Сроки полезного использования до 2002 года

“Ãëàâáóõ”, N 23, 2003

Áóõãàëòåð òîëüêî-òîëüêî ñâûêñÿ ñ íàëîãîâûì ó÷åòîì “ñòàðûõ” îñíîâíûõ ñðåäñòâ, êàê íà íåãî ñâàëèëàñü íîâàÿ áåäà – ÏÁÓ 18/02, êîòîðîå òðåáóåò îòðàæàòü ðàçíèöû ìåæäó áóõãàëòåðñêèì è íàëîãîâûì ó÷åòîì. È åñëè çàïîëíÿÿ ïðîìåæóòî÷íóþ îò÷åòíîñòü, ýòî Ïîëîæåíèå åùå ìîæíî áûëî ïðîèãíîðèðîâàòü, òî óæ ãîäîâóþ íàäî ñîñòàâèòü, âûïîëíèâ âñå òðåáîâàíèÿ äàííîãî äîêóìåíòà.

Ïðè÷åì ðàçîáðàòüñÿ ïðèäåòñÿ íå òîëüêî ñ ðàçíèöàìè 2003 ã., íî è ñ òåìè ðàçëè÷èÿìè â ó÷åòàõ, ÷òî âîçíèêëè â 2002 ã., êîãäà ÏÁÓ 18/02 åùå íå âñòóïèëî â ñèëó. Î òîì, êàê ýòî ñäåëàòü, è ïîéäåò ðå÷ü â äàííîì ìàòåðèàëå.  íåì íà ïðàêòè÷åñêèõ ïðèìåðàõ ïîêàçàíî, êàêèå âèäû ðàçíèö îáðàçóþòñÿ â ðàçëè÷íûõ ñèòóàöèÿõ è êàê èõ ó÷åñòü.

Êîãäà îáðàçóþòñÿ ðàçíèöû ìåæäó “íàëîãîâîé” è “áóõãàëòåðñêîé” àìîðòèçàöèåé

Ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì, êîòîðûå ââåäåíû â ýêñïëóàòàöèþ äî 2002 ã., áîëüøèíñòâî ôèðì â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íà÷èñëÿþò àìîðòèçàöèþ ñîãëàñíî Åäèíûì íîðìàì àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé, óòâåðæäåííûõ Ïîñòàíîâëåíèåì Ñîâìèíà ÑÑÑÐ N 1072. À ïî ïðàâèëàì ãë.25 “Íàëîã íà ïðèáûëü” Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ ñïèñûâàòü ñòîèìîñòü îñíîâíûõ ñðåäñòâ íàäî èñõîäÿ èç ñðîêîâ, êîòîðûå óñòàíîâëåíû â Êëàññèôèêàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ (óòâ. Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 1 ÿíâàðÿ 2002 ã. N 1).

Ìåæäó òåì äëÿ ìíîãèõ âèäîâ èìóùåñòâà ñðîêè èñïîëüçîâàíèÿ, óñòàíîâëåííûå â Êëàññèôèêàöèè, îòëè÷àþòñÿ îò òåõ, êîòîðûå áûëè îïðåäåëåíû èñõîäÿ èç åäèíûõ íîðì. Îáû÷íî êàê ðàç èç-çà ýòîãî “áóõãàëòåðñêàÿ” àìîðòèçàöèÿ ïî îáúåêòàì, êîòîðûå íà÷àëè èñïîëüçîâàòüñÿ äî 2002 ã., è îòëè÷àåòñÿ îò “íàëîãîâîé”.

Êðîìå òîãî, â íàëîãîâîì ó÷åòå îñíîâíûå ñðåäñòâà ìîæíî àìîðòèçèðîâàòü ëèøü îäíèì èç äâóõ ñïîñîáîâ – ëèíåéíûì èëè íåëèíåéíûì. Òîãäà êàê â áóõó÷åòå ýòèõ ñïîñîáîâ ÷åòûðå: ëèíåéíûé, óìåíüøàåìîãî îñòàòêà, ñïèñàíèå ñòîèìîñòè ïî ñóììå ÷èñåë ëåò ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ è ïðîïîðöèîíàëüíî îáùåìó îáúåìó ïðîäóêöèè. Õîòÿ òàêèå ñëó÷àè âñòðå÷àþòñÿ ðåæå, íî åñòü ôèðìû, ó êîòîðûõ íå ñîâïàäàþò èìåííî ñïîñîáû íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ïî “ñòàðûì” îñíîâíûì ñðåäñòâàì â áóõãàëòåðñêîì è íàëîãîâîì ó÷åòå. È ýòî òîæå ïðèâîäèò ê ðàçëè÷èþ äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà.

Òàêèì îáðàçîì, ðàçíèöû íå ïîÿâëÿþòñÿ ëèøü ó òåõ ïðåäïðèÿòèé, êîòîðûå èìóùåñòâî â áóõãàëòåðñêîì è íàëîãîâîì ó÷åòå ñïèñûâàþò íà÷èíàÿ ñ 2002 ã. îäèíàêîâîå âðåìÿ è ê òîìó æå ëèíåéíûì ìåòîäîì.

Âñå îñòàëüíûå ôèðìû (çà èñêëþ÷åíèåì ìàëûõ) ÏÁÓ 18/02 îáÿçûâàåò îòðàæàòü ðàçíèöû â ó÷åòå. Êîíå÷íî, â ëþáîì ñëó÷àå âñÿ ñòîèìîñòü îñíîâíîãî ñðåäñòâà îäíàæäû áóäåò ñïèñàíà è â áóõãàëòåðñêîì, è â íàëîãîâîì ó÷åòå. Äðóãîå äåëî, ÷òî ïåðèîä, â òå÷åíèå êîòîðîãî ñòàíåò ïîãàøàòüñÿ ñòîèìîñòü îáúåêòà, â ó÷åòàõ íå ñîâïàäåò. Ðàññìîòðèì, êàê âåñòè ó÷åò áóõãàëòåðàì òàêèõ ôèðì.

Ðàçíèöû, îáðàçîâàâøèåñÿ â 2002 ã.

Êàê ìû óæå âûÿñíèëè, íà÷èíàÿ ñ 2002 ã. ñóììû àìîðòèçàöèè ïî ìíîãèì îñíîâíûì ñðåäñòâàì â íàëîãîâîì è áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îòëè÷àþòñÿ. Îäíàêî ÏÁÓ 18/02 âñòóïèëî â ñèëó ëèøü ñ 2003 ã. Òî åñòü òå ðàçíèöû, êîòîðûå âîçíèêàëè â 2002 ã., â áóõó÷åòå ó ïðåäïðèÿòèé íå îòðàæåíû.

 áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ ýòî íèêàê íå âëèÿåò íà äàëüíåéøèé ó÷åò îðãàíèçàöèè. Íî ñ îñíîâíûìè ñðåäñòâàìè ñèòóàöèÿ îñîáàÿ: âåäü îíè ñïèñûâàþòñÿ â òå÷åíèå ìíîãèõ ëåò. È åñëè â áóõãàëòåðñêîì è íàëîãîâîì ó÷åòå îíè àìîðòèçèðóþòñÿ â òå÷åíèå ðàçíûõ ñðîêîâ, òî ÏÁÓ 18/02 òðåáóåò îòðàæàòü âðåìåííûå ðàçíèöû, êîòîðûå â ïîñëåäóþùèå ïåðèîäû ïðèäåòñÿ ïîãàøàòü. Òî åñòü, íå ó÷èòûâàÿ ðàçíèöû 2002 ã., áóõãàëòåð íå ñìîæåò ïðàâèëüíî îòðàçèòü (èëè ïîãàñèòü) âðåìåííûå ðàçíèöû ñëåäóþùèõ ëåò. Åñòåñòâåííî, ÏÁÓ 18/02 óìàë÷èâàåò î òîì, êàê æå â ýòîì ñëó÷àå áóõãàëòåðàì âûïîëíèòü è áåç òîãî çàïóòàííûå òðåáîâàíèÿ Ïîëîæåíèÿ.

Ïîýòîìó ìû îáðàòèëèñü ê ðàçðàáîò÷èêàì ÏÁÓ 18/02 – â äåïàðòàìåíò ìåòîäîëîãèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè Ìèíôèíà Ðîññèè. Ñîòðóäíèêè ìèíèñòåðñòâà ðåêîìåíäóþò ðåøèòü ýòîò âîïðîñ ñëåäóþùèì îáðàçîì. Ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì íàäî âçÿòü äâå ñóììû àìîðòèçàöèè çà 2002 ã.: èç áóõãàëòåðñêîãî è èç íàëîãîâîãî ó÷åòà. Äàëåå íóæíî íàéòè ðàçíèöó ìåæäó ýòèìè âåëè÷èíàìè.

Åñëè áîëüøå îêàæåòñÿ ïîêàçàòåëü áóõó÷åòà, òî îáðàçóåòñÿ âû÷èòàåìàÿ âðåìåííàÿ ðàçíèöà. Åå ñóììó íàäî óìíîæèòü íà ñòàâêó íàëîãà íà ïðèáûëü (24%).  ðåçóëüòàòå ïîëó÷èòñÿ îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ, êîòîðûé íàäî ïîêàçàòü òàêîé ïðîâîäêîé:

Äåáåò 09 Êðåäèò 84

• îòðàæåí îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ ïî äàííûì çà 2002 ã.

Åñëè æå ñèòóàöèÿ îáðàòíàÿ, òî åñòü “áóõãàëòåðñêàÿ” àìîðòèçàöèÿ â 2002 ã. áûëà ìåíüøå “íàëîãîâîé”, òî âîçíèêàåò íàëîãîîáëàãàåìàÿ âðåìåííàÿ ðàçíèöà. Óìíîæèâ åå íà 24 ïðîöåíòà, â ó÷åòå 2003 ã. íóæíî îòðàçèòü òàêóþ çàïèñü:

Äåáåò 84 Êðåäèò 77

• îòðàæåíî îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî ïî äàííûì çà 2002 ã.

Òàêèå ïðîâîäêè íàäî ñäåëàòü â 2003 ã., à òî÷íåå, â òîò ìîìåíò, êîãäà ôèðìà íà÷àëà âûïîëíÿòü òðåáîâàíèÿ ÏÁÓ 18/02 è îòðàæàòü ðàçíèöû ïî àìîðòèçàöèè “ñòàðûõ” îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Çäåñü îòìåòèì, ÷òî ìíîãèå àóäèòîðû, â îòëè÷èå îò Ìèíôèíà, ñ÷èòàþò íåîáõîäèìûì âìåñòî ñ÷åòà 84 ïðèìåíÿòü ñ÷åò 99.

Äàëüøå ðàññêàæåì î òîì, êàê ó÷èòûâàòü ðàçíèöû, âîçíèêøèå â 2003 ã. è â ïîñëåäóþùèå ãîäû.

Ðàçíèöû, âîçíèêàþùèå ñ 2003 ã.: ïðèìåíÿåòñÿ ëèíåéíûé ìåòîä

Êîãäà è â áóõãàëòåðñêîì, è â íàëîãîâîì ó÷åòå äëÿ àìîðòèçàöèè âûáðàí ëèíåéíûé ìåòîä, òî êàæäûé ìåñÿö â òå÷åíèå âñåãî ñðîêà ñëóæáû îáúåêòà íà ðàñõîäû ñïèñûâàåòñÿ îäíà è òà æå ñóììà. Ïîýòîìó, êàê ìû óæå îòìå÷àëè, ðàçíèöû íåèçáåæíî ïîÿâÿòñÿ, åñëè ñðîê èñïîëüçîâàíèÿ èìóùåñòâà â áóõãàëòåðñêîì è íàëîãîâîì ó÷åòå íå îäèíàêîâ.

Íàäî ñêàçàòü, ÷òî ïðèâåäåííûé íèæå ïîðÿäîê ó÷åòà âðåìåííûõ ðàçíèö ïðèìåíèì è â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà â íàëîãîâîì ó÷åòå ñïèñûâàþòñÿ îñíîâíûå ñðåäñòâà, ïîïàâøèå â îòäåëüíóþ ãðóïïó (êîíå÷íî, ïðè óñëîâèè, ÷òî â áóõó÷åòå èõ ñòîèìîñòü ïîãàøàåòñÿ ëèíåéíûì ìåòîäîì). Íàïîìíèì, ÷òî ýòî òå îáúåêòû, êîòîðûå äî 2002 ã. ñëóæèëè äîëüøå, ÷åì ïðåäïîëàãàåòñÿ â Êëàññèôèêàöèè. Ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü èõ ñòîèìîñòü ðàâíîìåðíî ñïèñûâàåòñÿ íà ðàñõîäû êàê ìèíèìóì ñåìü ëåò (ï.1 ñò.322 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ).

Êàê ìû óæå ñêàçàëè, òåîðåòè÷åñêè ÏÁÓ 18/02 íàäî áûëî ïðèìåíÿòü ñ ÿíâàðÿ 2003 ã. Îäíàêî ìíîãèå ïðîñòî íå óñïåëè áûñòðî ðàçîáðàòüñÿ â íîâîì Ïîëîæåíèè, à äðóãèå ñîçíàòåëüíî ðåøèëè ïîäîæäàòü äî êîíöà ãîäà. Åñëè òàêèå ôèðìû õîòÿò îò÷èòàòüñÿ çà 2003 ã. ïî âñåì ïðàâèëàì, òî ðàñ÷åòû, ê ñîæàëåíèþ, ïðèäåòñÿ äåëàòü ñ íà÷àëà ãîäà. Êîíå÷íî, íèêàêèõ èñïðàâëåíèé çà ïðåäûäóùèå êâàðòàëû â áóõó÷åòå äåëàòü íå íàäî. Íî íà ñóììó ðàçíèö, êîòîðàÿ ïîñ÷èòàíà ñ íà÷àëà 2003 ã., íàäî ïîñ÷èòàòü îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ èëè îáÿçàòåëüñòâî è îòðàçèòü îäíîé ïðîâîäêîé â òîò ìîìåíò, êîãäà îðãàíèçàöèÿ íà÷àëà ïðèìåíÿò ÏÁÓ 18/02.

Êðîìå òîãî, çà âåñü ãîä íàäî âçÿòü ïðèáûëü ïî äàííûì áóõó÷åòà è ñðàâíèòü åå ñ íàëîãîâîé ïðèáûëüþ. Ðàçíèöó ìåæäó íèìè íàäî óìíîæèòü íà 24 ïðîöåíòà è ñäåëàòü îäíó èç ñëåäóþùèõ ïðîâîäîê (ãîâîðÿ íà ÿçûêå ÏÁÓ 18/02 – ñôîðìèðîâàòü óñëîâíûé äîõîä èëè ðàñõîä ïî íàëîãó íà ïðèáûëü):

• åñëè íàëîã íà ïðèáûëü ïî äàííûì áóõó÷åòà áûë ìåíüøå, ÷åì óêàçàííûé â äåêëàðàöèÿõ:

Äåáåò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü” Êðåäèò 99

• îòðàæåíà ðàçíèöà ìåæäó íàëîãîì íà ïðèáûëü ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà;
• åñëè íàëîã íà ïðèáûëü ïî äàííûì áóõó÷åòà áûë áîëüøå, ÷åì óêàçàííûé â äåêëàðàöèÿõ:

Äåáåò 99 Êðåäèò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü”

• îòðàæåíà ðàçíèöà ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà.

“Áóõãàëòåðñêèé” ñðîê èñïîëüçîâàíèÿ áîëüøå “íàëîãîâîãî”

Ýòî îçíà÷àåò ÷òî åæåìåñÿ÷íàÿ ñóììà “áóõãàëòåðñêîé” àìîðòèçàöèè ìåíüøå “íàëîãîâîé”. Ñëåäîâàòåëüíî, ðàñõîäû â áóõó÷åòå ñïèñûâàþòñÿ äîëüøå, ÷åì ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü.  òàêèõ ñëó÷àÿõ, ñîãëàñíî ï.12 ÏÁÓ 18/02, îáðàçóåòñÿ íàëîãîîáëàãàåìàÿ âðåìåííàÿ ðàçíèöà. ×òîáû åå ïîñ÷èòàòü, íàäî â êîíöå êàæäîãî ìåñÿöà èç “íàëîãîâîé” àìîðòèçàöèè âû÷èòàòü “áóõãàëòåðñêóþ”.

Äàëåå ðåçóëüòàò íóæíî óìíîæèòü íà 24 ïðîöåíòà. Ïîëó÷èì îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî, êîòîðîå â áóõó÷åòå îòðàæàåòñÿ òàêîé ïðîâîäêîé:

Äåáåò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü” Êðåäèò 77

• ó÷òåíî îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî.

Äåëàòü òàê íàäî êàæäûé ìåñÿö äî òåõ ïîð, ïîêà â íàëîãîâîì ó÷åòå âñÿ ñòîèìîñòü îñíîâíîãî ñðåäñòâà íå áóäåò ñïèñàíà íà ðàñõîäû – òî åñòü â òå÷åíèå ñðîêà èñïîëüçîâàíèÿ, îïðåäåëåííîãî â öåëÿõ ðàñ÷åòà íàëîãà íà ïðèáûëü. Ïîñëå ýòîãî àìîðòèçàöèÿ áóäåò íà÷èñëÿòüñÿ òîëüêî â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå. È åå ñóììó êàæäûé ìåñÿö òàêæå íàäî óìíîæàòü íà 24 ïðîöåíòà, ïîãàøàÿ îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî ïðîâîäêîé:

Äåáåò 77 Êðåäèò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü”

• ïîãàøåíî îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî.

Ïðèìåð 1. Ó ÎÎÎ “Ëàñòî÷êà” åñòü êîìïüþòåð, êîòîðûé ââåäåí â ýêñïëóàòàöèþ â èþíå 2001 ã. Ïîýòîìó àìîðòèçàöèÿ ïî íåìó íà÷èñëÿåòñÿ ñ èþëÿ 2001 ã. Ïðè ýòîì â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå èñïîëüçóåòñÿ ëèíåéíûé ìåòîä, à ñðîê èñïîëüçîâàíèÿ îïðåäåëåí ñîãëàñíî åäèíûì íîðìàì. Ïî êîäó 48008 åæåãîäíàÿ íîðìà àìîðòèçàöèè êîìïüþòåðîâ – 10 ïðîöåíòîâ. Çíà÷èò, ñðîê èñïîëüçîâàíèÿ ñîñòàâëÿåò 10 ëåò (100 : 10), èëè 120 ìåñÿöåâ: ñ èþëÿ 2001 ã. ïî èþíü 2011 ã. Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü êîìïüþòåðà – 24 000 ðóá. Ñëåäîâàòåëüíî, åæåìåñÿ÷íàÿ ñóììà àìîðòèçàöèè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ðàâíà 200 ðóá. (24 000 ðóá. : 120 ìåñ.).

Çà èþëü-äåêàáðü 2001 ã. â áóõó÷åòå íà÷èñëåíà àìîðòèçàöèÿ â ñóììå 1200 ðóá. (200 ðóá. x 6 ìåñ.).

Íà 1 ÿíâàðÿ 2002 ã. îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü êîìïüþòåðà ñîñòàâèëà 22 800 ðóá. (24 000 – 1200), à ôàêòè÷åñêèé ñðîê ñëóæáû – 6 ìåñÿöåâ.

 íàëîãîâîì ó÷åòå ñðîê èñïîëüçîâàíèÿ êîìïüþòåðà óñòàíîâëåí èñõîäÿ èç Êëàññèôèêàöèè è ðàâåí 54 ìåñÿöàì. Íî òàê êàê êîìïüþòåð óæå ïðîñëóæèë 6 ìåñÿöåâ, òî àìîðòèçèðîâàòü åãî â íàëîãîâîì ó÷åòå íàäî â òå÷åíèå 48 ìåñÿöåâ (54 – 6): ñ ÿíâàðÿ 2002 ã. ïî äåêàáðü 2005 ã. Ìåòîä àìîðòèçàöèè âûáðàí ëèíåéíûé. Ñëåäîâàòåëüíî, ñóììà åæåìåñÿ÷íîé àìîðòèçàöèè â íàëîãîâîì ó÷åòå òàêîâà:

22 800 ðóá. : 48 ìåñ. = 475 ðóá.

Çà 2002 ã. àìîðòèçàöèÿ êîìïüþòåðà â áóõó÷åòå ñîñòàâèëà 2400 ðóá. (24 000 ðóá. x 10%), à â íàëîãîâîì ó÷åòå – 5700 ðóá. (475 ðóá. x 12 ìåñ.). ÎÎÎ “Ëàñòî÷êà” íà÷àëî ïðèìåíÿòü ÏÁÓ 18/02 ñ ÿíâàðÿ 2003 ã.

Íàëîãîîáëàãàåìàÿ âðåìåííàÿ ðàçíèöà ïî äàííûì 2002 ã. ðàâíà 3300 ðóá. (5700 – 2400). Ïîòîìó â ÿíâàðå 2003 ã. â ó÷åòå îðãàíèçàöèè ñäåëàíà òàêàÿ ïðîâîäêà:

Äåáåò 84 Êðåäèò 77

• 792 ðóá. (3300 ðóá. x 24%) – ó÷òåíî îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî ïî äàííûì çà 2002 ã.

Ñ ÿíâàðÿ 2003 ã. ïî äåêàáðü 2005 ã. êàæäûé ìåñÿö â ó÷åòå ÎÎÎ “Ëàñòî÷êà” ñëåäóåò äåëàòü òàêóþ çàïèñü:

Äåáåò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü” Êðåäèò 77

• 66 ðóá. ((475 ðóá. – 200 ðóá.) x 24%) – ó÷òåíî îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî.

Ñ ÿíâàðÿ 2006 ã. ïî èþíü 2011 ã. àìîðòèçàöèÿ ïî êîìïüþòåðó íà÷èñëÿåòñÿ òîëüêî â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå. Ïîýòîìó âñå ýòî âðåìÿ íàäî ïîãàøàòü îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî, åæåìåñÿ÷íî çàïèñûâàÿ:

Äåáåò 77 Êðåäèò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü”

• 48 ðóá. (200 ðóá. x 24%) – ïîãàøåíî îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî.

“Íàëîãîâûé” ñðîê èñïîëüçîâàíèÿ áîëüøå “áóõãàëòåðñêîãî”

Òåïåðü ïîñìîòðèì, ÷òî ïîëó÷àåòñÿ, åñëè â íàëîãîâîì ó÷åòå èìóùåñòâî ñïèñûâàåòñÿ äîëüøå, ÷åì â áóõãàëòåðñêîì. Òîãäà åæåìåñÿ÷íàÿ ñóììà “áóõãàëòåðñêîé” àìîðòèçàöèè ïðåâûøàåò “íàëîãîâóþ”.

 òàêîé ñèòóàöèè íåîáõîäèìî èç áóõó÷åòà âçÿòü ñóììó àìîðòèçàöèè çà ìåñÿö. Èç ýòîé âåëè÷èíû íàäî âû÷åñòü àìîðòèçàöèþ, êîòîðàÿ â òîì æå ïåðèîäå áûëà ó÷òåíà ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü.  èòîãå áóäåò ðàññ÷èòàíà âû÷èòàåìàÿ âðåìåííàÿ ðàçíèöà. Óìíîæèâ åå ñóììó íà 24 ïðîöåíòà, ïîëó÷èì îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ. Íà åãî ñóììó íàäî ñäåëàòü òàêóþ ïðîâîäêó:

Äåáåò 09 Êðåäèò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü”

• îòðàæåí îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ.

Ïîñòóïàòü òàê ïðèäåòñÿ âñå âðåìÿ, ïîêà íå çàêîí÷èòñÿ “áóõãàëòåðñêèé” ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îñíîâíîãî ñðåäñòâà. Ïîñëå ýòîãî àìîðòèçàöèÿ áóäåò íà÷èñëÿòüñÿ ëèøü â íàëîãîâîì ó÷åòå. Åå ñóììó íóæíî óìíîæàòü íà 24 ïðîöåíòà è åæåìåñÿ÷íî ïîãàøàòü îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ ñëåäóþùåé ïðîâîäêîé:

Äåáåò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü” Êðåäèò 09

• ïîãàøåí îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ.

Ðàçíèöû, âîçíèêàþùèå ñ 2003 ã.: ìåòîä àìîðòèçàöèè íå ñîâïàäàåò

Ïîíÿòíî, ÷òî íåñêîëüêî ëåò íàçàä íèêòî íå ïðåäïîëàãàë, ÷òî áóäóò ââåäåíû íàëîãîâûé ó÷åò è íîâàÿ Êëàññèôèêàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Áîëåå òîãî, â íà÷àëå 2002 ã., êîãäà ôèðìû âûáèðàëè ìåòîä àìîðòèçàöèè äëÿ ðàñ÷åòà íàëîãà íà ïðèáûëü, íè îäèí áóõãàëòåð íå ìîã ïðåäñòàâèòü, ÷òî â 2003 ã. Ìèíôèí Ðîññèè ïðåïîäíåñåò íåïðèÿòíûé ñþðïðèç â âèäå ÏÁÓ 18/02. È îêàæåòñÿ, ÷òî åãî ïðîùå ïðèìåíÿòü òåì ôèðìàì, êîòîðûå íà÷èñëÿþò àìîðòèçàöèþ ëèíåéíûì ìåòîäîì è â áóõãàëòåðñêîì, è â íàëîãîâîì ó÷åòå. Ïîýòîìó åñòü ôèðìû, êîòîðûå “íå óãàäàëè” è àìîðòèçèðóþò èìóùåñòâî äðóãèìè ìåòîäàìè. È òàê êàê óñòàíîâëåííûé ìåòîä èì óæå èçìåíèòü íå óäàñòñÿ, ìû ðàññêàæåì, êàê â òàêèõ ñëó÷àÿõ âûïîëíèòü òðåáîâàíèÿ ãîëîâîëîìíîãî ÏÁÓ 18/02.

Èòàê, åñëè ïðèìåíÿþòñÿ ðàçíûå ìåòîäû àìîðòèçàöèè, òî áóõãàëòåð áóäåò âûíóæäåí êàæäûé ìåñÿö ñðàâíèâàòü âåëè÷èíó “áóõãàëòåðñêîé” è “íàëîãîâîé” àìîðòèçàöèè. Âåäü ïðè âñåõ ìåòîäàõ, êðîìå ëèíåéíîãî, åæåìåñÿ÷íàÿ ñóììà àìîðòèçàöèè ìåíÿåòñÿ â òå÷åíèå ñðîêà èñïîëüçîâàíèÿ îñíîâíîãî ñðåäñòâà. Ïîýòîìó â îäíèõ ìåñÿöàõ ìîæåò áûòü áîëüøå “áóõãàëòåðñêàÿ” àìîðòèçàöèÿ, à â äðóãèõ – “íàëîãîâàÿ”. Êàê æå áûòü ñ ðàçíèöàìè â òàêèõ ñëó÷àÿõ?

Áóõãàëòåðó ïðèäåòñÿ íå òîëüêî ðàññ÷èòàòü ðàçíèöó ïî èòîãàì òåêóùåãî ïåðèîäà, íî è çàãëÿíóòü â äàííûå ïðåäûäóùèõ ìåñÿöåâ. Íàïðèìåð, ìîæåò áûòü ñëåäóþùàÿ ñèòóàöèÿ: ðàíüøå “áóõãàëòåðñêàÿ” àìîðòèçàöèÿ áûëà áîëüøå, è â ó÷åòå îòðàæåí îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ. À â òåêóùåì ìåñÿöå åå ïåðåãíàëà “íàëîãîâàÿ” ñóììà àìîðòèçàöèè. Òîãäà âðåìåííóþ ðàçíèöó òåêóùåãî ïåðèîäà íàäî óìíîæèòü íà 24 ïðîöåíòà è ðàñïðåäåëèòü ñëåäóþùèì îáðàçîì. Ñíà÷àëà íóæíî ïîãàñèòü îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ ïðîøëûõ ïåðèîäîâ. È òîëüêî çàòåì îñòàâøóþñÿ ñóììó (åñëè, êîíå÷íî, ÷òî-òî îñòàëîñü) îòðàçèòü êàê îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî. Ïîêàæåì, êàê ýòî íàäî äåëàòü, íà ïðèìåðå.

Ïðèìåð 2. Íà áàëàíñå ÎÎÎ “Îðôåé” ÷èñëèòñÿ îáîðóäîâàíèå, êîòîðîå áûëî ââåäåíî â ýêñïëóàòàöèþ â äåêàáðå 2000 ã. Ñîîòâåòñòâåííî àìîðòèçàöèÿ ïî íåìó íà÷èñëÿåòñÿ ñ ÿíâàðÿ 2001 ã. Ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ äàííîãî îáîðóäîâàíèÿ – 6 ëåò. Ïðè ýòîì äëÿ àìîðòèçàöèè ôèðìà âûáðàëà ñïîñîá ñïèñàíèÿ ñòîèìîñòè ïî ñóììå ÷èñåë ëåò ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ. Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü îáîðóäîâàíèÿ – 240 000 ðóá.

×òîáû îïðåäåëèòü, â êàêîé ñóììå íà÷èñëÿòü àìîðòèçàöèþ ïî ïðèîáðåòåííîìó îáîðóäîâàíèþ â áóõó÷åòå, áóõãàëòåð ÎÎÎ “Îðôåé” ñäåëàë ñëåäóþùèå ðàñ÷åòû.

Ñíà÷àëà îïðåäåëèë ñóììó ÷èñåë ëåò ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îáîðóäîâàíèÿ:

1 ãîä + 2 ãîäà + 3 ãîäà + 4 ãîäà + 5 ëåò + 6 ëåò = 21.

Çàòåì ïîñ÷èòàë ãîäîâóþ íîðìó àìîðòèçàöèè. Îíà ñîñòàâèëà:

• â 2001 ã. – 6 : 21 x 100 = 28,57%;
• â 2002 ã. – 5 : 21 x 100 = 23,81%;
• â 2003 ã. – 4 : 21 x 100 = 19,05%;
• â 2004 ã. – 3 : 21 x 100 = 14,29%;
• â 2005 ã. – 2 : 21 x 100 = 9,52%;
• â 2006 ã. – 1 : 21 x 100 = 4,76%.

Èñõîäÿ èç ýòîãî, ìîæíî ðàññ÷èòàòü ñóììó àìîðòèçàöèè, êîòîðóþ íàäî íà÷èñëÿòü â òå÷åíèå âñåãî ñðîêà ýêñïëóàòàöèè. Ïîêàæåì ðàñ÷åò â òàáëèöå:

Êàê âèäèòå, íà 1 ÿíâàðÿ 2002 ã. îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü îáîðóäîâàíèÿ ñîñòàâèëà 171 432 ðóá.

Ñîãëàñíî Êëàññèôèêàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñðîê èñïîëüçîâàíèÿ äàííîãî îáîðóäîâàíèÿ – 5 ëåò. Íî òàê êàê 1 ãîä îíî óæå îòñëóæèëî, òî â íàëîãîâîì ó÷åòå ýòî îáîðóäîâàíèå äîëæíî àìîðòèçèðîâàòüñÿ â òå÷åíèå 4 ëåò (5 – 1).  íàëîãîâîì ó÷åòå áóõãàëòåð ÎÎÎ “Îðôåé” óòâåðäèë ëèíåéíûé ìåòîä àìîðòèçàöèè. Ñëåäîâàòåëüíî, åæåãîäíàÿ íîðìà àìîðòèçàöèè ðàâíà:

1 : 4 ãîäà x 100 = 25%.

Òàêèì îáðàçîì, ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü êàæäûé ãîä, íà÷èíàÿ ñ 2002 ã. è ïî 2005 ã. âêëþ÷èòåëüíî, â ðàñõîäû áóäåò âêëþ÷àòüñÿ àìîðòèçàöèÿ îáîðóäîâàíèÿ â ñóììå 42 858 ðóá. (171 432 ðóá. x 25%). À åæåìåñÿ÷íî áóõãàëòåð ñòàíåò ñïèñûâàòü ïî 3571,5 ðóá. (42 858 ðóá. : 12 ìåñ.) àìîðòèçàöèè.

Áóõãàëòåð ÎÎÎ “Îðôåé” ïðèìåíÿåò ÏÁÓ 18/02 ñ ÿíâàðÿ 2003 ã. Ðàçíèöû ðàññ÷èòàíû ñëåäóþùèì îáðàçîì.

Çà 2002 ã.

“Áóõãàëòåðñêàÿ” àìîðòèçàöèÿ – 57 144 ðóá., “íàëîãîâàÿ” àìîðòèçàöèÿ – 42 858 ðóá. Âû÷èòàåìàÿ âðåìåííàÿ ðàçíèöà ðàâíà 14 286 ðóá. (57 144 – 42 858). Ñëåäîâàòåëüíî, íàäî îòðàçèòü îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ ïî äàííûì 2002 ã.

Áóõãàëòåð ñäåëàåò ýòî â ÿíâàðå 2003 ã.:

Äåáåò 09 Êðåäèò 84

• 3428,64 ðóá. (14 286 ðóá. x 24%) – îòðàæåí îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ ïî äàííûì 2002 ã.

Çà 2003 ã.

“Áóõãàëòåðñêàÿ” àìîðòèçàöèÿ – 45 720 ðóá., “íàëîãîâàÿ” àìîðòèçàöèÿ – 42 858 ðóá. Âû÷èòàåìàÿ âðåìåííàÿ ðàçíèöà ðàâíà 2862 ðóá. (45 720 – 42 858).

Çíà÷èò, êàæäûé ìåñÿö 2003 ã. (ñ ÿíâàðÿ ïî äåêàáðü) íàäî îòðàæàòü îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ:

Äåáåò 09 Êðåäèò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü”

• 57,24 ðóá. (2862 ðóá. : 12 ìåñ. x 24%) – îòðàæåí îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ.

Òî åñòü íà êîíåö 2003 ã. ñóììà îòëîæåííîãî íàëîãîâîãî àêòèâà ñîñòàâèò 4115,52 ðóá. (3428,64 ðóá. + 2862 ðóá. x 24%), à âû÷èòàåìàÿ ðàçíèöà – 17 148 ðóá. (14 286 + 2862).

Çà 2004 ã.

“Áóõãàëòåðñêàÿ” àìîðòèçàöèÿ – 34 296 ðóá., “íàëîãîâàÿ” àìîðòèçàöèÿ – 42 858 ðóá. Òàêèì îáðàçîì, â 2004 ã. “íàëîãîâàÿ” àìîðòèçàöèÿ ïðåâûñèëà “áóõãàëòåðñêóþ” íà 8562 ðóá. Çà ñ÷åò ýòîé ñóììû íóæíî ïîãàøàòü âû÷èòàåìûå ðàçíèöû 2002 è 2003 ãã.

Ïîýòîìó â òå÷åíèå âñåãî 2004 ãîäà êàæäûé ìåñÿö íàäî äåëàòü òàêóþ ïðîâîäêó:

Äåáåò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü” Êðåäèò 09

• 171,24 ðóá. (8562 ðóá. : 12 ìåñ. x 24%) – ïîãàøåí îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ.

Èòàê, íà êîíåö 2004 ã. îñòàòîê îòëîæåííîãî íàëîãîâîãî àêòèâà – 2060,64 ðóá. (4115,52 ðóá. – 8562 ðóá. x 24%), à îñòàòîê âû÷èòàåìîé âðåìåííîé ðàçíèöû – 8586 ðóá. (17 148 – 8562).

Çà 2005 ã.

“Áóõãàëòåðñêàÿ” àìîðòèçàöèÿ – 22 848 ðóá., “íàëîãîâàÿ” àìîðòèçàöèÿ – 42 858 ðóá. Ïîëó÷àåòñÿ, â 2005 ã. “íàëîãîâàÿ” àìîðòèçàöèÿ ïðåâûñèëà “áóõãàëòåðñêóþ” íà 20 010 ðóá. Êàæäûé ìåñÿö 2005 ã. ýòà ðàçíèöà áóäåò ñîñòàâëÿòü 1667,5 ðóá. (20 010 ðóá. : 12 ìåñ.).

×àñòü ýòîé ñóììû ïîéäåò íà ïîãàøåíèå îñòàòêà âû÷èòàåìîé âðåìåííîé ðàçíèöû, íàêîïèâøåéñÿ ê 1 ÿíâàðÿ 2005 ã. (8586 ðóá.). Ïðè ýòîì â òå÷åíèå ïÿòè ìåñÿöåâ (ñ ÿíâàðÿ ïî ìàé) ñóììà ðàçíèöû áóäåò òðàòèòüñÿ íà ïîãàøåíèå âû÷èòàåìûõ ðàçíèö ïðåäûäóùèõ ëåò.  ó÷åòå ñ ÿíâàðÿ ïî ìàé 2005 ã. åæåìåñÿ÷íî îòðàæàåòñÿ òàêàÿ ïðîâîäêà:

Äåáåò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü” Êðåäèò 09

• 400,2 ðóá. (1667,5 ðóá. x 24%) – ïîãàøåí îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ.

Òåïåðü ïîñ÷èòàåì, ñêîëüêî îñòàëîñü îò íåïîãàøåííîé ðàçíèöû ïðîøëûõ ëåò ê 1 èþíÿ 2005 ã.:

8586 ðóá. – 1667,5 ðóá. x 5 ìåñ. = 248,5 ðóá.

Ïîýòîìó â èþíå íàäî ïîãàñèòü ýòîò îñòàòîê:

Äåáåò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü” Êðåäèò 09

• 59,64 ðóá. (248,5 ðóá. x 24%) – ïîãàøåí îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ.

Òàêèì îáðàçîì, îò èþíüñêîé ðàçíèöû îñòàëîñü 1419 ðóá. (1667,5 – 248,5). Ýòà ñóììà, à òàêæå ðàçíèöû îñòàâøèõñÿ ìåñÿöåâ (ñ èþëÿ ïî äåêàáðü 2005 ã.) ñ÷èòàþòñÿ íàëîãîîáëàãàåìûìè âðåìåííûìè ðàçíèöàìè. Îíè îáðàçóþò îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî.

Ñëåäîâàòåëüíî, â èþíå íóæíî ñäåëàòü òàêóþ ïðîâîäêó:

Äåáåò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü” Êðåäèò 77

• 340,56 ðóá. (1419 ðóá. x 24%) – ó÷òåíî îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî.

À ñ èþëÿ ïî äåêàáðü 2005 ã. ïðîâîäêà áóäåò òàêîé:

Äåáåò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü” Êðåäèò 77

• 400,2 ðóá. (1667,5 ðóá. x 24%) – ó÷òåíî îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî.

Çà 2006 ã.

“Áóõãàëòåðñêàÿ” àìîðòèçàöèÿ – 11 424 ðóá., à â íàëîãîâîì ó÷åòå àìîðòèçàöèÿ áîëüøå íå íà÷èñëÿåòñÿ. Ïîýòîìó âñÿ ñóììà “áóõãàëòåðñêîé” àìîðòèçàöèè ïîéäåò íà ïîãàøåíèå íàëîãîîáëàãàåìîé âðåìåííîé ðàçíèöû 2005 ã. Ïðè ýòîì êàæäûé ìåñÿö â ó÷åòå áóäåò äåëàòüñÿ ïðîâîäêà:

Äåáåò 77 Êðåäèò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü”

• 228,48 ðóá. (11 424 ðóá. : 12 ìåñ. x 24%) – ïîãàøåíî îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî.

À.Â.Ãðèøèí

Êîíñóëüòàíò îòäåëà

áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî

êîíñóëüòèðîâàíèÿ

ÎÎÎ “Ðàéòîí Àóäèò”

Источник