Срок полезного использования спецодежды для охранников

Т.И. Тарасова,
налоговый консультант

 
    Как правило, государственные и муниципальные учреждения для охраны своей деятельности пользуются услугами сторонних специализированных организаций <*>. Но в ряде случаев нанимать охранников со стороны бывает нецелесообразно и такие должности вводят в штат учреждения. При этом необходимо знать особенности обеспечения служебной одеждой штатного охранника учреждения, а также проблемы налогообложения этого имущества в случае отсутствия у него статуса спецодежды для целей исполнения трудового законодательства.
    

    <*> Подробнее о закупках охранных услуг читайте в статье О.Л. Лобановой в журнале “Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения” № 10 за 2012 год. Статья включена в систему “Советник бухгалтера”
 

Трудовые функции охранника

 
    При входе во многие учреждения первыми его сотрудниками, с кем встречаются посетители, являются охранники или вахтеры, которые обеспечивают режим безопасности работы учреждения. Охранники или сторожа обеспечивают сохранность имущества учреждения.
    Казалось бы, при совпадении функций таких работников разница в наименовании их должностей, указанных в штатном расписании, не столь важна. Однако существуют нюансы, которые свидетельствуют об обратном. К примеру, существенная разница выявляется при обеспечении этих работников спецодеждой.
    В соответствии со статьей 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечивать работников средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.
    На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты (СИЗ) в соответствии с установленными (типовыми) нормами (статьи 212, 221 ТК РФ).
    Работа охранника может осуществляться в опасных, особых температурных и других особых условиях. Однако, как будет показано ниже, отнесение обмундирования таких сотрудников к спецодежде, которую работодатель обязан обеспечивать за свой счет согласно трудовому законодательству, вопрос неоднозначный.
    Для того чтобы в случае необходимости отстаивать экономическую обоснованность приобретения за счет работодателя специальной формы одежды для охранников, необходимо подтвердить, что она является средствами, необходимыми для исполнения сотрудниками своих трудовых обязанностей.
    Эти обязанности должны быть зафиксированы в трудовом договоре с охранником и могут быть уточнены в его должностной инструкции.
    В письме Роструда от 31.10.2007 № 4412-6 отмечено, что в Трудовом кодексе РФ не содержится упоминания о должностной инструкции. Тем не менее она считается важным документом, в котором описаны не только трудовая функция работника, круг должностных обязанностей, пределы ответственности, но и квалификационные требования, предъявляемые к занимаемой должности. Поскольку порядок составления должностной инструкции нормативными правовыми актами не урегулирован, работодатель самостоятельно решает, как ее оформить и как вносить в нее изменения. Должностная инструкция может являться приложением к трудовому договору, а также утверждаться как самостоятельный документ.
    Общие квалификационные требования к должности охранника, которые могут быть использованы для составления его должностной инструкции в качестве ее основы, содержатся в § 262а раздела “Профессии рабочих, общие для всех отраслей народного хозяйства” Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, выпуск 1.
    В состав типовых рабочих обязанностей охранника входит в том числе обеспечение защиты жизни и здоровья граждан, принятие мер к недопущению и пресечению хищений охраняемого имущества с применением при необходимости специальных средств, гражданского и служебного оружия, разрешенных в частной охранной деятельности.

Митин В. В.,

налоговый консультант

Некоторые виды рабочей одежды (обуви) для работников одинаковой профессии признаются либо не признаются спецодеждой в зависимости от отраслевой принадлежности организации. Подобная ситуация складывается с формой охранника.

Работодатель обязан обеспечивать работников средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей (ст. 22 ТК РФ).

Общие квалификационные требования к должности охранника содержатся в § 262а, раздел «Профессии рабочих, общие для всех отраслей народного хозяйства» Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, Выпуск 1.

В типовые рабочие обязанности охранника входят, в том числе, обеспечение защиты жизни и здоровья граждан, принятие мер к недопущению и пресечению хищений охраняемого имущества с применением при необходимости специальных средств, гражданского и служебного оружия, разрешенных в частной охранной деятельности.

Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н утверждены Межотраслевые правила обеспечения работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты (СИЗ).

Предоставление работникам СИЗ, в том числе приобретенных работодателем по договору аренды, осуществляется в соответствии с типовыми нормами и на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда.

Типовые нормы для работников «сквозных» профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.10.2008 № 541н. Однако в нем должность охранника не упоминается, зато там есть нормы для сторожа.

Отдельные типовые нормы для охранников можно встретить в отраслевых типовых нормах для работников нефтяной, электроэнергетической промышленности, для транспортных отраслей.

Для охранников, работающих в ЧОПах, специальные типовые нормы выдачи спецодежды, спецобуви и спецсредств пока не выпущены. Согласно Закону РФ от 11.03.1992 № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» работники ЧОПа вправе оказывать охранные услуги в специальной форменной одежде, если иное не оговорено в договоре с заказчиком. Следовательно, ЧОПы вправе, но не обязаны за свой счет обеспечивать формой сотрудников (охранников).

Работодателям следует обратить особое внимание на пункты 6 и 7 Межотраслевых правил, которые позволяют работодателю локальными нормативными актами на основании результатов аттестации рабочих мест устанавливать нормы бесплатной выдачи СИЗ, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников.

В налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль к прочим расходам относятся расходы на услуги по охране имущества и иных услуг охранной деятельности, а также на содержание собственной службы безопасности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты) (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Следовательно, для целей списания расходов на приобретение формы сотрудникам собственной службы безопасности организации подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ не подходит.

Затраты на приобретение спецодежды и других СИЗ, предусмотренных законодательством РФ, а также другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, в налоговом учете относятся к материальным расходам. Они признаются в полной сумме в момент ввода этого имущества в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ).

Если по критериям срока полезного использования и стоимости спецодежда и СИЗ относятся к амортизируемому имуществу (основным средствам), то возникает спорная ситуация.

В письме Минфина РФ от 16.04.2009 № 03-03-06/1/244 по такому имуществу предлагается начислять амортизацию.

А в письме Минфина РФ от 03.12.2009 № 03-03-06/1/787 предложено сближать бухгалтерский и налоговый учет подобного имущества, поскольку в том и в другом случае используется единая первичная документация.

Напомним, что в бухгалтерском учете специальная одежда вне зависимости от нормативного срока ее использования принимается к учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости. Принятие ее к учету оформляется приходным ордером и записями по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев, погашается линейным способом исходя из нормативно установленного срока полезного использования.

Вместе с тем, в письме Минфина РФ от 12.05.2003 № 16-00-14/159 высказано мнение, что бухгалтерский учет спецодежды можно вести в порядке, установленном для специнструмента, спецоборудования, то есть в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01 для учета основных средств. Все эти тонкости определяются в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Ввод в эксплуатацию спецодежды Минфин России трактует как передачу ее в пользование работникам (письмо от 23.04.2007 № 03-04-06-01/128).

Признавать в налоговом учете можно и расходы на выдачу спецодежды и СИЗ по улучшенным нормам. Однако чиновники требуют связывать эти мероприятия с подтверждением опасных условий труда результатами аттестации рабочих мест (письмо Минфина РФ от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8).

Установить для целей налогообложения прибыли четкую грань между спецодеждой и формой охранника, не предусмотренной типовыми нормами выдачи спецодежды, достаточно сложно.

В письме Минфина РФ от 01.11.2005 № 03-03-04/2/9 разъяснено, что в отличие от специальной одежды предназначение форменной одежды состоит не в предотвращении воздействия на работников вредных факторов, а также не в защите от загрязнения. Форменная одежда предназначена доводить до сведения потребителей информацию о принадлежности работника к конкретной организации.

Поэтому она должна быть выполнена в единой цветовой гамме и содержать товарный знак или логотип фирмы, ее символику. Причем работодатель должен обосновать экономическую необходимость приобретения для своих работников форменной одежды.

В письме от 19.07.2012 № 03-03-06/1/349, опираясь на нормы закона о ЧОПах, Минфин России разрешил охранным фирмам учитывать при налогообложении прибыли стоимость формы частных охранников в расходах ЧОПа по статье «материальные расходы на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом» (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Авторы письма напоминают признаки отличия недорогого и недолговечного имущества, учитываемого в материальных расходах, от амортизируемого имущества. К последнему относятся объекты, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, служат более 12 месяцев и имеют первоначальную стоимость более 40 000 руб. Его стоимость погашается не единовременно, а путем амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ). Минфин России предлагает ЧОПам самостоятельно установить перечень прямых расходов и определиться: относить ли расходы на приобретение форменной одежды в налоговом учете к прямым или косвенным расходам.

Однако заметим, что ЧОПы оказывают именно (охранные) услуги. А плательщики налога на прибыль, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме на уменьшение доходов от реализации данного периода без распределения на остатки незавершенного производства (п. 3 ст. 318 НК РФ).

Кроме того, в этом письме рассмотрена альтернатива таким материальным расходам в виде расходов на оплату труда. Дело в том, что в главе 25 НК РФ расходы на приобретение формы для работников прямо упоминаются в п. 5 ст. 255 НК РФ: к расходам на оплату труда относятся расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Раньше Минфин России допускал возможность использовать для учета затрат на приобретение формы (не спецодежды) обеих статей расходов – материальные расходы или расходы на оплату труда (письма от 10.02.2010 № 03-03-06/1/61, от 09.02.2009 № 03-03-06/1/43). В последних письмах говорится, что в случае, если форму охранникам не передают в собственность, то статью 255 НК РФ использовать не нужно.

Порядок учета затрат на приобретение формы для охранников-чоповцев при применении УСН рассмотрен в письме Минфина России от 18.07.2012 № 03-11-06/2/87. Эти разъяснения может использовать и фирма с УСН, не специализирующаяся на оказании охранных услуг, но приобретающая форму для своих штатных охранников.

Авторы письма отмечают, что «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» признают материальные и расходы на оплату труда в том же порядке, что и плательщики налога на прибыль (подп. 5 и 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому они также вправе, руководствуясь подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, единовременно списать затраты на приобретение формы, если это имущество является неамортизируемым.

Заметим, что плательщики налога на прибыль в основном используют метод начисления (ст. 272 НК РФ), а «упрощенцы» работают по кассовому методу, признавая материальные расходы после их фактической оплаты согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Передача в производство (в эксплуатацию) имущества, относящегося к материальным расходам (в том числе, сырья и материалов), в качестве обязательного условия признания расходов при УСН в этом подпункте не поименована. Однако некоторые специалисты считают, что в этом случае для признания материальных расходов помимо оплаты форменной одежды (спецодежды и т. п.) необходима ее передача в эксплуатацию.