãðàæäàíñêîãî ïðàâà, óêàçàííûì â ñò. 124 ÃÊ ÐÔ.
 õîäå ðàçáèðàòåëüñòâà äåëà ñóäüè óñòàíîâèëè, ÷òî ó÷ðåæäåíèå ïîëó÷àëî è èñïîëüçîâàëî ïîæåðòâîâàíèÿ èñêëþ÷èòåëüíî íà ôèíàíñèðîâàíèå ñâîèõ ðàñõîäîâ, çàòðàòû îñóùåñòâëÿëèñü ïî öåëåâîìó íàçíà÷åíèþ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñìåòàìè äîõîäîâ è ðàñõîäîâ. Ïðè ýòîì ó÷ðåæäåíèå âåëî ðàçäåëüíûé ó÷åò ïîñòóïëåíèÿ è ðàñõîäîâàíèÿ ñïîðíûõ ñðåäñòâ.
Íà îñíîâàíèè âûøåèçëîæåííîãî ñóä ïðèíÿë ðåøåíèå, ÷òî ïîñòóïèâøèå îò þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö ñóììû â âèäå ïîæåðòâîâàíèé íå âêëþ÷àþòñÿ âî âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû, ó÷èòûâàåìûå ïðè îáëîæåíèè íàëîãîì íà ïðèáûëü. Àíàëîãè÷íîå ìíåíèå ñîäåðæèòñÿ â Ðåøåíèè Àðáèòðàæíîãî ñóäà ã. Ìîñêâû îò 13.12.2005 N À40-66554/05-108-359.
Î. Çàáîëîíêîâà,
ðåäàêòîð æóðíàëà Ó÷ðåæäåíèÿ ôèçè÷åñêîé êóëüòóðû è
ñïîðòà: áóõãàëòåðñêèé ó÷åò è íàëîãîîáëîæåíèå
Áþäæåòíûå ó÷ðåæäåíèÿ îáðàçîâàíèÿ: áóõãàëòåðñêèé ó÷åò è íàëîãîîáëîæåíèå, N 6, èþíü 2008 ã.
————————————————————————-
*(1) Ïðèêàç Ìèíôèíà ÐÔ îò 10.02.2006 N 25í Îá óòâåðæäåíèè Èíñòðóêöèè ïî áþäæåòíîìó ó÷åòó.
*(2) Ïîñòàíîâëåíèå Ãîññòàíäàðòà ÐÔ îò 26.12.1994 N 359 Îáùåðîññèéñêèé êëàññèôèêàòîð îñíîâíûõ ôîíäîâ.
*(3) Ïðèêàç Ìèíôèíà ÐÔ îò 24.08.2007 N 74í Î óòâåðæäåíèè Óêàçàíèé î ïîðÿäêå ïðèìåíåíèÿ áþäæåòíîé êëàññèôèêàöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
*(4) Äëÿ ïðîñòîòû ïðèìåðà âñå öèôðû óêàçàíû â ïîëíûõ ðóáëÿõ áåç êîïååê.