Срок полезного использования у ос до 40000
С 2016 года увеличен минимальный размер стоимости, который позволяет отнести имущество к основным средствам в налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете значение данного показателя осталось прежним. В результате недорогие объекты в НУ и БУ теперь отражаются по-разному, и это вызывает вопросы при применении ПБУ 18/02 (см. «Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»»). В настоящей статье мы расскажем, как нужно учесть временные разницы, а также отложенные налоговые обязательства и активы.
Вводная информация
Начиная с января 2016 года, малоценные основные средства в бухгалтерском и налоговом учете отражаются по-разному.
Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам
В налоговом учете применяется новая редакция пункта 1 статьи 257 НК РФ, согласно которой основными средствами признаются средства труда первоначальной стоимостью свыше 100 тысяч рублей. Соответственно, более дешевые объекты не относятся к ОС, и их стоимость списывается в текущие расходы. Напомним, что данное разграничение применяется в отношении имущества, которое введено в эксплуатацию 1 января 2016 года и позже (см. «Изменения в НК РФ: увеличена стоимость амортизируемого имущества и основных средств, а для уплаты квартальных авансов по налогу на прибыль введен новый лимит выручки»).
Правила бухучета разрешают отражать основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает установленного лимита, в составе материально-производственных запасов. Величина лимита составляет 40 тысяч рублей (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Это значит, что объекты до 40 тысяч рублей можно принять к учету одним из двух способов: либо как основные средства, либо как МПЗ. Что же касается имущества стоимостью 40 тысяч рублей и более, то для него выбора нет — оно в любом случае отражается в качестве основного средства.
Для наглядности мы сопоставили в таблице правила, по которым с 2016 года следует учитывать ОС в налоговом и бухгалтерском учете.
Как соотносятся правила учета основных средств, действующие в НУ и в БУ
Первоначальная стоимость объекта | Как отразить в налоговом учете | Как отразить в бухгалтерском учете |
|---|---|---|
до 40 000 руб. | списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию | организация вправе выбрать один из двух способов: – включить в состав МПЗ и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию; – включить в состав ОС и амортизировать |
от 40 000 руб. до 100 000 руб. включительно | списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию | включить в состав ОС и амортизировать |
свыше 100 000 руб. | включить в состав ОС и амортизировать | включить в состав ОС и амортизировать |
Когда появляются временные разницы
В отношении каждого объекта, который в бухгалтерском учете отражается иначе, нежели в налоговом, необходимо показать разницу. Такое требование установлено в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
В данном случае разница будет временной, потому что по окончании срока полезного использования первоначальная стоимость объекта окажется списанной как в НУ, так и в БУ. Следовательно, расхождения между обоими видами учета со временем сведутся к нулю (подробнее об этом читайте в статье «Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»»).
Это относится ко всем без исключения основным средствам, первоначальная стоимость которых попадает в диапазон от 40 тысяч рублей до 100 тысяч рублей включительно. Также временные разницы появляются в случае, если в бухучете компании объекты стоимостью менее 40 тысяч рублей отражаются в составе основных средств, а не в составе МПЗ.
Какие проводки нужно создать
Так как при отражении малоценного ОС в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская». Значит, временная разница является налогооблагаемой. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое показывают по дебету счета 68 и кредиту счета 77. Величина ОНО равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль (20%).
Сдать через интернет декларацию по налогу на прибыль по новой форме
При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в БУ делаются амортизационные отчисления, а в НУ их нет. Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой. Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА), который показывают по дебету счета 09 и кредиту счета 68. Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.
Пример 1
В феврале 2019 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 86 400 руб. и сроком полезного использования 4 года (что составляет 48 месяцев). В этом же месяце объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 25% (100%: 4 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 21 600 руб.(86 400 руб. х 25%), а ежемесячная — 1 800 руб.(21 600 руб.: 12 мес.).
В феврале 2019 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 86 400 руб. — принято к учету основное средство.В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 86 400 руб.
Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 17 280 руб.(86 400 х 20%) — отражено ОНО.В период с марта 2019 года по февраль 2023 года (всего 48 месяцев) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 1 800 руб. — начислена амортизация.При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 1 800 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
– 360 руб.(1 800 руб. х 20%) — погашено ОНО.По истечении срока полезного использования ОНО оказывается полностью погашенным.
Досрочное выбытие объекта
Не исключено, что компания продаст или ликвидирует ОС до окончания срока его полезного использования. При этом и налогооблагаемая, и временная разница останутся частично непогашенными. В такой ситуации отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив нужно списать на счет 99.
Пример 2
В феврале 2019 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 90 000 руб. и сроком полезного использования 2 года (что составляет 24 месяца). В феврале 2019 года объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 50% (100%: 2 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%), а ежемесячная — 3 750 руб.(45 000 руб.: 12 мес.).
В июне 2019 года объект был продан.В феврале 2019 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 90 000 руб. — принято к учету основное средство.В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 90 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 18 000 руб. (90 000 х 20%) — отражено ОНО.В период с марта по май 2019 года (всего 3 месяца) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 3 750 руб. — начислена амортизация.При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 3 750 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
– 750 руб.(3 750 руб. х 20%) — погашено ОНО.На момент продажи объекта величина ОНО достигла 15 750 руб. (18 000 руб. – (750 руб. х 3 мес.)). Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
– 15 750 руб. — списано ОНО
Компания ГАРАНТ
Каков порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности имущества стоимостью не более 40 000 рублей, отвечающего критериям основного средства (компьютеры, офисная техника, мебель и прочее)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что имущество, отвечающее требованиям п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью не более 40 000 рублей, отражается в составе материально-производственных запасов, то такое имущество учитывается организацией на счете 10 и списывается на счета учета затрат при вводе его в эксплуатацию.
Если учетной политикой организации учет такого имущества в составе материально-производственных запасов не предусмотрен, то оно отражается в составе объектов основных средств.
Обоснование вывода:
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 “Учет основных средств” (далее – ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
– объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
– объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
– организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
– объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
При этом активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей1 за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).
Таким образом, имущество, отвечающее всем установленным критериям основного средства, за исключением стоимости, может отражаться в составе материально-производственных запасов. Однако соответствующее положение должно быть закреплено в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета, а именно в учетной политике должны быть утверждены:
– лимит стоимости основных средств;
– возможность учета приобретенного имущества в пределах этого лимита (но не более 40 000 руб.) в составе материально-производственных запасов.
Если учетная политика организации содержит такие положения, то учет таких “малоценных” активов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее – План счетов), для обобщения информации о наличии и движении материально-производственных запасов используется счет 10 “Материалы”.
Если положениями учетной политики организации не предусмотрено такого учета “малоценных” активов, то организация должна их учитывать (при соблюдении в отношении их требований п. 4 ПБУ 6/01) в составе объектов основных средств.
Таким образом, законодатель предоставляет организациям право выбора, учитывать имущество, отвечающее всем критериям основного средства, за исключением стоимости, в составе основных средств либо в составе МПЗ. Однако исходя из того, что остаточная стоимость основных средств формирует налоговую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ), организации, как правило, предпочитают пользоваться положениями п. 5 ПБУ 6/01 и прописывают в учетной политике, что активы стоимостью менее 40 000 руб. (в редакции ПБУ 6/01 с 01.01.2011) за единицу отражаются в учете и отчетности в составе МПЗ.
Вариант учета имущества в составе материально-производственных запасов предполагает открытие к счету 10 отдельных субсчетов, например “Малоценное имущество в эксплуатации”, “Малоценное имущество на складе”. Кроме того, в этом случае организация должна вести по указанным объектам соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М-11, карточку учета материалов по форме N М-17, МБ-2, форма которых утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98)). Либо при выборе этого способа организация может самостоятельно разработать формы документов для учета движения данных объектов, отразив это в своей учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”). При этом разработанные организацией формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.
В учете данный вариант будет отражен проводками:
Дебет 10, субсчет “Малоценное имущество на складе” Кредит 60
– малоценное имущество принято на склад;
Дебет 19 Кредит 60
– отражен НДС по приобретенному имуществу;
Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
– принят к вычету НДС по приобретенному имуществу (на основании счета-фактуры).
В расходы организации (с отражением их стоимости на соответствующих счетах учета затрат ) такие активы должны быть включены при вводе в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н):
Дебет 10, субсчет “Малоценное имущество в эксплуатации” Кредит 10, субсчет “Малоценное имущество на складе”
– малоценное имущество передано в эксплуатацию.
Одновременно списание имущества должно отразиться проводкой:
Дебет 26 (20, 44) Кредит 10, субсчет “Малоценное имущество в эксплуатации”.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01). С этой целью необходимо обеспечить закрепление его за материально ответственными лицами, утвержденными приказом по организации.
Обращаем внимание, что в целях обеспечения контроля за таким имуществом также может быть организован учет такого имущества за балансом.
Действующим Планом счетов не предусматривается отдельных забалансовых счетов для организации учета малоценного имущества. Однако организация вправе самостоятельно открыть дополнительный забалансовый счет, например 012 “Материальные ценности в эксплуатации”, предназначенный для обобщения информации о материальных ценностях, находящихся в эксплуатации, с отражением данного счета в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.
В учете эта операция будет отражена следующей записью:
Дебет 012
– приобретенное малоценное имущество учтено на забалансовом счете (по цене приобретения без НДС).
Момент списания малоценного имущества с учета отразится следующей записью:
Кредит 012
– малоценное имущество списано с учета (с указанием причины (в связи с износом, утратой и т.п.)).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Титова Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мягкова Светлана
3 июня 2011 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
1 В соответствии с изменениями, внесенными в ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, вступившими в силу с 01.01.2011, лимит стоимости ОС для целей бухгалтерского учета увеличен с 20 000 до 40 000 рублей.
Приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
ФСБУ 6/2020 разработан на основе МСФО (IAS) 16 «Основные средства», введенного в действие на территории РФ приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.
Стандарт заменяет ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В связи с принятием этого стандарта с 1 января 2022 года утрачивают силу Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 13.10.2013 № 91н.
Об основных новациях в учете капитальных вложений, введенных новым ФСБУ, Минфин рассказал в свое информационном письме № ИС-учет-29 от 03.11.2020.
Новые понятия
Стандартом введены отдельные новые понятия и нормативно закреплен ряд понятий, традиционно использовавшихся на практике. Среди них:
- балансовая стоимость — первоначальная стоимость объекта, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения (ранее это определение не формулировалось);
- группа основных средств — совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования (ранее — определение не формулировалось);
- инвестиционная недвижимость — недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование или получения дохода от прироста ее стоимости (ранее — понятие инвестиционной недвижимости отсутствовало; ОС, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражались в составе доходных вложений в материальные ценности).
В связи с введением понятия «инвестиционная недвижимость» понятие «доходные вложения в материальные ценности» не используется применительно к основным средствам;
- ликвидационная стоимость — величина, которую организация получила бы в случае выбытия объекта основных средств (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования (ранее — понятие не применялось);
- элементы амортизации — срок полезного использования объекта основных средств, его ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (ранее — понятие не применялось);
- переоцененная стоимость — стоимость объекта основных средств после переоценки ее (ранее — текущая (восстановительная) стоимость);
- обесценение — состояние актива, при котором его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива или в результате продажи его (ранее — понятие не применялось).
Объекты ОС
Уточнены признаки, характеризующие основные средства. В стандарте к ним отнесены:
- наличие материально-вещественной формы;
- предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана (ранее — отсутствовало указание на возможность использования для охраны окружающей среды);
- предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (ранее — содержало также указание на то, что организация не предполагает последующую перепродажу объекта);
- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).
Из сферы применения ФСБУ 6/2020 исключены долгосрочные активы к продаже. Ранее они учитывались в составе основных средств. Данный вид активов с 2020 года учитывается в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».
В составе основных средств обособленно учитываются и отражаются в бухотчетности объекты инвестиционной недвижимости.
Учет малоценных предметов
Установлен общий подход к определению малоценных активов, имеющих признаки основных средств, но которые могут не учитываться в качестве основных средств: объекты рассматриваются для целей учета в качестве малоценных исходя из существенности информации о них (ранее — стоимость таких активов не превышала 40 000 рублей за единицу).
На основе этого подхода организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости малоценных активов.
Затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они были понесены (ранее — эти активы отражались в составе материально-производственных запасов). При этом организация обязана обеспечить надлежащий контроль их наличия и движения.
Инвентарные объекты
Традиционный подход к определению инвентарных объектов ОС дополнен признанием самостоятельным инвентарным объектом:
- каждой части одного объекта ОС, стоимость и сроки полезного использования которой существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом (ранее — при существенном отличии лишь срока полезного использования);
- существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, техосмотра, техобслуживания объектов ОС с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (ранее — относились на расходы периода).
Амортизация
Основные новации в вопросах амортизации ОС:
1) НКО начисляют амортизацию ОС в общем порядке (ранее — амортизацию не начисляли, но начисляли суммы износа в забалансовом учете);
2) начисление амортизации:
- начинается с момента признания объекта в бухучете и прекращается с момента его списания с сбухучета (ранее — начисление амортизации начиналось с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухгалтерском учете, и прекращалось с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с бухгалтерского учета). Применявшийся ранее подход к определению момента начала и прекращения начисления амортизации является также допустимым;
- не приостанавливается в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств (ранее — приостанавливалось при консервации объекта на срок более трех месяцев, а также на период восстановления объекта, продолжительность которого превышала 12 месяцев);
- приостанавливается в случае, когда ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется (ранее — начисление амортизации по объекту производилось до полного погашения его стоимости либо списания его с бухгалтерского учета);
3) установлены общие требования к избираемому организацией способу амортизации основных средств (ранее — требования не формулировались). Избранный способ амортизации должен:
- наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы ОС;
- применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы ОС;
4) при применении способа уменьшаемого остатка начисления амортизации организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период. При этом формула должна обеспечивать систематическое уменьшение этой суммы по мере истечения срока полезного использования этого объекта (ранее — годовая сумма амортизации определяласьисходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента, установленного организацией в размере не выше 3);
5) для способа амортизации пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) введен запрет определять сумму амортизации за отчетный период на основе величины поступлений (выручки или иного аналогичного показателя) от продажи продукции (работ, услуг) производимой (выполняемых, оказываемых) с использованием данного ОС (ранее — запрет не формулировался).
6) элементы амортизации объекта ОС подлежат проверке на соответствие условиям использования этого объекта. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам проверки при необходимости принимается решение об изменении соответствующих элементов амортизации (ранее — способ начисления амортизации и срок полезного использования изменению, как правило, не подлежали);
7) изменена основа для расчета суммы амортизации за отчетный период: такая сумма рассчитывается на основе балансовой стоимости ОС, оставшегося срока полезного использования, уточненной ликвидационной стоимости (ранее — на основе первоначальной стоимости основного средства и общего срока полезного использования);
8) сумма амортизации объекта ОС за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости(ранее — равной нулю).
Переоценка ОС
После признания объект ОС может отражаться в бухучете по переоцененной стоимости. При этом стоимость такого объекта регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости (ранее — объект переоценивался по текущей (восстановительной) стоимости).
Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».
Переоценку ОС имеют право проводить все организации (ранее — только коммерческие организации).
Переоценка проводится по мере изменения справедливой стоимости ОС (ранее — не чаще одного раза в год на конец отчетного периода). Вместе с тем допустимо принять решение о проведении переоценки не чаще одного раза в год (по состоянию на конец отчетного года).
При проведении переоценки наряду с пропорциональным пересчетом первоначальной стоимости и накопленной амортизации объекта ОС допустимым является также способ, при котором сначала первоначальная стоимость объекта уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта (ранее — только пропорциональный пересчет).
Сумма накопленной дооценки может списываться на нераспределенную прибыль организации одним из двух способов: единовременно при списании переоцененного объекта ОС или по мере начисления амортизации по такому объекту (ранее — только единовременно при списании ОС).
Переоценка объектов инвестиционной недвижимости проводится в порядке, отличном от порядка переоценки других ОС. Основные отличия:
- переоценка проводится на каждую отчетную дату;
- первоначальная стоимость объекта (в том числе ранее переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной его справедливой стоимости;
- дооценка или уценка объекта включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода или расхода периода, в котором проведена переоценка этого объекта;
- переоцениваемые объекты не подлежат амортизации.
Организация, принявшая решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, должна применять этот способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости.
Обесценение
Введены обязательная проверка ОС на обесценение и учет изменения их балансовой стоимости вследствие обесценения.
Эти проверка и учет ведутся в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Раскрытие информации в отчетности
Перечень информации об ОС, раскрываемой в бухотчетности, дополнен данными о:
- балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода;
- результате от выбытия ОС за отчетный период;
- результате переоценки ОС, включенном в доходы или расходы отчетного периода, капитал в отчетном периоде;
- результате обесценения ОС и восстановления обесценения, включенном в расходы или доходы отчетного периода; сумме обесценения ОС, отнесенной на уменьшение накопленного результата переоценки; иной предусмотренной МСФО (IAS) 36 информацией об обесценении ОС;
- балансовой стоимости пригодных для использования, но не используемых объектов ОС, когда это не связано с сезонными особенностями деятельности организации, на отчетную дату;
- балансовой стоимости ОС, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе ОС, находящихся в залоге, на отчетную дату;
- способах оценки ОС (по группам);
- элементах амортизации ОС и их изменениях (ранее — только о сроках полезного использования и способах начисления амортизации);
- признанной доходом в составе прибыли (убытка) сумме возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов ОС, предоставленного организации другими лицами.
В отношении ОС, оцениваемых по переоцененной стоимости, установлен ряд дополнительных требований к раскрытию информации, в частности:
- дата проведения последней переоценки;
- сведения о привлечении независимого оценщика;
- методы и допущения, принятые при определении справедливой стоимости;
- балансовая стоимость переоцениваемых групп ОС, которая была бы отражена в бухотчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;
- способы пересчета первоначальной стоимости переоцениваемых групп ОС;
- сумма накопленной дооценки ОС, не списанная на нераспределенную прибыль, с указанием способа списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль.
Упрощенные способы бухучета ОС
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, могут:
- не применять порядок корректировки первоначальной стоимости ОС в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта ОС и восстановлению окружающей среды, предусмотренный стандартом;
- отказаться от проверки ОС на обесценение, то есть оценивать ОС по балансовой стоимости на отчетную дату;
- раскрывать в бухотчетности информацию об ОС в ограниченном объеме.
Когда применять
Организация обязана начать применять ФСБУ 6/2020, начиная с бухотчетности за 2022 год. Вместе с тем организация вправе принять решение о досрочном применении этого стандарта.
Переходные положения
Последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 отражаются ретроспективно, то есть как если бы этот стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни.
Для облегчения перехода на новый порядок учета ОС в бухотчетности, начиная с которой применяется ФСБУ 6/2020, организация может не пересчитывать связанные с основными средствами сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости ОС на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному).
Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью ОС считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения ФСБУ 6/2020 в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации.