Срок полезного использования вклад в уставный капитал

Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 марта 2015 г.

Содержание журнала № 6 за 2015 г.

Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Обзавестись основными средствами компания может разными способами. Один из них — получить ОС от участника в качестве вклада в уставный капитал (УК). Это может случиться еще на этапе создания новой организации и формирования ее УК или же в любое время существования фирмы (если участники решат увеличить УК за счет своих дополнительных вкладов). Поговорим, как компании отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение ОС в уставный капитал. Рассматривать мы будем ситуацию, когда участник — российская организация, применяющая ОСНО.

Налоговый учет

Расчет налогов при получении ОС не зависит от того, первоначально ли формируется УК или это дополнительный вклад участников.

НДС

Организация, получившая в качестве вклада в уставный капитал основное средство, имеет право принять к вычету НДС, восстановленный передающей сторонойп. 11 ст. 171 НК РФ, при условии что:

• ОС принято обществом на учетп. 8 ст. 172 НК РФ;
• полученное имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДСп. 11 ст. 171 НК РФ;
• соответствующая сумма НДС отражена в акте приема-передачи основного средстваподп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 10.10.2013 № А81-4096/2012.

Обратите внимание, что участник при передаче ОС счет-фактуру не выставляетподп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 169 НК РФ. Поэтому именно акт приема-передачи основного средства регистрируется в книге покупокп. 14 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Налог на прибыль

Компания, получая основное средство, при расчете налога на прибыль не учитывает его стоимость в доходахподп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ. НДС, восстановленный участником по ОС, в доходах также не учитываетсяподп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Основное средство принимается к учету по остаточной стоимости по данным налогового учета участника на дату перехода права собственности на негоподп. 2 п. 1 ст. 277, абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ. Поэтому в акте приема-передачи основного средства (это может быть унифицированная форма № ОС-1 или же акт произвольной формы, но содержащий обязательные реквизиты первичного документач. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) участник должен отразить эти данные.

Минфин разъяснил, что остаточную стоимость имущества можно подтвердить и первичкой, на основании которой формировалась его первоначальная стоимость. А также документами, в которых зафиксирован размер начисленной амортизацииПисьмо Минфина от 05.08.2011 № 03-03-06/2/114. Как вы понимаете, копии этих документов должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации-участника.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость внесенного в уставный капитал ОС, то эта стоимость признается равной нулюп. 1 ст. 277 НК РФ и учесть ее в расходах нельзя.

По полученному ОС вы вправе начислять ежемесячную амортизацию и учитывать ее в расходахп. 1 ст. 256, п. 3 ст. 272, подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ.

Если стоимость вносимых в уставный капитал ОС будет менее 40 000 руб., единовременно учесть ее в налоговых расходах нельзя. Это нам подтвердили и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Если организация получает в качестве взноса в уставный капитал основное средство, такое ОС необходимо принять к учету как амортизируемое имущество и списывать его стоимость через механизм амортизации даже в том случае, если остаточная стоимость этого имущества не превышает 40 000 руб.

Единовременно списать в состав расходов остаточную стоимость амортизируемого имущества не получится”.

Рассчитывать амортизацию следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором полученное ОС введено в эксплуатацию.

Не забудьте присвоить этому ОС инвентарный номер и составить акт ввода его в эксплуатацию (налоговики очень щепетильно относятся к их наличию). Акт может быть оформлен в произвольной форме (но он обязательно должен быть утвержден руководителем). Либо данные для налогового учета нужно добавить в акт приема-передачи основного средства ОС-1, формируемый для целей бухучета.

Кроме того, при получении ОС имейте в виду следующее:

• вы должны включить его в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую оно было включено у участникап. 12 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 29.11.2012 № 03-03-06/1/617. Поэтому важно, чтобы в передаточном акте на ОС была указана такая информация;
• если в компании применяется линейный метод начисления амортизации, вы вправе уменьшить срок полезного использования этого ОС на количество лет (месяцев) эксплуатации его участникомп. 7 ст. 258 НК РФ (в таком случае срок эксплуатации также нужно отразить в акте приема-передачи).

А вот амортизационную премию по ОС, полученному в качестве вклада в уставный капитал, применять нельзя, поскольку компания не несет затрат на приобретение или создание ОСПисьмо Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295 (п. 2); Постановление ФАС МО от 10.02.2014 № Ф05-18084/2013.

Налог на имущество

Никаких особенностей по расчету налога на имущество по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный капитал, нет. Объектом налогообложения признаетсяподп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ:

• недвижимое имущество. Обратите внимание, что в отношении отдельных объектов недвижимости налог исчисляется на основании их кадастровой стоимостип. 2 ст. 375 НК РФ. Остальная недвижимость учитывается по балансовой стоимости, рассчитанной по правилам бухучетап. 1 ст. 374 НК РФ;
• движимое имущество, включенное в 3—10-ю амортизационные группы по Классификации основных средств, которое получено от взаимозависимых лиц.

Напомним, что взаимозависимыми признаются организации, например, у которыхп. 2 ст. 105.1 НК РФ:

• <или>доля участника в компании составляет более 25%подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ;
• <или>одно и то же лицо имеет долю более 25% как в вашей организации, так и в компании-участникеподп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ;
• <или>директор (единоличный исполнительный орган) в вашей компании и в компании-участнике один и тот жеподп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

УСНО

Если ваша компания применяет упрощенку, то при получении основного средства в качестве вклада в УК его стоимость, а также восстановленный передающей стороной НДС в составе доходов не учитываетсяподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 3, 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом НДС не получится учесть и в расходах, поскольку вы его не платилип. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Минфин считает, что при расчете «упрощенного» налога стоимость полученного в качестве вклада основного средства в расходах учесть нельзя, так как при его получении компания не несет никаких затратПисьма Минфина от 08.02.2013 № 03-11-06/2/3022, от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14. Некоторые суды поддерживают такую позициюПостановления ФАС УО от 15.12.2008 № Ф09-9338/08-С3; ФАС СЗО от 28.09.2007 № А56-4532/2007.

Бухгалтерский учет

Основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал, принимается к учету по первоначальной стоимости. Такой стоимостью признается денежная оценка этого имущества, проведенная независимым оценщиком и утвержденная участниками (в протоколе общего собрания)п. 9 ПБУ 6/01; абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ; п. 2 ст. 15 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 30.05.2005 № 92; Письмо Минфина от 03.10.2011 № 03-05-05-01/80.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру УК, зафиксированному в учредительных документах общества.

Пример. Получение ОС в качестве вклада в УК

Если участники общества принимают решение об увеличении размера уставного капитала за счет своих дополнительных вкладов в уже существующей организации, то проводка Дт счета 75-1 – Кт счета 80 делается на дату госрегистрации указанных изменений, а проводка Дт счета 08 – Кт счета 75 — в момент получения имущества.

А вот к учету основное средство нужно принять (то есть отразить на счете 01) при готовности актива к использованиюп. 4 ПБУ 6/01, вне зависимости от факта регистрации изменений в учредительных документах. Ведь ПБУ 6/01 не содержит такого условия.

***

Если основное средство вносит участник — физлицо, то при определении стоимости имущества в налоговом учете действует специальное правило. В таком случае стоимостью имущества является сумма документально подтвержденных затрат участника на покупку или создание этого имущества, но не выше его рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщикомабз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ.

И еще пара нюансов. Если ОС получено от участника — физического лица, не являющегося предпринимателем, то:

• СПИ такого ОС нельзя уменьшить на срок его использования самим участникомп. 7 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 20.03.2013 № 03-03-06/1/8587;
• нельзя принять к вычету сумму НДС, даже если она будет указана в акте приема-передачист. 143 НК РФ; Постановление ФАС СЗО от 29.08.2008 № А42-5628/2007.