Срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев

Листов А. Е., аттестованный аудитор, член СРО НП МоАП,
Департамент права и налогов Аудиторско-консалтинговой Группы ПРАУД

Подлежит ли начислению амортизация в налоговом и бухгалтерском учете, если ведутся работы по модернизации, реконструкции здания свыше 12 месяцев, при этом здание (цех) продолжает эксплуатироваться и приносить доход?

Согласно п.1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Исходя из положений пункта 3 статьи 256 НК РФ, из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

До 1 января 2015г. вопрос начисления амортизации по объектам, которые продолжали эксплуатироваться, был спорным. Контролирующие органы настаивали на прекращении начисления амортизации, аргументирую это формальным обстоятельством, что срок реконструкции и модернизации превысил 12 месяцев. Однако судебная практика складывалась в пользу налогоплательщиков, разрешая продолжать начислять амортизацию, и отказывая налоговым органам во взыскании с налогоплательщиков суммы недоимки по налогу на прибыль, штрафов и пеней.

С 1 января 2015 г. в отношении таких основных средств законодателем были приняты новые поправки, которые сняли противоречия, существовавшие в этом вопросе. Подпунктом «а» п. 17 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что если основное средство в процессе реконструкции или модернизации продолжает использоваться в деятельности, направленной на получение дохода, то налогоплательщики вправе продолжать начислять по нему амортизацию

Таким образом, организация, как и раньше, но уже без рисков возникновения претензий со стороны налоговых органов, может продолжать начислять амортизацию по основному средству и уменьшать налоговую базу текущего периода на сумму амортизационных отчислений.

Согласно п. 23 ПБУ 6/01 в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, за исключением, в частности, периода восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01). При этом под восстановлением объекта понимается, в том числе его реконструкция и модернизация (п. 26 ПБУ 6/01). Поскольку в данном случае срок проведения реконструкции и модернизации превышает 12 месяцев, при формальном прочтении вышеприведенных прямых норм начисление амортизации по объекту следует прекратить.

Вместе с тем, положения п.23 ПБУ 6/01, по нашему мнению, следует распространять на те объекты основных средств, которые не используются в деятельности, направленной на получение дохода (то есть они не могут эксплуатироваться). Если объект, не выводится из эксплуатации, а продолжает использоваться в деятельности, начисление амортизации в бухгалтерском учете по данному объекту во время проведения реконструкции или модернизации, по нашему мнению, не противоречит нормам ПБУ 6/01.

Одним из требований учетной политики является приоритет экономического содержания перед формой. Поскольку реконструируемые или модернизируемые здание продолжает использоваться в производственной деятельности организации, следовательно, начисление амортизации по данному объекту в бухгалтерском учете не должно приостанавливаться. В противном случае предприятие, осуществляя направленную на получение дохода деятельность, лишается возможности учитывать затраты (в виде амортизационных отчислений), понесенные в связи с осуществлением такой деятельности.

Таким образом, и в налоговом учете, и в бухгалтерском учете, по нашему мнению, должны действовать одинаковые по своему экономическому содержанию правила начисления амортизации. А значит, если объект основных средств продолжает эксплуатироваться и приносить доход, то независимо от срока его реконструкции и модернизации, амортизация по нему начисляется.

Источник

Срок полезного использования — это период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов будет применяться в деятельности предприятия с целью извлечения финансовой выгоды.

Для каких целей используется срок полезного использования

Правильно установленный срок полезного использования позволяет точно рассчитать амортизацию и перенести вложенные в покупку основных средств и нематериальных активов средства в расходы, правильно сформировать налоговые базы по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в отношении основных средств.

Срок полезного использования нематериальных активов

Срок полезного использования нематериальных активов — выраженный в месяцах (годах) период времени, в течение которого организация планирует использовать нематериальный актив для получения экономических выгод.

Срок полезного использования нематериальных активов в налоговом учете

В налоговом учете срок полезного использования нематериальных активов устанавливается для амортизируемых НМА в момент ввода объектов в эксплуатацию.

При этом учитываются срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также условия конкретных договоров.

По отдельным видам НМА срок полезного использования организация вправе установить произвольно, но не менее 2 лет. К таким активам, в частности, относятся:

исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных;
исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;
исключительное право на селекционные достижения;
владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования такой срок устанавливается равным 10 годам.

Срок полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете

Нематериальные активы с определенным сроком полезного использования амортизируются в бухгалтерском учете.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется в момент принятия актива к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования нематериальных активов устанавливается с учетом:

срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого планируется получение экономических выгод от него.

Как определить срок полезного использования основного средства в налоговом учете

Срок полезного использования конкретного основного средства организация определяет самостоятельно с учетом положений НК РФ и Классификатора, утвержденного Правительством РФ на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества. Также можно воспользоваться удобным сервисом для поиска амортизационных групп.

Амортизационные группы основных средств в налоговом учете

Налоговый Кодекс РФ распределяет все основные средства по 10 амортизационным группам.

Для каждой группы задан временной промежуток, в пределах которого можно выбрать срок полезного использования.

При этом крайнее нижнее значение диапазона не включается в срок, а крайнее верхнее включается.

Например, если для 2 амортизационной группы установлен диапазон СПИ 2 – 3 года, то это означает, что можно выбрать время службы от 25 до 36 месяцев включительно.

Основная задача — определить, к какой амортизационной группе относится объект основных средств, а затем установить срок полезного использования, исходя из сроков, установленных для этой группы.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп:

В первой амортизационной группе собраны активы, которыми предприятия пользуются не более 2 лет. То есть, все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.
Во вторую амортизационную группу входят объекты с планируемым сроком эксплуатации в диапазоне 2-3 лет (свыше 2 лет до 3 лет включительно).
Третья амортизационная группа объединяет активы, используемые в течение 3-5 лет (свыше 3 лет до 5 лет включительно).
Четвертая амортизационная группа предусматривает ограничение по срокам в пределах 5-7 лет (свыше 5 лет до 7 лет включительно).
Для пятой амортизационной группы характерно установление сроков на уровне 7-10 лет (свыше 7 лет до 10 лет включительно).
В шестой амортизационной группе перечислены активы с периодом эксплуатации 10-15 лет (свыше 10 лет до 15 лет включительно).
Седьмая амортизационная группа представлена объектами, которые способны приносить материальные выгоды своим владельцам на протяжении 15-20 лет (свыше 15 лет до 20 лет включительно).
В восьмой амортизационной группе собраны активы со сроком применения 20-25 лет (свыше 20 лет до 25 лет включительно).
Девятая группа объединяет основные средства, которые продолжают эксплуатироваться в течение 25-30 лет (свыше 25 лет до 30 лет включительно).
Объекты с более длительными периодами использования собраны в 10 группе (свыше 30 лет).

Срок полезного использования при приобретении основного средства, бывшего в употреблении

Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретая основное средство, бывшее в употреблении, она может установить ему срок полезного использования, как срок полезного использования по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного основного средства бывшим собственником этого ОС.

Также можно взять срок полезного использования, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником.

Если же полученный таким образом срок полезного использования будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Изменение срока полезного использования основного средства

Организация может увеличить срок полезного использования объекта основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился.

При этом новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это основное средство было включено изначально.

То есть, к примеру, после модернизации основное средство не может быть включено в другую амортизационную группу.

Если классификатор не содержит основного средства

Если основное средство не указано в классификаторе амортизационных групп, то можно установить срок полезного использования этого объекта основных средств, опираясь на срок эксплуатации, который приведен в технической документации или в рекомендациях производителя.

Срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете срок полезного использования устанавливается исходя из ожидаемых сроков использования и износа.

То есть, при установлении срока полезного использования объекта основных средств организация не обязана ориентироваться на классификатор.

В результате срок полезного использования основного средства для целей налогового учета может не совпадать со сроком полезного использования, определенным для целей бухгалтерского учета.

Источник

Компания “КонсалтикаПлюс” » Правовая поддержка » Новости законодательства » Как нужно учитывать малоценные основные средства со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в связи с введением с 01.01.2021 года ФСБУ 5/2019 “Запасы”?

Ответ: По ФСБУ 5/2019 приобретенные малоценные основные средства со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более лимита, установленного организацией для объектов основных средств не могут учитываться в составе запасов (п. 3 ФСБУ 5/2019).

Между тем, п. 5 ФСБУ 6/2020 предусмотрено, что организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками основного средства, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены.

Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.

Учет “малоценных” ОС – объектов с невысокой стоимостью и сроком полезного использования более 12 месяцев (операционного цикла, превышающего 12 месяцев) – вы можете организовать двумя способами:

закрепить в учетной политике лимит стоимости ОС. Если стоимость отдельного объекта, сформированная по правилам для первоначальной стоимости, окажется ниже лимита, то включите ее в расходы единовременно 1 (п. 5 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29);
определить в учетной политике категории ОС, информация о которых заведомо несущественна для вашей организации с учетом особенностей ее деятельности и структуры активов (то есть не может повлиять на экономические решения пользователей отчетности). Тогда затраты на приобретение ОС из этих групп независимо от стоимости отдельных объектов спишите в расходы или признайте затратами на создание других активов (например, НЗП) в периоде их осуществления (п. 7.4 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”, Иллюстративный пример 1 Рекомендации Р-100/2019-КпР “Реализация требования рациональности”, принята Фондом “НРБУ “БМЦ” 29.05.2019 (https://bmcenter.ru/Files/R_KpR_Racionalnost_v_uchete_OS)).

1 Формально п. 5 ФСБУ 6/2020 разрешает признавать затраты на приобретение (создание) “малоценных” ОС в периоде их осуществления. Однако на практике так можно поступать, только если очевидно, что первоначальная стоимость ОС, определенная исходя из всех затрат, связанных с его приобретением (созданием), не превысит лимит, установленный в учетной политике. В противном случае рекомендуем сначала сформировать первоначальную стоимость ОС и, только убедившись, что она ниже лимита, включить ее в расходы (затраты на создание других активов).

В любом случае надо обеспечить надлежащий контроль за наличием и движением “малоценных” ОС (п. 5 ФСБУ 6/2020). Для этого можно ввести дополнительный забалансовый счет или ограничиться складским учетом.

_________________________________________________________________

Разъяснение подготовила: бухгалтер-консультант Богомолова Елена Валентиновна.

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс, содержащихся в следующих информационных банках:

– СПС КонсультантПлюс: Версия Проф;

– Российское законодательство.

Дата ответа на вопрос: 04.12.2020 г.

Источник

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 13 февраля 2020 г.

Срок полезного использования основных средств (СПИ) имеет важное значение при расчете налога на прибыль, а также налога на имущество организаций.

Срок полезного использования – это тот период, в течение которого основное средство (ОС) служит организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).

От срока полезного использования зависит и сумма списываемой в «прибыльные» расходы амортизации.

Как определить срок полезного использования основного средства

Срок полезного использования основных средств: классификатор-2020

Данный классификатор делит все основные средства на 10 групп в зависимости от срока полезного использования имущества.

Найдя свое основное средство в этом классификаторе, вы определите, какой срок полезного использования можно установить в отношении данного ОС.

Подробнее прочитать про группы основных средств по срокам полезного использования можно в отдельном материале.

Сроки полезного использования основных средств: классификатор не содержит вашего ОС

Если свое основное средство вы не нашли в классификаторе амортизационных групп, то установите СПИ этого ОС, опираясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя.

Изменение срока полезного использования

Организация может увеличить СПИ основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился. Правда, новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это ОС было включено изначально (п. 1 ст. 258 НК РФ). То есть после, например, модернизации основное средство не может сменить амортизационную группу.

Срок полезного использования при приобретении ОС, бывшего в употреблении

Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретя бэушное основное средство, она может установить срок его полезного использования, как СПИ по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного ОС экс-собственником. Можно взять СПИ, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Если же полученный таким образом СПИ будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Срок полезного использования в бухгалтерском учете

Срок полезного использования основного средства для налоговых целей может не совпадать со сроком полезного использования, определенным для целей бухгалтерского учета.

В бухучете СПИ устанавливается исходя из ожидаемых сроков использования и износа (п. 20 ПБУ 6/01). Т.е. при установлении срока полезного использования ОС ориентироваться на классификатор организация не обязана.

Более полную информацию по теме вы можете найти в

КонсультантПлюс

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник