Срок полезного использования здания в бюджетных учреждениях
Издательство «Гарант-Пресс»
Срок полезного использования — это период, в течение которого учреждение предполагает использовать основное средство в запланированных целях. Его определяют одним из трех способов (их используют последовательно при невозможности применить предыдущий).
Первый. Если конкретный вид имущества есть в Классификации основных средств (далее — Классификация), включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ
от 01.01.2002 № 1, то он равен максимальному сроку полезного использования данных ценностей, установленному в Классификации. Согласно этому документу все основные средства делят на 10 групп:
Номер группы | Максимальный срок полезного использования | Номер группы | Максимальный срок полезного использования |
1 | 2 года | 6 | 15 лет |
2 | 3 года | 7 | 20 лет |
3 | 5 лет | 8 | 25 лет |
4 | 7 лет | 9 | 30 лет |
5 | 10 лет | 10 | свыше 30 лет |
Данное правило применяют только по ОС, включенным с первой по девятую амортизационную группу. Срок полезного использования основных средств, учтенных в Классификации и включенных в десятую амортизационную группу, определяют исходя из норм, приведенных в Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов (утв. постановлением
Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072). По такому имуществу срок полезного использования (в годах) можно определить по формуле:
100 | : | Амортизационные отчисления по данному ОС согласно Нормам (в %) | = | Срок полезного использования ОС в годах |
Пример
На балансе учреждения числится здание. По Классификации оно входит в десятую амортизационную группу (срок полезного использования свыше 30 лет). Согласно Единым нормам по нему установлена годовая норма амортизационных отчислений в размере 1,2%. Срок полезного использования данного основного средства составляет:
100 : 1,2 = 83,33 года
Второй. Если основное средство (группа основных средств) в Классификации отсутствует, его «полезный срок» может определяться на основании документов, предоставляемых организацией-производителем данных ценностей.
Третий. Если получить документы от производителя невозможно, то данный срок устанавливает специальная комиссия по поступлению и выбытию активов, созданная в учреждении. При расчете срока полезного использования основного средства она должна учитывать:
– ожидаемый срок использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью;
– ожидаемый физический износ, зависящий от режима и естественных условия эксплуатации, влияния – агрессивной среды, периодичности проведения ремонта;
– нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта;
– гарантийный срок его службы.
По имуществу, полученному безвозмездно от других учреждений, государственных и муниципальных организаций, во внимание принимают срок его фактической эксплуатации прежним владельцем. При расчете нормы амортизации учитывают остаточную стоимость объекта и оставшийся срок его полезного использования.
Если учреждение приобретает поддержанное основное средство, то его «полезный срок» устанавливают в общем порядке. При этом он уменьшается на срок эксплуатации имущества предыдущим балансодержателем.
Пример
Учреждение приобрело компьютер (код по ОКОФ — 14 3020000). Согласно Классификации основных средств он входит во 2-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 2 до 3 лет включительно).
Ситуация 1
Компьютер ранее не был в эксплуатации. Исходя из этого учреждение должно установить, что срок его полезного использования составляет 3 года (максимальный срок по Классификации).
Ситуация 2
Компьютер ранее был в эксплуатации. Срок его использования предыдущим собственником составил 1 год. В данной ситуации учреждение должно установить, что срок его полезного использования составляет:
3 – 1 = 2 года
В дополнение отметим, что некоторые виды основных средств отсутствуют в Классификации. Однако они есть в тех или иных укрупненных группах основных средств, установленных этим документом. Чтобы определить, к какой группе относят то или иное имущество, вы можете воспользоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) . Определив, к какой группе основных средств относят конкретные ценности по ОКОФ, вы сможете установить эту группу и по Классификации.
Пример
Учреждение приобрело основные средства, прямо не поименованные в Классификации.
Ситуация 1
Приобретен бытовой кондиционер. По ОКОФ подобному виду имущества присвоен код 16 2930274 «Кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители». Оно относится к группе «Приборы бытовые» (код 16 2930000). Эта группа есть в Классификации. Срок полезного использования имущества, которое в нее входит, составляет от 3 до 5 лет включительно (третья группа). Следовательно, срок полезного использования кондиционера должен быть установлен в размере 5 лет.
Ситуация 2
Приобретен узел учета газа. По ОКОФ подобному виду имущества присвоен код 14 2944123 «Приборы и средства автоматизации систем газоснабжения». Оно относится к группе «Машины и оборудование для коммунального хозяйства, включая оборудование для пожаротушения» (код 14 2944000). Эта группа есть в Классификации. Срок полезного использования имущества, которое в нее входит, составляет от 5 до 7 лет включительно (четвертая группа). Следовательно, срок полезного использования узла должен быть установлен в размере 7 лет.
По материалам книги-справочника “Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений”
под общ. редакицией В.Верещаки
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 19 июля 2017 г.
Здания и сооружения – группы объектов основных средств, которые обычно характеризуются наиболее длительными сроками полезного использования (СПИ). А как этот срок установить и чем руководствоваться при этом, расскажем в нашей консультации.
Амортизация зданий и сооружений в налоговом учете: СПИ
В налоговом учете при установлении срока полезного использования основных средств, в т.ч. зданий и сооружений, необходимо обращаться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1, п. 1 ст. 258 НК РФ). В ней здания и сооружения в зависимости от их вида отнесены к III – X амортизационным группам.
Представим в таблице некоторые из видов зданий и сооружений:
| Виды зданий, сооружений | Амортизационная группа | СПИ |
|---|---|---|
| Здания (кроме жилых): деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные | VII | Свыше 15 лет до 20 лет включительно |
| Здания (кроме жилых): — бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, с железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; — деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рубленными стенами | VIII | Свыше 20 лет до 25 лет включительно |
| Печи доменные и коксовые печи | ||
| Здания (кроме жилых): овоще- и фруктохранилища с каменными стенами, колонны железобетонные или кирпичные, покрытия железобетонные | IX | Свыше 25 лет до 30 лет включительно |
| Сооружение очистное водоснабжения | ||
| Здания (кроме жилых): здания, кроме вошедших в другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями) | X | Свыше 30 лет |
СПИ зданий и сооружений в бухгалтерском учете
В бухучете при амортизации здания срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно. При определении бухгалтерского СПИ зданий и сооружений организация учитывает (п. 20 ПБУ 6/01):
- ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовые и других ограничения использования объекта.
В то же время, законодательство не запрещает организации при установлении СПИ зданий и сооружений руководствоваться применяемой в налоговом учете Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Если организация систематически использует налоговую Классификацию при определении СПИ в бухучете, такой порядок целесообразно закрепить в Учетной политике в целях бухгалтерского учета. Кроме того, установление единого СПИ зданий и сооружений в бухгалтерском и налоговом учете поможет сократить различия между двумя учетными системами.
По зданиям и по сооружениям амортизация начисляется способами, предусмотренными ПБУ 6/01 и гл. 25 НК РФ. Подробнее об этом мы рассказывали в нашей консультации.
Более полную информацию по теме вы можете найти в
КонсультантПлюс
.
Бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Форум для бухгалтера:
Серьезные инженерные коммуникации, такие как здания и сооружения, как правило, служат в качестве основных средств долго: годами и десятилетиями. Они медленно утрачивают свойства, полезные для эксплуатации. Но понятие «долго» весьма неопределенно. В каждом конкретном случае срок полезного использования (СПИ) может сильно различаться. Как именно установить данный срок и правильно это оформить документально, на какие позиции обратить внимание при регламентировании, читайте в этой статье.
Зачем определять СПИ
Сроки полезного использования устанавливаются для целей адекватного учета. Но в бухгалтерии и налоговом учете особенности их установления разные, поскольку отличаются цели:
- СПИ для бухучета. Нужен для того, чтобы правильно определять уменьшение стоимости основного средства и правильно начислять амортизацию по нему. ПБУ 6/01 в п. 20 говорит о том, что организация может устанавливать этот срок на свое усмотрение, учитывая следующие ключевые параметры:
- как долго планируется активно использовать здание или сооружение;
- какие факторы влияют на физический износ именно в данном случае;
- какая степень износа допустима;
- есть ли специальные ограничения для конкретного объекта (например, пребывание в аренде, лизинге и т.п.).
- СПИ для налогового учета. Устанавливается для классификации основных средств по времени их полезной эксплуатации (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). С этой целью все основные средства делятся на группы, состав которых закреплен в классификационной таблице. Данный документ утвержден Правительством России в Постановлении №1 от 1 января 2002 года. В таблице приведены коды по принятому для основных фондов классификатору ОКОФ и распределение ОС по группам. Для каждой группы установлен временной диапазон, внутри которого можно закреплять СПИ для каждого актива (в том числе и «долгоиграющего», как здания и сооружения).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При ведении бухгалтерского учета удобно пользоваться налоговой Классификацией для определения СПИ недвижимого имущества: в этом случае расчеты будут одинаковыми, то есть амортизационные отчисления будут рассчитываться по минимуму. Но допускается и установка меньшего СПИ в бухгалтерском учете.
Способ определения СПИ необходимо зафиксировать в учетной политике организации.
Амортизационные группы зданий и сооружений
Согласно Классификации, различные виды недвижимого имущества в виде зданий и сооружений можно отнести сразу к нескольким группам по начислению амортизации – от 4 до 10. В каждую группу входят постройки определенных, строго оговоренных типов, для которых предусмотрены различные временные интервалы СПИ. В таблице 1 приведены различные недвижимые объекты с установленными для них периодами СПИ.
Таблица. Амортизационные группы по зданиям и сооружениям
| № | Группа амортизации | Особенности объекта недвижимости | Примерные СПИ |
|---|---|---|---|
| 1 | 4 | Пленочные нежилые конструкции, передвижные сооружения, киоски из различных материалов (металл, стекло, пластик, прессованные плиты) | 5 – 7 |
| 2 | 5 | Сборные и передвижные сооружения, не предназначенные для жилья | 7 – 10 |
| 3 | 6 | Жилые здания облегченных конструкций (каркасные, камышитовые и т.п.) | 10 – 15 |
| 4 | 7 | Различные нежилые здания (каркасные и щитовые) из дерева, дерева и металла, панелей, сырца и др. | 15 – 20 |
| 5 | 8 | Бескаркасные здания с облегченными стенами из камня, бруса, бревен с перекрытиями, колоннами, столбами из различных материалов (не предназначенные для жилья) | 20 – 25 |
| 6 | 9 | Каменные склады для овощей/фруктов (допускаются железобетонные или кирпичные колонны) | 25 – 30 |
| 7 | 10 | Прочие нежилые здания и сооружения(объекты из кирпича и т.п.). Жилые здания и помещения | Свыше 30 |
Как определить СПИ: алгоритм
Когда у фирмы появляется основное средство – любое, на него нужно начислять амортизацию, для чего необходимо знать срок его планируемого полезного использования. В таблице он приведен в примерных временных рамках, но для каждого объекта его требуется указывать точно. Алгоритм следующий:
- Определите код ОКОФ вашего объекта недвижимости по классификатору ОК 013-2014, утвержденному приказом Росстандарта №2018-ст.
- Сравните с левым столбцом таблицы Классификации – определить, к какой амортизационной группе относится ваше здание и сооружение.
- Установите любой срок из приведенного интервала. Например, если СПИ устанавливается 10-15 лет, можно прописать 10 лет 5 месяцев, 12 лет, 14,5 лет и т.п.
- Установленный срок укажите в тексте Приказа, подписанного руководителем организации.
- Для бухгалтерского учета СПИ установите самостоятельно либо также воспользуйтесь Классификацией (это значительно удобнее).
СПИ для частей и целого
Как быть, если помещение, для которого нужно определить СПИ, является частью здания? Существуют принятые правила, регламентирующие довольно частые ситуации в определении СПИ зданий и сооружений:
- каждое отдельное жилое помещение в общем жилом сооружении (например, многоквартирном доме) получает тот же СПИ, что и все здание в целом – как правило, не меньше 30 лет;
- если в жилом здании находится нежилое помещение (зал, офис и пр.), то оно приобретает тот же СПИ, что и весь дом (тоже, как правило, от 30 лет).
СПИ при смене собственника
Объект недвижимости может сменить хозяина и попасть в руки нового собственника уже неновым. Как устанавливать срок полезного использования в этом случае?
Нужно правильно установить износ, а отсюда и вычислить период отчисления амортизации. Это нужно делать отдельно для налогового и бухгалтерского учета.
СПИ объектов б/у для налогового учета
Налоговое законодательство РФ предусматривает возможность снизить СПИ ненового объекта недвижимости на тот срок, в течение которого оно использовалось бывшим владельцем (п. 7 ст. 258 НК РФ). Это время легко определить по сопроводительной документации (акту приема-передачи ОС-1а) при приобретении основного средства.
ВАЖНО! Если по документам установить этот срок не получается, то уменьшить СПИ законодательно невозможно. Даже если такое подтверждение есть, уменьшение СПИ не обязательно.
Если документального подтверждения эксплуатации здания не имеется, оно с точки зрения налогового учета будет считаться новым. Для определения его СПИ следует применять вышеприведенный алгоритм.
Если приобретено здание и сооружение, бывшее в эксплуатации уже более 30 лет, оно волне может оказаться самортизированным полностью. В этом случае новый владелец оценивает состояние объекта по правилам техники безопасности и устанавливает для него разумный СПИ по своему усмотрению.
СПИ неновых объектов для бухучета
Здесь не существует законодательных регламентов, кроме прописанных в учетной политике самой организации. Устанавливая СПИ для бухучета, собственник может:
- следовать требованиям Классификации (дублировать налоговый учет);
- всесторонне оценив объект, установить иной целесообразный срок.
Особенности СПИ для определенных объектов недвижимости
Каждое здание и сооружение обладает набором уникальных характеристик, влияющих на срок его возможного использования в качестве основного средства. Но есть некоторые особенности, которые позволяют сгруппировать объекты для установки адекватного СПИ. Рассмотрим самые распространенные типы зданий и сооружений с точки зрения отнесения их к той или иной амортизационной группе.
Кирпичные постройки
Кирпич – очень прочный и долговечный материал, мало подверженный износу. Здания, построенные из него, исправно служат многие десятилетия, ничуть не теряя в значимых характеристиках. Будь то жилые дома или иные сооружения, их СПИ будет самым долгим из предусмотренных в таблице Классификации. Рубрикатор предусматривает для них 10 группу, по которой можно установить любой срок свыше 30 лет. Какой именно, организация вправе определить сама.
Если в здании кирпичные только колонны, столбы или перекрытия, его срок полезного использования сокращается и составит уже только 20-25 лет, согласно требованиям 8 амортизационной группы.
Гаражи
Их строят из различных материалов, в зависимости от этого и устанавливается амортизационная группа. Чаще всего это 4 (металлические нежилые сооружения), СПИ по этой группе составит 5–7 лет. Если гараж из кирпича, его можно отнести к 8 группе (не к 10, так как стены будут облегченной кладки), и СПИ будет выбираться из интервала 20-25 лет.
Школы
Данный вид сооружений не относится к жилым: там не планируется круглосуточное пребывание. Если школа капитальная, ее чаще всего относят к 10 группе: эти сооружения служат более 30 лет.
Срок полезного использования объектов нефинансовых активов должен определяться не только для целей начисления амортизации, но и для принятия объектов к учету в составе соответствующих активов, поскольку определяющим критерием для основных средств (по сравнению с материальными запасами) является срок постоянного или многократного использования свыше 12 месяцев.
Порядок определения
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 здания могут относиться к любой амортизационной группе с седьмой по десятую включительно, т. е. иметь срок полезного использования от 181 месяца (15 лет х 12 мес. + 1) до 1200 месяцев (100 лет х 12 мес.).
Не всегда правильно относить здания к десятой амортизационной группе, т. к. это может привести к неправильному расчету амортизации, к завышенному начислению налога на имущество.
В соответствии с положениями пункта 44 Инструкции № 157н для основных средств, относящихся к десятой амортизационной группе, срок полезного использования, рассчитывается исходя из Единых норм амортизационных отчислений.
Согласно положениям Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 и Единых норм амортизационных отчислений срок полезного использования зданий зависит от:
• этажности;
• материала стен и перекрытий;
• общей площади.
Таким образом, для правильного определения срока полезного использования здания следует:
• выяснить вышеуказанные характеристики;
• проверить, относится ли здание к амортизационным группам с седьмой по девятую в соответствии с положениями Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;
• если здание не относится к амортизационным группам с седьмой по девятую, то срок полезного использования здания следует определить в соответствии с положениями Единых норм амортизационных отчислений.
К седьмой амортизационной группе относятся здания с максимальным сроком полезного использования 20 лет (или 240 месяцев) со стенами из следующих материалов: деревянные панели, щиты, глинобитные, сырцовые, саманные, камышитовые и др. аналогичные.
К восьмой группе (25 лет или 300 месяцев) – бескаркасные здания с материалом:
• столбов и колонн – железобетонные, каменные, кирпичные, деревянные;
• стен – облегченные каменные (кирпич, шлакоблок и т. д.); деревянные, брусчатые или бревенчатые рубленые.
К девятой группе (30 лет или 360 месяцев) относятся овоще- и фруктохранилища с каменными стенами.
Для других категорий зданий (за исключением седьмой, восьмой и девятой групп):
Этажность (количество этажей) | Площадь | Материал каркаса | Материал стен | Срок полезного использования |
Более 2-х (кроме зданий технологического назначения типа этажерок) | Любая | Любой каркас | Каменные или железобетонные | 100 л. – 1200 мес. |
Многоэтажное технологическое типа этажерки | Любая | Любой каркас | Каменные или железобетонные | 58,8 л. – 705,9 мес. |
2 | Любая | Любой каркас | Каменные или железобетонные | 83,3 г. – 1000 мес. |
1 | Свыше 5000 м2 | Металл или железобетон | Каменные или железобетонные | 100 л. – 1200 мес. |
1 | До 5000 м2 | Металл или железобетон | Каменные или железобетонные | 83,3 г. – 1000 мес. |
1 | Любая | Бескаркасное | Каменные или железобетонные | 58,8 л. – 705,9 мес. |
Вышеуказанные параметры для определения срока полезного использования зданий опираются на классификацию групп капитальности зданий, широко применяемую в строительстве при определении нормативов ремонта и содержания зданий и при оценке недвижимости. Группа капитальности здания указывается в техническом паспорте. Группы капитальности зданий утверждены Государственным комитетом Совета Министров СССР по делам строительства 14.07.1970:
Группа капитальности зданий | Характеристики зданий | Соответствует амортизационной группе |
I | Каменные, особо капитальные; фундаменты каменные и бетонные; стены – каменные (кирпичные) и крупноблочные; перекрытия – железобетонные | 10 |
II | Каменные, обыкновенные; фундаменты – каменные; стены – каменные (кирпичные) и крупно- блочные; перекрытия – железобетонные или смешанные (деревянные и железобетонные), а также каменные своды по стальным балкам | 10 |
III | Каменные, облегченные; фундаменты – каменные и бетонные; стены – облегченной кладки из кирпича, шлакоблоков и ракушечника; перекрытия – деревянные, железобетонные или каменные своды по стальным балкам | 8 |
IV | Деревянные, рубленые и брусчатые, смешанные, сырцовые; фундаменты – ленточные бутовые; стены – рубленые, брусчатые и смешанные (кирпичные и деревянные); перекрытия – деревянные | 8 |
V | Сборно-щитовые, каркасные, глинобитные, саманные и фахверковые; фундаменты – на деревянных стульях или бутовых столбах; стены – каркасные, глинобитные и др.; перекрытия – деревянные | 7 |
VI | Каркасно-камышитовые и прочие облегченные | 7 |
Сложность вызывает установление различий между II и III группами капитальности, т. е. между каменными зданиями, которые следует относить к восьмой или десятой амортизационным группам. Для этого следует руководствоваться классификацией групп капитальности стен, соответствующей первым трем группам капитальности зданий:
Группа капитальности стен | Характеристики стен зданий |
I | Кирпичные при толщине 2,5–3,5 кирпича и крупно- блочные на сложном или цементном растворе |
II | Каменные обыкновенные при толщине 2–2,5 кирпича |
III | Каменные облегченной кладки из кирпича, шлакоблоков и ракушечника |
Таким образом, к восьмой амортизационной группе следует относить каменные здания, построенные без использования кирпича (из шлакоблоков, ракушечника и т. д.), либо смешанные с толщиной кирпичной кладки не более 1,5 кирпича.
Особенности
Во всех случаях поступления нефинансовых активов, бывших в эксплуатации (безвозмездно от государственных (муниципальных) учреждений или предприятий, посредством приобретения за плату или дарения), определяется нормативный срок полезного использования в соответствии с порядком, указанным в абзацах третьем–девятом пункта 44 Инструкции № 157н. При этом вычитается срок фактической эксплуатации, определенный на основании полученных документов предыдущего владельца (например, копии Инвентарной карточки (ф. 0504031)).
Если на момент поступления в учреждение фактический срок эксплуатации нефинансового актива превысит его нормативный срок полезного использования, то для целей начисления амортизации следует установить остаточный срок полезного использования не более 1 месяца.
Срок полезного использования объектов основных средств и объектов нематериальных активов, а также установленная норма амортизации изменению не подлежат.
Не являются основанием для изменения срока полезного использования и (или) норм амортизации нововведения, внесенные в Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 в части распределения объектов основных средств по соответствующим амортизационным группам.
В расчет должны приниматься нормативные сроки эксплуатации, определенные при принятии соответствующего актива к учету. В части аналогичных активов, принятых к учету после внесенных в Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 изменений, могут быть приняты новые сроки полезного использования.
Исключение составляют случаи проведения достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, в результате которых происходит улучшение эксплуатационных характеристик объекта, обусловливающее увеличение срока его полезного использования.
Конкретные параметры улучшения нормативных показателей функционирования объекта основных средств, которые приводят к необходимости увеличения срока полезного использования этого объекта, должны быть технически обоснованы специалистами соответствующих служб и документально зафиксированы в акте.
Если проведенные работы по реконструкции, модернизации или дооборудованию не затронули ни один из показателей определения амортизационной группы (этажность, материал стен и перекрытий, общую площадь), то нет оснований для увеличения срока полезного использования актива.
Пример
Администрация городского поселения на условиях софинансирования осуществила комплекс ремонтных работ здания Дома культуры, в т. ч. была произведена полная замена кровли: мягкой на жесткую. Указанная часть работ была классифицирована как реконструкция здания, и ее стоимость была отнесена на увеличение балансовой стоимости здания. Поскольку реконструкция не привела к улучшению характеристик, в соответствии с которыми определяется срок полезного использования здания (материал стен, каркаса и перекрытий изменен не был), нет оснований для увеличения срока полезного использования здания.