Срок полезного использования в 2012 году
Ïîðÿäîê íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ïî îáúåêòàì îñíîâíûõ ñðåäñòâ ëèíåéíûì èëè íåëèíåéíûì ñïîñîáîì. Ïðèìåíåíèå ïîïðàâî÷íûõ êîýôôèöèåíòîâ ê ñóììàì àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé. Îòðàæåíèå ïîòåðè ñòîèìîñòè îáúåêòîâ, ïðèîáðåòåííûõ çà ñ÷åò ñðåäñòâ áþäæåòà è ôîíäîâ.
Ñòóäåíòû, àñïèðàíòû, ìîëîäûå ó÷åíûå, èñïîëüçóþùèå áàçó çíàíèé â ñâîåé ó÷åáå è ðàáîòå, áóäóò âàì î÷åíü áëàãîäàðíû.
Ðàçìåùåíî íà https://www.allbest.ru/
Âîïðîñû àìîðòèçàöèè â 2012 ãîäó
Ïîñðåäñòâîì íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ñòîèìîñòü îñíîâíûõ ñðåäñòâ âêëþ÷àåòñÿ â çàòðàòû (ðàñõîäû) îðãàíèçàöèè è ó÷èòûâàåòñÿ ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü. Ðàçáåðåìñÿ, íà ÷òî íåîáõîäèìî îáðàòèòü âíèìàíèå ïðè íà÷èñëåíèè â 2012 ãîäó àìîðòèçàöèè.
Ïðè ïðèîáðåòåíèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ
Àìîðòèçàöèÿ ïî îáúåêòàì îñíîâíûõ ñðåäñòâ ëèíåéíûì èëè íåëèíåéíûì ñïîñîáîì íà÷èñëÿåòñÿ ñ 1-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì èõ ââîäà â ýêñïëóàòàöèþ.  ñëó÷àå åñëè îñíîâíûå ñðåäñòâà ïðèîáðåòåíû â òåêóùåì ìåñÿöå, íî ôàêòè÷åñêè íå ýêñïëóàòèðóþòñÿ, íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèè ïðîèçâîäèòñÿ ñ ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì íà÷àëà ôàêòè÷åñêîé ýêñïëóàòàöèè, â ñîîòâåòñòâèè ñ íàçíà÷åíèåì èõ èñïîëüçîâàíèÿ â äàííîé îðãàíèçàöèè. Ïðè ýòîì òå÷åíèå ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, óñòàíîâëåííîãî ïðè ïðèîáðåòåíèè óêàçàííûõ îáúåêòîâ, íà÷èíàåòñÿ ñ ìîìåíòà íà÷àëà èõ ôàêòè÷åñêîé ýêñïëóàòàöèè Ï. 34 Èíñòðóêöèè î ïîðÿäêå íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, óòâåðæäåííîé Ïîñòàíîâëåíèåì Ìèíèñòåðñòâà ýêîíîìèêè Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü, Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü, Ìèíèñòåðñòâà àðõèòåêòóðû è ñòðîèòåëüñòâà Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü îò 27.02.2009 N 37/18/6 (äàëåå – Èíñòðóêöèÿ N 37).. Äàííàÿ íîðìà âñòóïèëà â ñèëó ñ 01.01.2012 è ïðèìåíÿåòñÿ ê àêòèâàì, îïðèõîäîâàííûì â ñîñòàâå îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñ íà÷àëà ýòîãî ãîäà.
Ïðèìåð 1.
Îðãàíèçàöèÿ â ôåâðàëå 2012 ã. ïðèíÿëà ê ó÷åòó ïðèîáðåòåííîå îñíîâíîå ñðåäñòâî, íå òðåáóþùåå ìîíòàæà, ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü êîòîðîãî ñîñòàâèëà 50000000 ðóá. Ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ðàâåí 10 ãîäàì, ñïîñîá íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè – ëèíåéíûé. Èç-çà ðåìîíòà ïîìåùåíèÿ, ãäå îñíîâíîå ñðåäñòâî äîëæíî óñòàíàâëèâàòüñÿ, åãî ýêñïëóàòàöèÿ íà÷àëàñü â ìàðòå 2012 ã. Àìîðòèçàöèÿ â ðàçìåðå 416667 ðóá. (50000000 ðóá. / 10 ëåò / / 12 ìåñ.) íà÷èñëÿåòñÿ ñ àïðåëÿ 2012 ã., ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ íà÷èíàåò òå÷ü ñ ìàðòà 2012 ã.
Íîâûé ìåòîä íåëèíåéíîãî ñïîñîáà àìîðòèçàöèè
Ïðè ïðèíÿòèè ðåøåíèÿ íà÷èñëÿòü àìîðòèçàöèþ íåëèíåéíûì ñïîñîáîì â 2012 ãîäó îðãàíèçàöèè âïðàâå ïðèìåíÿòü îáðàòíûé ìåòîä ñóììû ÷èñåë ëåò ×. 2 ï. 37, ÷. 4, 5 ï. 42 Èíñòðóêöèè N 37. Äàííûé ìåòîä çàêëþ÷àåòñÿ â îïðåäåëåíèè ãîäîâîé ñóììû àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé ïî ñëåäóþùåé ôîðìóëå:
Ñïè – Ñîïè + 1
Àãîä = ÀÑ x ———————,
Ñ×Ë
ãäå Àãîä – ãîäîâàÿ ñóììà àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé;
ÀÑ – àìîðòèçèðóåìàÿ ñòîèìîñòü îñíîâíîãî ñðåäñòâà;
Ñïè – ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ;
Ñîïè – ÷èñëî ëåò, îñòàâøèõñÿ äî êîíöà ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòà;
Ñ×Ë – ñóììà ÷èñåë ëåò ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòà.
Ïðè ýòîì ñóììà ÷èñåë ëåò ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòà îïðåäåëÿåòñÿ ïî ôîðìóëå, ïðèìåíÿåìîé ïðè ðàñ÷åòå àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé ïðÿìûì ìåòîäîì ñóììû ÷èñåë ëåò:
Ñïè x (Ñïè + 1)
Ñ×Ë = —————.
2
Ñóòü ìåòîäà çàêëþ÷àåòñÿ â íà÷èñëåíèè íàèìåíüøåé ñóììû àìîðòèçàöèè â ïåðâûå ãîäû ýêñïëóàòàöèè è íàèáîëüøåé – â ïîñëåäíèå.
Ïðèìåð 2.
 ÿíâàðå 2012 ã. îðãàíèçàöèÿ ïðèîáðåëà îñíîâíîå ñðåäñòâî ñòîèìîñòüþ 200000000 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ 33333333 ðóá.). Îáúåêò èñïîëüçóåòñÿ â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè. Êîìèññèåé ïî àìîðòèçàöèîííîé ïîëèòèêå îðãàíèçàöèè óñòàíîâëåíû: àìîðòèçèðóåìàÿ ñòîèìîñòü – â ðàçìåðå 150000000 ðóá. (çà âû÷åòîì ëèêâèäàöèîííîé ñòîèìîñòè), ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ – 8 ëåò.
Ñóììà ÷èñåë ëåò ðàâíà 36 ãîäàì (8 x (8 + 1) / 2). Ãîäîâóþ è åæåìåñÿ÷íóþ ñóììó àìîðòèçàöèè (ïî ãîäàì) ðàññ÷èòàåì îáðàòíûì ìåòîäîì ñóììû ÷èñåë ëåò:
Ïðè ðàñ÷åòå àìîðòèçàöèè âî âòîðîì è ïîñëåäóþùèõ ãîäàõ ó÷èòûâàþòñÿ ðåçóëüòàòû ïåðåîöåíêè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, â ðåçóëüòàòå êîòîðîé ïîäëåæèò èçìåíåíèþ àìîðòèçèðóåìàÿ ñòîèìîñòü îñíîâíîãî ñðåäñòâà
Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî îáðàòíûé ìåòîä ñóììû ÷èñåë ëåò êàê îäèí èç ìåòîäîâ íåëèíåéíîãî ñïîñîáà íå ïðèìåíÿåòñÿ ïðè íà÷èñëåíèè àìîðòèçàöèè ïî îáúåêòàì îñíîâíûõ ñðåäñòâ, óêàçàííûì â ï. 41 Èíñòðóêöèè N 37. Ê íèì, íàïðèìåð, îòíîñÿòñÿ:
– çäàíèÿ, ñîîðóæåíèÿ (çà èñêëþ÷åíèåì àíòåíí è âçëåòíî-ïîñàäî÷íûõ ïîëîñ);
– ìàøèíû, îáîðóäîâàíèå è òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà ñ íîðìàòèâíûì ñðîêîì ñëóæáû äî òðåõ ëåò;
– ïðåäìåòû èíòåðüåðà, âêëþ÷àÿ îôèñíóþ ìåáåëü;
– ïðåäìåòû äëÿ îòäûõà, äîñóãà è ðàçâëå÷åíèé.
Êîððåêòèðîâêà àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé
 2012 ãîäó îðãàíèçàöèè âïðàâå ïðèìåíÿòü ïîïðàâî÷íûå êîýôôèöèåíòû ê ñóììàì àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé ×. 4 – 6 ï. 25 Èíñòðóêöèè N 37 ïî ñëåäóþùèì îáúåêòàì îñíîâíûõ ñðåäñòâ:
– ââåäåííûì â ýêñïëóàòàöèþ â ðàìêàõ ðåàëèçàöèè èíâåñòèöèîííûõ ïðîåêòîâ ñîãëàñíî áèçíåñ-ïëàíàì äàííûõ ïðîåêòîâ.  ýòîì ñëó÷àå ïî ðåøåíèþ êîìèññèè â òå÷åíèå äâóõ ëåò ñ äàòû ââîäà îáúåêòà â ýêñïëóàòàöèþ äëÿ êîððåêòèðîâêè ðàññ÷èòàííûõ ìåñÿ÷íûõ íîðì (ñóìì) àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé ïðèìåíÿåòñÿ ïîíèæàþùèé ïîïðàâî÷íûé êîýôôèöèåíò â äèàïàçîíå îò 0,2 äî 1;
– íåïîñðåäñòâåííî èñïîëüçóåìûì â íàó÷íî-òåõíè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè, à òàêæå ïðè ïðîèçâîäñòâå âûñîêîòåõíîëîãè÷íûõ òîâàðîâ, îêàçàíèè âûñîêîòåõíîëîãè÷íûõ óñëóã, îïðåäåëÿåìûõ òàêîâûìè â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì, çà èñêëþ÷åíèåì çäàíèé, ñîîðóæåíèé, ïåðåäàòî÷íûõ óñòðîéñòâ. Çàêëþ÷åíèÿ îá îòíåñåíèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ê âûñîêîòåõíîëîãè÷íûì âûäàþòñÿ Ãîñóäàðñòâåííûì êîìèòåòîì ïî íàóêå è òåõíîëîãèÿì â óñòàíîâëåííîì èì ïîðÿäêå Ïîäï. 1.5 Óêàçà Ïðåçèäåíòà Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü îò 09.03.2009 N 123 “Î íåêîòîðûõ ìåðàõ ïî ñòèìóëèðîâàíèþ èííîâàöèîííîé äåÿòåëüíîñòè â Ðåñïóáëèêå Áåëàðóñü”.. Ïî òàêèì îáúåêòàì êîìèññèÿ âïðàâå äëÿ êîððåêòèðîâêè ðàññ÷èòàííûõ ìåñÿ÷íûõ íîðì (ñóìì) àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé óñòàíîâèòü ïîâûøàþùèé êîýôôèöèåíò â äèàïàçîíå îò 1 äî 3.
Ïîïðàâî÷íûå êîýôôèöèåíòû äîïóñêàåòñÿ ïðèìåíÿòü ïî âñåì èëè îòäåëüíûì îáúåêòàì îñíîâíûõ ñðåäñòâ, à òàêæå ìîæíî ïåðåñìàòðèâàòü â òå÷åíèå ãîäà.
Ïðèìåð 3.
 îòíîøåíèè îáúåêòà îñíîâíîãî ñðåäñòâà, èñïîëüçóåìîãî ïðè ïðîèçâîäñòâå âûñîêîòåõíîëîãè÷íûõ òîâàðîâ, ïðîèçâîäÿòñÿ åæåìåñÿ÷íûå àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ â ðàçìåðå 1250000 ðóá. Êîìèññèåé â 2012 ãîäó óñòàíîâëåí ïîâûøàþùèé êîýôôèöèåíò 2, â ðåçóëüòàòå ÷åãî ðàçìåð àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé ñîñòàâëÿåò 2500000 ðóá.
Àìîðòèçàöèîííàÿ ïðåìèÿ
Ïðè ïðèíÿòèè â 2012 ãîäó ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó îáúåêòîâ â êà÷åñòâå îñíîâíûõ ñðåäñòâ (çà èñêëþ÷åíèåì ïîëó÷åííûõ ïî äîãîâîðàì àðåíäû (ëèçèíãà), äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ) îðãàíèçàöèè âïðàâå âêëþ÷àòü â ñîñòàâ çàòðàò, ó÷èòûâàåìûõ ïðè íàëîãîîáëîæåíèè ïðèáûëè, àìîðòèçàöèîííóþ ïðåìèþ (÷àñòü ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ñôîðìèðîâàííîé â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå), â ÷àñòíîñòè ïî ñîîðóæåíèÿì, çäàíèÿì – íå áîëåå 10% ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè, ïî ìàøèíàì è îáîðóäîâàíèþ – íå áîëåå 20% ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè ×. 2 ïîäï. 2.6 ñò. 130 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü (äàëåå – ÍÊ).. Îòìåòèì, ÷òî â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå àìîðòèçàöèîííàÿ ïðåìèÿ íå îòðàæàåòñÿ.
Ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì, ïî êîòîðûì ïðèìåíåíà äàííàÿ ïðåìèÿ, àìîðòèçàöèÿ â íàëîãîâîì ó÷åòå èñ÷èñëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè îáúåêòà, óìåíüøåííîé íà ñóììó ïðåìèè ×. 3 ïîäï. 2.6 ñò. 130 ÍÊ..  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå àìîðòèçèðóåìîé ñòîèìîñòüþ ïðèîáðåòåííîãî îñíîâíîãî ñðåäñòâà ÿâëÿåòñÿ åãî ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü èëè ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü çà âû÷åòîì àìîðòèçàöèîííîé ëèêâèäàöèîííîé ñòîèìîñòè Ï. 7, 7-1 Èíñòðóêöèè N 37.. Èç-çà ðàçíîé ñòîèìîñòè, ïðèíèìàåìîé äëÿ íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè â áóõãàëòåðñêîì è íàëîãîâîì ó÷åòå, ìîãóò âîçíèêàòü ðàñõîæäåíèÿ â ñóììàõ åæåìåñÿ÷íîé àìîðòèçàöèè.
Ïðè îòíåñåíèè àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè íà çàòðàòû â íàëîãîâîì ó÷åòå è íåîòíåñåíèè íà çàòðàòû â áóõãàëòåðñêîì âîçíèêàåò âðåìåííàÿ ðàçíèöà (íàëîãîîáëàãàåìàÿ âðåìåííàÿ ðàçíèöà), êîòîðàÿ ïðèâîäèò ê îòðàæåíèþ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îòëîæåííîãî íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà. Ñóììà äàííîãî îáÿçàòåëüñòâà îïðåäåëÿåòñÿ ïóòåì óìíîæåíèÿ íàëîãîîáëàãàåìîé âðåìåííîé ðàçíèöû íà ñòàâêó íàëîãà íà ïðèáûëü è îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïî äåáåòó ñ÷åòà 99 “Ïðèáûëè è óáûòêè” è êðåäèòó ñ÷åòà 65 “Îòëîæåííûå íàëîãîâûå îáÿçàòåëüñòâà” Ï. 6, 8, 10, 19 Èíñòðóêöèè ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó îòëîæåííûõ íàëîãîâûõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ, óòâåðæäåííîé Ïîñòàíîâëåíèåì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü îò 31.10.2011 N 113..
Ïî ìåðå íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè íàëîãîîáëàãàåìàÿ âðåìåííàÿ ðàçíèöà óìåíüøàåòñÿ íà ñóììó ðàçíèöû ìåæäó àìîðòèçàöèîííûìè îò÷èñëåíèÿìè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è àìîðòèçàöèîííûìè îò÷èñëåíèÿìè â íàëîãîâîì ó÷åòå. Ñóììà ïîãàøåíèÿ îòëîæåííîãî îáÿçàòåëüñòâà îïðåäåëÿåòñÿ óìíîæåíèåì ðàçíèöû ìåæäó àìîðòèçàöèîííûìè îò÷èñëåíèÿìè íà ñòàâêó íàëîãà íà ïðèáûëü è îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïî äåáåòó ñ÷åòà 65 è êðåäèòó ñ÷åòà 99.
Ïðèìåð 4.
 ôåâðàëå 2012 ã. ïðèîáðåòåí è ââåäåí â ýêñïëóàòàöèþ îáúåêò îñíîâíîãî ñðåäñòâà, ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü êîòîðîãî ñîñòàâèëà 300000000 ðóá. Îáúåêò èñïîëüçóåòñÿ â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè. Àìîðòèçèðóåìàÿ ñòîèìîñòü óñòàíîâëåíà â ðàçìåðå 300000000 ðóá., ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ – 10 ëåò, ñïîñîá íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè – ëèíåéíûé.
Îðãàíèçàöèÿ âîñïîëüçîâàëàñü ñâîèì ïðàâîì è âêëþ÷èëà â ñîñòàâ çàòðàò, ó÷èòûâàåìûõ ïðè íàëîãîîáëîæåíèè ïðèáûëè, àìîðòèçàöèîííóþ ïðåìèþ 60000000 ðóá. (300000000 ðóá. x 20%). Ïðè ýòîì âîçíèêàåò íàëîãîîáëàãàåìàÿ âðåìåííàÿ ðàçíèöà â ðàçìåðå 60000000 ðóá., ïðèâîäÿùàÿ ê íà÷èñëåíèþ îòëîæåííîãî íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà, ðàâíîãî 10800000 ðóá. (60000000 ðóá. x 18%), è îòðàæåíèþ åãî â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå çàïèñüþ: Ä-ò 99 – Ê-ò 65.
 ìàðòå 2012 ã. íà÷èñëåíû â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ â ðàçìåðå 2500000 ðóá. (300000000 ðóá. / 10 ëåò / 12 ìåñ.), â íàëîãîâîì ó÷åòå – 2000000 ðóá. ((300000000 ðóá. – 60000000 ðóá.) / 10 ëåò / 12 ìåñ.). Íàëîãîîáëàãàåìàÿ âðåìåííàÿ ðàçíèöà åæåìåñÿ÷íî, íà÷èíàÿ ñ ìàðòà 2012 ã., óìåíüøàåòñÿ íà ðàçíèöó ìåæäó ñóììîé àìîðòèçàöèè â áóõãàëòåðñêîì è íàëîãîâîì ó÷åòå, êîòîðàÿ ðàâíà 500000 ðóá. (2500000 – – 2000000). Ñëåäîâàòåëüíî, åæåìåñÿ÷íî íà 90000 ðóá. (500000 ðóá. x 18%) óìåíüøàåòñÿ îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî. Äàííàÿ îïåðàöèÿ îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå çàïèñüþ: Ä-ò 65 – Ê-ò 99
Ïðèîáðåòåíèå îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ çà ñ÷åò ñðåäñòâáþäæåòà, ôîíäîâ
àìîðòèçàöèÿ îò÷èñëåíèå ñòîèìîñòü áþäæåò
Óñòàíîâëåí íîâûé ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì, ïðèîáðåòåííûì (ïîëó÷åííûì) â 2012 ãîäó ñ ïðèâëå÷åíèåì ñðåäñòâ ðåñïóáëèêàíñêîãî è / èëè ìåñòíûõ áþäæåòîâ è ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ ×. 2 – 4 ï. 45 Èíñòðóêöèè N 37.. Äàííûé ïîðÿäîê êàñàåòñÿ ñëåäóþùèõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ:
– ÷èñëÿùèõñÿ íà áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íåêîììåð÷åñêèõ îðãàíèçàöèé;
– îáúåêòîâ æèëèùíîãî ôîíäà;
– îáúåêòîâ âíåøíåãî áëàãîóñòðîéñòâà è íàðóæíîãî îñâåùåíèÿ;
– äðóãèõ, óêàçàííûõ â ÷. 2 ï. 45 Èíñòðóêöèè N 37.
Àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ ïî ýòèì îñíîâíûì ñðåäñòâàì âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ ïðî÷èõ ðàñõîäîâ â ïðåäåëàõ ïðèâëå÷åííûõ èç áþäæåòà (âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ) ñðåäñòâ, îòðàæåííûõ â ñîñòàâå ïðî÷èõ äîõîäîâ îðãàíèçàöèè. Àìîðòèçàöèÿ ïî äàííûì îáúåêòàì (êðîìå óêàçàííûõ â àáç. 11 ÷. 2 ï. 45 Èíñòðóêöèè N 37) â ÷àñòè ñòîèìîñòè, íå ïîêðûâàåìîé çà ñ÷åò ñðåäñòâ áþäæåòà (âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ), âêëþ÷àåòñÿ â çàòðàòû íà ïðîèçâîäñòâî èëè â ðàñõîäû îðãàíèçàöèè.
Ïî îáúåêòàì, ïðèîáðåòåííûì (ïîëó÷åííûì) ñ ïðèâëå÷åíèåì ñðåäñòâ áþäæåòà è ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ, è ïðèíÿòûì ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó äî 01.01.2012, êàê è â 2011 ãîäó, îòðàæàåòñÿ ïîòåðÿ èõ ñòîèìîñòè â êîíöå îò÷åòíîãî ãîäà ñïðàâî÷íî íà çàáàëàíñîâîì ñ÷åòå 014 “Ïîòåðÿ ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ” èñõîäÿ èç íîðìàòèâíûõ ñðîêîâ ñëóæáû ëèíåéíûì ñïîñîáîì.
Ïðèìåð 5.
Êîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèåé â ìàðòå 2012 ã. ïðèîáðåòåí îáúåêò æèëèùíîãî ôîíäà ñòîèìîñòüþ 600000000 ðóá. (áåç ÍÄÑ). Îïëàòà çà îáúåêò îñíîâíîãî ñðåäñòâà ïðîèçâåäåíà çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ 200000000 ðóá., à òàêæå ôèíàíñîâîé ïîìîùè, âûäåëåííîé èç ðåñïóáëèêàíñêîãî áþäæåòà è ïåðå÷èñëåííîé íàïðÿìóþ ïîñòàâùèêó, – 400000000 ðóá. Åæåìåñÿ÷íàÿ ñóììà àìîðòèçàöèè ïî äàííîìó îáúåêòó óñòàíîâëåíà â ðàçìåðå 500000 ðóá.  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïðîèçâîäÿòñÿ ñëåäóþùèå çàïèñè:
Ñîäåðæàíèå îïåðàöèè | Ä-ò | Ê-ò | Ñóììà, ðóá. |
Ïðè ïðèîáðåòåíèè îñíîâíîãî ñðåäñòâà | |||
Îòðàæåíà ôèíàíñîâàÿ ïîìîùü, ïåðå÷èñëåííàÿ ïîñòàâùèêó èç ðåñïóáëèêàíñêîãî áþäæåòà Ôèíàíñîâàÿ ïîìîùü, ïîëó÷åííàÿ êîììåð÷åñêèìè îðãàíèçàöèÿìè èç ðåñïóáëèêàíñêîãî áþäæåòà íà ïðèîáðåòåíèå îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, îòðàæàåòñÿ â ñîñòàâå äîõîäîâ áóäóùèõ ïåðèîäîâ è ñïèñûâàåòñÿ íà ïðîòÿæåíèè ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ (ïî îáúåêòàì æèëôîíäà, ïîëàãàåì, – íà ïðîòÿæåíèè íîðìàòèâíîãî ñðîêà ñëóæáû (ï. 5 Èíñòðóêöèè N 37)) â ñóììå íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè, ñêîððåêòèðîâàííîé íà äîëþ ôèíàíñîâîé ïîìîùè â ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè ïðèîáðåòåííûõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, åñëè îáúåêò ïðèîáðåòåí ÷àñòè÷íî çà ñ÷åò ôèíàíñîâîé ïîìîùè (ï. 3, 4 Èíñòðóêöèè ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó ãîñóäàðñòâåííîé ïîääåðæêè, óòâåðæäåííîé Ïîñòàíîâëåíèåì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü îò 31.10.2011 N 112 (äàëåå – Èíñòðóêöèÿ N 112)) | 60 | 98 | 400000000 |
Ïåðå÷èñëåíî ïîñòàâùèêó îñíîâíîãî ñðåäñòâà | 60 | 51 | 200000000 |
Îòðàæåíû çàòðàòû ïî ïðèîáðåòåíèþ îñíîâíîãî ñðåäñòâà | 08 | 60 | 600000000 |
Îòðàæåíà ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü îñíîâíîãî ñðåäñòâà | 01 | 08 | 600000000 |
Ïðè íà÷èñëåíèè àìîðòèçàöèè | |||
Îòðàæåíà â ñîñòàâå ïðî÷èõ ðàñõîäîâ àìîðòèçàöèÿ â ÷àñòè, ïðèõîäÿùåéñÿ íà ôèíàíñîâóþ ïîìîùü (500000 x 400000000 / 600000000) | 91 | 02 | 333333 |
Îòðàæåíà â ñîñòàâå çàòðàò àìîðòèçàöèÿ â ÷àñòè, íå ïîêðûâàåìîé ôèíàíñîâîé ïîìîùüþ (500000 – 333333) | 29 | 02 | 166667 |
Ñïèñàíà ôèíàíñîâàÿ ïîìîùü â ñóììå àìîðòèçàöèè, âêëþ÷åííîé â ñîñòàâ ïðî÷èõ ðàñõîäîâ10 | 98 | 91 | 333333 |
Åñëè îðãàíèçàöèåé ïîëó÷åíà ôèíàíñîâàÿ ïîìîùü íà ïðèîáðåòåíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ, íå óêàçàííûõ â ÷. 2 ï. 45 Èíñòðóêöèè N 37, íà÷èñëåííûå àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ ïî òàêèì îáúåêòàì îòðàæàþòñÿ â îáùåóñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå, ò.å. ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì, íàõîäÿùèìñÿ â ýêñïëóàòàöèè, àìîðòèçàöèÿ â ïîëíîé ñóììå âêëþ÷àåòñÿ â èçäåðæêè ïðîèçâîäñòâà, çàòðàòû íà ïðîèçâîäñòâî èëè ðàñõîäû íà ðåàëèçàöèþ ×. 1 ï. 45 Èíñòðóêöèè N 37..
Ïðèìåð 6.
Êîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèåé â ìàðòå 2012 ã. ïðèîáðåòåíî äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè ïðîèçâîäñòâåííîå îáîðóäîâàíèå ñòîèìîñòüþ 24000000 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ 4000000 ðóá.). Îáúåêò îïëà÷åí çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ â ðàçìåðå 11500000 ðóá., ôèíàíñîâîé ïîìîùè, âûäåëåííîé èç ðåñïóáëèêàíñêîãî áþäæåòà è ïåðå÷èñëåííîé íàïðÿìóþ ïîñòàâùèêó, – 12500000 ðóá. Îáîðóäîâàíèå ââåäåíî â ýêñïëóàòàöèþ â ìàðòå 2012 ã. ÍÄÑ, óïëà÷åííûé çà ñ÷åò ñðåäñòâ áþäæåòà, ñïèñàí çà ñ÷åò ôèíàíñîâîé ïîìîùè Ïîäï. 19.3 ñò. 107 ÍÊ..
Åæåìåñÿ÷íàÿ ñóììà àìîðòèçàöèè óñòàíîâëåíà â ðàçìåðå 333333 ðóá.
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïðîèçâîäÿòñÿ ñëåäóþùèå çàïèñè.
Ñîäåðæàíèå îïåðàöèè | Ä-ò | Ê-ò | Ñóììà, ðóá. |
Ïðè ïðèîáðåòåíèè îñíîâíîãî ñðåäñòâà | |||
Îòðàæåíà ôèíàíñîâàÿ ïîìîùü, ïåðå÷èñëåííàÿ ïîñòàâùèêó èç ðåñïóáëèêàíñêîãî áþäæåòà | 60 | 98 | 12500000 |
Ïåðå÷èñëåíî ïîñòàâùèêó îñíîâíîãî ñðåäñòâà | 60 | 51 | 11500000 |
Îòðàæåíû çàòðàòû ïî ïðèîáðåòåíèþ îñíîâíîãî ñðåäñòâà (24000000 – 4000000) | 08 | 60 | 20000000 |
Îòðàæåí ïðåäúÿâëåííûé ÍÄÑ | 18 | 60 | 4000000 |
Îòðàæåíà ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü îñíîâíîãî ñðåäñòâà | 01 | 08 | 20000000 |
ÍÄÑ, óïëà÷åííûé çà ñ÷åò ñðåäñòâ áþäæåòà, ñïèñàí çà ñ÷åò ôèíàíñîâîé ïîìîùè (4000000 x 12500000 / 24000000) | 98 | 18 | 2083333 |
Ïðèíÿò ê âû÷åòó ÍÄÑ, óïëà÷åííûé çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ îðãàíèçàöèè (4000000 x 11500000 / 24000000) | 68 | 18 | 1916667 |
Ïðè íà÷èñëåíèè àìîðòèçàöèè | |||
Îòðàæåíà íà÷èñëåííàÿ àìîðòèçàöèÿ | 20(25) | 02 | 333333 |
Ñïèñàíà ôèíàíñîâàÿ ïîìîùü â ñóììå àìîðòèçàöèè, âêëþ÷åííîé â ñîñòàâ ïðî÷èõ ðàñõîäîâ Ôèíàíñîâàÿ ïîìîùü, ïîëó÷åííàÿ êîììåð÷åñêèìè îðãàíèçàöèÿìè èç ðåñïóáëèêàíñêîãî áþäæåòà íà ïðèîáðåòåíèå îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, îòðàæàåòñÿ â ñîñòàâå äîõîäîâ áóäóùèõ ïåðèîäîâ, è ñïèñûâàåòñÿ íà ïðîòÿæåíèè ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ (ïî îáúåêòàì æèëôîíäà, ïîëàãàåì, – íà ïðîòÿæåíèè íîðìàòèâíîãî ñðîêà ñëóæáû (ï. 5 Èíñòðóêöèè N 37)) â ñóììå íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè, ñêîððåêòèðîâàííîé íà äîëþ ôèíàíñîâîé ïîìîùè â ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè ïðèîáðåòåííûõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, åñëè îáúåêò ïðèîáðåòåí ÷àñòè÷íî çà ñ÷åò ôèíàíñîâîé ïîìîùè (ï. 3, 4 Èíñòðóêöèè N 112) (333333 x 12500000 / 24000000) | 98 | 91 | 173611 |
Ðàçìåùåíî íà Allbest.ru
См. также удобный поиск амортизационных групп.
Амортизационные группы – это группы, на которые подразделяется амортизируемое имущество в соответствии со сроками полезного использования на основании нормативных актов.
Понятие “амортизационная группа” используется прежде все для налога на прибыль, а также используется для целей бухгалтерского учета.
Основной смысл отнесения конкретного объекта к той или иной амортизационной группе заключается в том, чтобы определить срок полезного использования с целью установления нормы амортизации, и рассчитать сумму амортизации.
В налоговом учете для начисления амортизации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) основные средства распределяются по десяти амортизационным группам в порядке возрастания.
Первая амортизационная группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
Вторая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
Третья амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
Четвертая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
Пятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
Шестая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
Седьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
Восьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
Девятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
Десятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды.
Определение срока полезного использования по амортизационной группе
Отметим, что нижняя граница каждой амортизационной группы начинается фразой “свыше”, а верхняя граница каждой амортизационной группы заканчивается фразой “включительно”.
Это означает, что например, для третьей группы нижняя граница – это 37 месяцев (3 года и 1 месяц), а верхняя – 60 месяцев (5 лет).
Амортизационные группы устанавливают интервал срока полезного использования.
Так, к примеру, к 5-й группе относятся объекты со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Следует отметить, что в пределах этого интервала налогоплательщик самостоятельно определяет конкретный срок каждого объекта.
Так, п. 1 ст. 258 НК РФ указывает, что «Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации…».
Классификация ОС
Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода ОС в эксплуатацию в соответствии с положениями НК РФ и с учетом Классификации ОС.
Классификации ОС – это таблица, в которой для каждой группы указаны наименование входящих в нее ОС и соответствующий код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).
В настоящее время Классификация представляет собой таблицу, состоящую из трех столбцов, в первом из которых указан код по ОКОФ, во втором столбце – наименование ОС, а в третьем столбце содержатся «Примечания к наименованиям ОС» (где могут быть указаны исключения или дополнительные пояснения).
В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам – Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.
Отметим, что налоговое законодательство не устанавливает для целей исчисления амортизации применение в безусловном порядке максимального срока полезного использования.
Так по правилам пункта 3 статьи 258 НК РФ налогоплательщик относит основные средства к одной из десяти амортизационных групп.
При этом Классификация ОС предусматривает срок полезного использования объектов в интервале минимальных и максимальных значений.
Таким образом, НК РФ не обязывает компанию устанавливать именно максимально допустимый срок полезного использования объекта ОС.
Порядок действий если объекта ОС нет в классификации
Не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации ОС.
В этом случае следует посмотреть код ОС в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду.
Если же объект не указан и в ОКОФ, то для установления срока полезного использования следует воспользоваться его технической документацией или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
При отсутствии такой информации для решения вопроса об определении срока полезного использования основного средства следует обратиться в Минэкономразвития России.
Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, для целей налогообложения прибыли
Если было приобретено ОС, бывшее в употреблении, то норма амортизации по данному имуществу в целях применения линейного метода начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования, устанавливаемого в обычном порядке, за минусом количества лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками.
При применении нелинейного метода норма амортизации зависит не от конкретного срока полезного использования ОС, а от амортизационной группы, к которой оно относится.
В этом случае, приобретенные объекты ОС, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Если же срок фактического использования ОС у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, то компания вправе самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, нормы НК РФ предоставляют организациям право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении, следует применять.
Наряду с этим организации необходимо документально подтвердить амортизационную группу, к которой отнес имущество предыдущий собственник.
Это могут быть акты о приеме-передаче основных средств, составленные по самостоятельно разработанным передающей стороной формам или по унифицированным формам N ОС-1 или N ОС-1а, документы налогового учета передающей стороны или любые другие документы, подтверждающие срок полезного использования этого имущества и, соответственно, амортизационную группу (подгруппу).
Изменение срока полезного использования основных средств
По общему правилу срок полезного использования пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей объекта по результатам (п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБУ 6/01):
достройки;
дооборудования;
реконструкции;
модернизации.
При этом для целей налогового учета увеличение срока полезного использования может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ОС было включено ранее.
Применение Классификации ОС в бухгалтерском учете
Отметим, что норма о том, что указанная Классификация ОС может использоваться для целей бухгалтерского учета с 01.01.2017 года признана утратившей силу.
Поэтому в бухгалтерском учете, при установлении сроков полезного использования следует применять правила, установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Так если организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования основных средств, руководствуясь положениями пункта 20 ПБУ 6/01, то этом случае срок полезного использования основных средств определяется исходя из:
ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т. п.;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).
Установленный срок полезного использования основных средств следует зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6).