Срок полезного использования товарного знака что это

Добрый день! | |
Здравствуйте. Цитата (ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ “УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ” (ПБУ 14/2007)): 26. Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из: В налоговом учете по ТЗ срок полезного действия устанавливается с учетом положений статьи 258 НК Цитата:2. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). В бухгалтерском и налоговом учете может быть установлен одинаковый срок полезного использования ТЗ, равный сроку действия свидетельства о государственной регистрации. | |
Баланс за 2020 год необходимо сдать через интернет | |
Цитата (gvanay):В бухгалтерском и налоговом учете может быть установлен одинаковый срок полезного использования ТЗ, равный сроку действия свидетельства о государственной регистрации. У нас в свидетельстве и так прописано, что срок 10 лет, меня же больше интересует срок, исходя из того, что приняли мы на учет ТЗ 01.06.2015, а заявка была подана 28.02.2013…. | |
Вот, что нашла Цитата:из СПС Гарант | |
Цитата (gvanay):исходя из 10 лет, уменьшенных на время, потраченное на получение свидетельства. Т е в нашем случае срок полезного использования при принятии на учет будет равен 92 мес.(120 мес.-28мес)? | |
Получить образец учетной политики для небольшого ООО | |
Выходит, что так Цитата (ГК РФ):Статья 1491. Срок действия исключительного права на товарный знак | |
Цитата (gvanay):Выходит, что так Спасибо! | |
Источник
Понятие “товарный знак” сегодня прочно вошло в оборот и стало неотъемлемой частью предпринимательской деятельности. Именно товарный знак делает товары и услуги узнаваемыми, стимулирует интерес к ним среди потребителей, а значит, и увеличивает доходы предпринимателей. Однако у бухгалтеров нередко возникают вопросы, связанные с отражением товарного знака в бухгалтерском и налоговом учете. Постараемся ответить на них в нашей статье.
Прежде всего, уточним, что следует считать товарным знаком. Для этого обратимся к ст.1477 ГК РФ. В ней говорится, что товарный знак – это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей.
Право на товарный знак должно быть удостоверено свидетельством. Выдается оно только после регистрации в Государственном реестре товарных знаков. Исполнительным органом, который проводит такую регистрацию, является Роспатент.
Исключительное право на товарный знак действует в течение 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию (п.1 ст.1491 ГК РФ). Впоследствии срок действия регистрации может быть продлен еще на 10 лет, причем продлевать его можно неограниченное количество раз.
Обратите внимание! Если зарегистрированный товарный знак не используется непрерывно в течение 3 лет со дня регистрации, то его правовая охрана может быть досрочно прекращена (п.1 ст.1486 ГК РФ). Заявление о неиспользовании товарного знака может быть подано любым заинтересованным лицом, в том числе и конкурентом.
Компании могут как разработать собственный товарный знак, так и получить его в пользование. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета и налогообложения товарных знаков в обоих случаях.
Учет собственного товарного знака
Товарный знак принимается к учету по фактической стоимости, которая складывается не только из затрат на его приобретение или создание, но и из расходов, связанных с обеспечением условий использования такого объекта в запланированных целях.
Так, в первоначальную стоимость будут включены:
- суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на средство индивидуализации;
- невозмещаемые суммы налогов, государственных, патентных и иных пошлин, уплачиваемых в связи с приобретением актива;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;
- заработная плата работников и начисления на социальные нужды;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Согласно ПБУ 14/2007, принятие на учет нематериальных активов (НМА) производится только по первоначальной (фактической) стоимости, при условии, что она может быть достоверно оценена.
Отметим, что возможности принятия товарного знака на учет по стоимости, указанной независимым оценщиком, ПБУ 14/2007 не предусматривает.
Срок полезного использования товарного знака определяется с учетом периода действия свидетельства (10 лет с момента подачи заявки на регистрацию). То есть срок действия свидетельства нужно уменьшить на период ожидания от даты подачи заявки до получения самого документа.
В бухгалтерском и налоговом учете существуют различия в отражении как расходов на создание товарного знака, так и вариантов его амортизации. Рассмотрим их более подробно.
Бухгалтерский учет
Специальным бухгалтерским стандартом, регулирующим правила учета НМА в общем и товарных знаков в частности, является ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”.
Так, согласно п.3 ПБУ 14/2007, для отнесения товарных знаков к НМА в бухгалтерском учете должны соблюдаться следующие условия:
- исключительные права на товарный знак подтверждены документально;
- организация в ближайшие 12 месяцев не планирует передать (продать) исключительные права на товарный знак;
- товарный знак используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
- использование товарного знака может принести экономические выгоды (доходы);
- срок использования товарного знака превышает 12 месяцев;
- первоначальная стоимость актива может быть определена.
Обратите внимание! В бухгалтерском учете товарный знак относится к НМА независимо от суммы расходов на его создание.
Чтобы выяснить, правомерно ли увеличение первоначальной стоимости товарного знака в результате переоценки, обратимся к ПБУ 14/2007.
Согласно п.16 ПБУ 14/2007, стоимость НМА, по которой он первоначально был принят к учету, не подлежит изменению, за исключением случаев обесценения и переоценки.
Не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) организация может переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, которая определяется исключительно по данным активного рынка аналогичных НМА(1).
Отметим, что российские стандарты бухгалтерского учета не дают определения активного рынка. Однако такое понятие предусмотрено стандартом МСФО IAS 38 «Нематериальные активы», согласно которому активный рынок — это рынок, на котором одновременно выполняются три условия:
- обращающиеся на рынке товары являются аналогичными;
- желающих совершить сделку покупателей и продавцов обычно можно найти в любое время;
- информация о ценах является публичной.
Кроме того, IAS 38 предусматривает, что в отношении товарных знаков никакого активного рынка быть не может.
Следовательно, проведение переоценки товарных знаков не представляется возможным в силу отсутствия активного рынка таких НМА.
При принятии товарного знака к учету на него оформляют карточку учета нематериальных активов по форме № НМА-1. Кроме того, необходимо составить акт по вводу его в эксплуатацию (заметим, что унифицированная форма акта не утверждена Госкомстатом, поэтому компания может разработать форму такого документа самостоятельно, закрепив ее в учетной политике). Эти документы и будут свидетельствовать о принятии товарного знака к учету.
Стоимость товарного знака включают в расходы путем начисления амортизации, начиная со следующего месяца после начала его использования.
В бухгалтерском учете существует три варианта начисления амортизации для НМА:
- линейным способом;
- пропорционально объему продукции;
- способом уменьшаемого остатка.
В соответствии с требованиями п.27 ПБУ 14/2007, в бухгалтерском учете необходимо ежегодно уточнять срок полезного использования НМА. Если окажется, что продолжительность периода, в течение которого предполагается использовать товарный знак, существенно изменилась, то срок полезного использования также подлежит изменению.
В абз.4 п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, отмечено, что показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Ответ на вопрос о том, является ли показатель существенным, зависит от его оценки, характера, а также конкретных обстоятельств возникновения. К примеру, организация может принять решение, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Мы считаем, что этими принципами можно руководствоваться и при определении существенности изменения продолжительности периода, в течение которого планируется использовать НМА.
Для коммерческой организации уточнение срока полезного использования нематериальных активов влечет за собой необходимость корректировки суммы начисленной амортизации. При этом возникшие корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Автономные же учреждения амортизацию по НМА не начисляют, поэтому корректировки им проводить не надо.
Налоговый учет
В налоговом учете под НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), при условии, что:
- они используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев);
- способны приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
- имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе товарного знака);
- сумма расходов на их создание превышает 40 000 руб.
Обратите внимание! В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, в случае, если сумма расходов на создание НМА составляет меньше 40 000 руб., товарный знак признается неамортизируемым имуществом и учитывается в текущих расходах при начале его использования.
Амортизация в налоговом учете может начисляться двумя способами:
- линейным;
- нелинейным.
На практике компании обычно предпочитают линейный способ, чтобы не возникало разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
Обратите внимание! Иногда Роспатент отказывает в регистрации товарного знака. В этом случае у компании не возникает НМА, а расходы, связанные с его созданием, не будут уменьшать налог на прибыль, так как являются экономически необоснованными.
По окончании действия свидетельства компания может подать заявку о его продлении. При этом затраты на продление срока владения товарным знаком должны быть учтены как расходы будущих периодов и включены в себестоимость в течение последующих 10 лет. Соответственно, такие расходы уменьшат базу по налогу на прибыль.
ПРИМЕР 1_____________________
ООО «Великан» понесло следующие расходы в связи с созданием и регистрацией товарного знака:
- консультационные услуги – 41 300 руб., в т.ч. НДС – 6 300 руб.;
- услуги дизайнера по разработке товарного знака – 11 800 руб. (без НДС);
- патентная пошлина за подачу заявки в Роспатент – 8 500 руб.;
- патентная пошлина за регистрацию и выдачу свидетельства – 10 000 руб.
- Процесс регистрации товарного знака занял 8 месяцев.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
08 | 60 | 35 000 | Отражены консультационные услуги, связанные с созданием товарного знака |
19 | 60 | 6 300 | Выделен НДС по консультационным услугам |
08 | 60 | 11 800 | Отражены дизайнерские услуги по разработке товарного знака |
08 | 76 | 18 500 | Отражены патентные пошлины (8 500 руб. + 10 000 руб.) |
04 | 08 | 65 300 | Введен в эксплуатацию товарный знак |
68 | 19 | 6 300 | Принят к вычету НДС, предъявленный консультантами |
После принятия к учету товарный знак следует амортизировать. Срок полезного использования – 112 мес. (10 лет × 12 мес. – 8 мес.) | |||
20 | 05 | 583 | Начислена амортизация по товарному знаку. |
Учет товарного знака, полученного в пользование
Иногда компаниям выгоднее воспользоваться чужим товарным знаком, нежели зарегистрировать свой собственный. Для этого необходимо заключить лицензионный договор (договор коммерческой концессии) с собственником товарного знака. Этот договор обязательно должен быть зарегистрирован в Роспатенте, иначе он будет считаться ничтожным (п.2 ст.1028 ГК РФ).
В бухгалтерском учете товарные знаки, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п.39 ПБУ 14/2007). Поскольку планом счетов не предусмотрено отдельного счета для учета полученных НМА, компаниям следует ввести его самостоятельно, утвердив в учетной политике (например, как счет 013 “НМА, полученные в пользование”).
Размер вознаграждения обычно складывается из двух частей:
- единовременной;
- ежемесячной, которая выплачивается в течение всего срока действия договора.
В налоговом учете единовременный платеж учитывается и списывается пропорционально действию договора (п.2 ст.272 НК РФ). В бухгалтерском же учете он списывается единовременно, поскольку с вступлением в силу приказа Минфина от 24 декабря 2010 г. № 186н, в составе расходов будущих периодов должны быть учтены только расходы, сформированные в соответствии с ПБУ 2/2010 и ПБУ 14/2007.
Периодические платежи отражаются в составе расходов того периода, в котором они начисляются по договору (п.39 ПБУ 14/2007), и уменьшают прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп.37 п.1 ст.264 НК РФ).
Обратите внимание! До 2011 г., т. е. до вступления в силу приказа Минфина № 186н, единовременный платеж учитывался в качестве расходов будущих периодов на 97 счете. Поэтому если на 1 января 2011 г. сохранялся такой остаток, то его следует перенести на 84 счет «Нераспределенная прибыль (убыток).
ПРИМЕР 2_____________________
ООО «Фортуна» заключило договор коммерческой концессии на право использования товарного знака ООО «Аппетитные колбасы». Срок действия договора – 3 года (36 мес.). Ответственным за регистрацию договора является ООО «Фортуна». Сумма пошлины за регистрацию договора составляет 8 000 руб. Вознаграждение ООО «Аппетитные колбасы» по договору составляет: единовременный платеж – 472 000 руб., в т.ч. НДС – 72 000 руб., и ежемесячный платеж – 23 600 руб., в т.ч. НДС – 3 600 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Фортуна» будут сделаны следующие записи:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
76 | 51 | 8 000 | Оплачена патентная пошлина за регистрацию договора |
013 | 1 120 000 | Полученное право пользования товарным знаком отражено за балансом (400 000 руб. + 20 000 руб. × 3 года × 12 мес.) | |
97 | 76 | 8 000 | Патентная пошлина отнесена на расходы будущих периодов |
60 | 51 | 472 000 | Перечислен единовременный платеж |
97 | 60 | 400 000 | Разовый платеж учтен в составе расходов будущих периодов |
19 | 60 | 72 000 | Отражен НДС с суммы единовременного платежа |
20 | 60 | 20 000 | Начислен ежемесячный платеж |
19 | 60 | 3 600 | Отражен НДС с суммы ежемесячного платежа |
20 | 97 | 11 333 | Учтена часть расходов будущих периодов ((8 000 руб. + 400 000 руб.) / 36 мес.) |
Елена ЦЫРУЛЬНИК,
ведущий консультант отдела бухгалтерского
и налогового консалтинга ГК “ВнешЭкономАудит”
______________________________
1] Пункт 17 ПБУ 14/2007.
[2] На основе указанного стандарта МСФО было разработано ПБУ 14/2007.
Взято здесь.
Источник