Срок полезного использования программного обеспечения microsoft
Компания ГАРАНТ
Организация приобрела неисключительные права пользования компьютерной программой. Срок использования компьютерной программы в лицензионном договоре не определен. Организация самостоятельно установила срок использования программы 12 месяцев.
Имеет ли право организация установить срок использования программы 12 месяцев, или нужно ориентироваться на п. 4 ст. 1235 ГК РФ?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В соответствии с разъяснениями Минфина России срок признания расходов, связанных с приобретением права пользования компьютерной программой, в рассматриваемом случае должен составлять 5 лет.
Однако, по нашему мнению, можно установить иной срок списания, в том числе 12 месяцев. Но в этом случае организация должна быть готова отстаивать свое решение в суде.
Обоснование вывода:
Авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы (ст. 1261 ГК РФ).
А срок действия исключительного права на произведение установлен ст. 1281 ГК РФ, то есть ограничен.
Права использования программы на ЭВМ могут быть предоставлены правообладателем (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) на основании лицензионного договора (п. 1 ст. 1235, п. 1 ст. 1286 ГК РФ). Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация приобрела неисключительное право на использование результата интеллектуальной деятельности (программа для ЭВМ). Поэтому программу для ЭВМ нельзя включать в состав нематериальных активов, так как в соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов” в состав нематериальных активов включаются только объекты, на которые организация приобрела исключительные права.
Следовательно, затраты на приобретение программы для ЭВМ не могут рассматриваться как затраты капитального характера, формирующие первоначальную стоимость нематериальных активов. Затраты на приобретение прав на использование программы для ЭВМ следует учесть в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 “Расходы организации” (далее – ПБУ 10/99)).
Согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, если расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Причем расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99).
В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и другое) в течение периода, к которому они относятся.
При этом период, в течение которого затраты на приобретение программы для ЭВМ будут списываться, устанавливается организацией самостоятельно исходя из предполагаемого срока использования организацией данной программы.
Отметим, что в бухгалтерском учете отсутствуют ограничения на установление срока использования.
В налоговом учете, согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Следовательно, если лицензионным договором срок использования программы не установлен, то в налоговом учете организация должна установить его так же, как и в бухгалтерском – самостоятельно.
Однако Минфин России в своих письмах от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 17.03.2009 N 03-03-06/2/48, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25 напоминает, что согласно абзацу второму п. 4 ст. 1235 ГК РФ в случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, то договор считается заключенным на пять лет.
Обратите внимание, что указание абзаца первого п. 4 ст. 1235 ГК РФ на то, что срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права, установлено для правообладателя (лицензиара). Это напоминание того факта, что право лицензиара распоряжаться исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности ограничен сроком действия этого исключительного права. А последний хотя и значителен, но конечен.
Таким образом, если следовать разъяснениям Минфина России, то срок признания расходов в рассматриваемом случае должен составлять 5 лет.
При этом анализ арбитражной практики показывает, что суды часто встают на сторону налогоплательщиков, которые приняли решение единовременно списать расходы на приобретение неисключительных прав на программу, поскольку в договоре не указывался срок действия таких прав. При принятии решения судьи исходят из того, что, поскольку договором не установлен срок использования программы для ЭВМ, в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ и абзацем вторым п. 1 ст. 272 НК РФ расходы на покупку неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в момент их возникновения (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 N А55-9496/2008, ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 N А05-810/2007).
Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете организация вправе самостоятельно установить срок признания в учете расходов на приобретение права использования компьютерной программы, если в договоре отсутствует условие о сроке использования. По нашему мнению, это может быть любой обоснованный организацией срок, вплоть до единовременного.
В любом случае порядок установления сроков списания расходов на приобретение программ должен быть определен в учетной политике организации как для бухгалтерского, так и для налогового учета.
Однако, учитывая позицию Минфина России, в случае установления в рассматриваемом случае срока списания расходов менее пяти лет, появляется риск налогового спора.
В случае его возникновения организации свою позицию придется отстаивать в суде.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Журавлев Вячеслав
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
7 мая 2010 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Не так давно на совете экспертов обсудили вопрос срока службы ПО. Обсуждение было очень жарким и долгим, поэтому здесь только основные выводы. Также полезно прочитать пост Татьяны Ильченко в своем блоге.
Срок действия лицензий
Срок действия лицензий – это срок, в течение которого конечный пользователь может пользоваться правом использования ПО. Этот срок определяется лицензионным соглашением между правообладателем и конечным пользователем. Если в лицензионном соглашении срок не указан, то он равен 5 годам в соответствие со ст. 1235 ГК РФ.
Кроме того, срок действия лицензий не может быть дольше срока действия исключительных прав, который в отношении программного обеспечения по российскому законодательству составляет максимум 70 лет после смерти автора в соответствие со ст. 1281 ГК РФ.
На практике права на программное обеспечение передаются по цепочке: правообладатель, дистрибутор, реселлер, конечный пользователь. Между ними заключаются сублицензионные договора. В этом случае срок действия лицензий не может превышать срок, на который переданы права по сублицензионному договору.
Здесь часто возникает вопрос: “Договора между дистрибутором и реселлерами заключаются на 1 год – это значит, что срок действия всех лицензий также не более 1 года?”. Конечно нет! Дело в том, что 1 год – это всего лишь срок, в течение которого возможны хозяйственные отношения между дистрибутором и реселлером. По-просту говоря, это срок, в течение которого реселлер может покупать права для перепродажи. А срок действия прав этот договор не ограничивает, ссылаясь на срок, определенный в лицензионном соглашении.
Для зарубежных производителей важен еще один момент. В соответствие со ст. 7 ГК РФ в России устанавливается превосходство международного права перед национальным. Поэтому срок действия лицензий может определяться законодательством другой страны, если на него есть прямая ссылка в тексте лицензионного соглашения.
Каков же срок действия лицензий Microsoft?
Для коробочных версий и OEM-версий продуктов действуют лицензионные соглашения из комплекта поставки. Прямого указания в них на срок действия лицензий найти не удалось. Это означает, что в соответствие с ГК РФ этот срок равен 5 годам.
Для лицензий Open License, как и других корпоративных лицензий, действует соответствующее соглашение, а также Product Use Rights и Product List. В соответствие с текстом соглашения Open License срок действия лицензий регулируется законодательством Ирландии. В соответствие с ним срок действия лицензий бессрочен, т.е. равен сроку действия исключительных прав (те же 70 лет после смерти автора или 70 лет с момента публикации, если автор не известен).
Для лицензий Open Value и Enterprise Agreement срок действия определен в тексте соответствующего соглашения и является бессрочным, т.е. равен сроку действия исключительных прав, после выполнения оплаты 3-го ежегодного лицензионного платежа. До этого момента срок действия лицензий составляет 1 год.
Срок службы ПО
Срок службы ПО (или срок полезного использования) – это срок, в течение которого стоимость приобретенного ПО будет учитываться по бухгалтерии в целях налогообложения. После окончания срока стоимость будет полностью “списана”. В общем случае для тиражного ПО его стоимость проводится по статье “Прочие расходы” равномерно в течение всего срока службы.
Собственно срок службы ПО устанавливается в соответствие с лицензионным соглашением или, если в нем таковой срок не указан, что является обычной практикой, конечным пользователем самостоятельно. На практике, к сожалению, разные налоговые органы имеют различные точки зрения на методику самостоятельной установки срока службы ПО и ошибочно полагают, что он составляет 5 лет. Однако, дабы не вступать в конфликт, рекомендуется устанавливать именно такой срок службы ПО или обращаться за разъяснениями в письменной форме в вашу налоговый орган.
Оригинал данного сообщения находится здесь
itblogs.ru/blogs/sam/archive/2009/11/23/56466.aspx
Цитата (Ольга Рогова):Добрый день. Организация приобрела лицензию Windows на неисключительные права стоимостью 4600руб. . Есть договор заключенный на неопределенный срок и акт передачи права. Расходы на ее приобретение, думаю списывать на 97 счет. Возник вопрос, какой выбрать срок списания, или может принять лицензию в расходы единовременно?
Доброго времени суток!
Прочтите, пожалуйста, вот это обсуждение: https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&m=349715#349715
и эту статью: https://www.buhonline.ru/pub/news/2011/7/4890
Я, например, при приобретении программ Windows и Office составляла приказ примерно такого содержания:
“О вводе в эксплуатацию программных продуктов “MS Office” и “Windows XP”
В связи с приобретением неисключительных прав на программные продукты «MS Office Pro Win32 Russian» и «Комплект ПО Windows XP Professional Edition Rus» (Акт на передачу прав от __________ №______), в соответствии с Учетной политикой, принятой в организации,
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. “____”______ 20__ года ввести в эксплуатацию программные продукты:
– MS Office Pro Win32 Russian – стоимость _____ руб.,
– Комплект ПО Windows XP Professional Edition Rus – стоимость ______ руб.
2. Расходы на приобретение неисключительных прав на программный продукт отнести на счет «Расходы будущих периодов».
3. Установить срок полезного использования программных продуктов равный 24 месяцам.
В течение указанного времени производить равномерное списание стоимости указанных выше программных продуктов:
в бухгалтерском учете – на счет учета общехозяйственных расходов;
в налоговом учете – в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
4. Главному бухгалтеру обеспечить надлежащий учет и контроль использованием введенных в эксплуатацию программных продуктов «MS Office Pro Win32 Russian» и «Комплект ПО Windows XP Professional Edition Rus».
Директор ________________ /__________/”
Была выездная налоговая проверка. Претензий со стороны налоговиков по этому вопросу не было.
Материал из СПС “КонсультантПлюс”:
“
Вопрос
: Действительно ли для неисключительных прав на программы для ЭВМ установление срока полезного использования, равного пяти годам, не является обязательным? Можно ли в таком случае установить срок списания таких расходов в один год?
Ответ
: Установление срока полезного использования, равного пяти годам, не является обязательным для расходов на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ. В данном случае срок полезного использования неисключительных прав может быть равен и одному году.
Обоснование
: В соответствии со ст. 1261 Гражданского кодекса РФ авторские права на все виды программ для ЭВМ охраняются так же, как авторские права на произведения литературы.
Пунктом 3 ст. 1286 ГК РФ установлено, что заключение лицензионных договоров о предоставлении права использования программы для ЭВМ или базы данных допускается путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре таких программы или базы данных либо на упаковке этого экземпляра. Начало использования таких программы или базы данных пользователем, как оно определяется этими условиями, означает его согласие на заключение договора.
По общему правилу согласно п. 4 ст. 1235 ГК РФ, в случае когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное.
В п. 38.2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 5, Пленума ВАС РФ N 29 от 26.03.2009 “О некоторых вопросах, возникших в связи с введением в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации” разъясняется, что на договор, предусмотренный п. 3 ст. 1286 ГК РФ, сроки действия лицензионного договора, установленные п. 4 ст. 1235 ГК РФ, не распространяются.
Таким образом, организация в отношении неисключительных прав на программу для ЭВМ вправе установить любой срок полезного использования, в том числе равный одному году.
Д.Ю.Новиков
Заместитель генерального директора
по аудиту и консалтингу
ООО Аудиторская фирма “Стимул”
08.11.2012″
Из раздела “Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций” (СПС “КонсультантПлюс):
“
Вопрос
: Можно ли учесть расходы на приобретение программы единовременно, если в договоре срок передачи неисключительных прав не установлен (п. 1 ст. 272 НК РФ)?
Ответ
: Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 272) предусматривает, что расходы распределяются на несколько периодов в случае, если договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и нет условия о поэтапной сдаче товаров (работ, услуг). При этом оговаривается также, что если сделка не содержит условий, позволяющих определить период возникновения расхода, либо если связь между доходами и расходами определяется косвенно, то налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция Минфина России и УФНС России по г. Москве заключается в том, что подобные расходы нужно учитывать равномерно. При этом налогоплательщик сам вправе установить срок, в течение которого будут учитываться расходы на приобретение таких программ. Такой же точки зрения придерживаются некоторые авторы.
В то же время есть более ранние Письма Минфина России и УФНС России по г. Москве, в которых указывается на то, что при приобретении программ по договорам, в которых не оговорен срок передачи неисключительных прав, расходы можно учесть единовременно. Такой же позиции придерживается УФНС России по г. Москве и некоторые авторы. Есть примеры судебных решений, подтверждающих данный подход.
Позиция 1. Расходы нужно распределить
Письмо Минфина России от 10.09.2012 N 03-03-06/1/476
Разъясняется, что если из условий договора нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то понесенные затраты налогоплательщик распределяет самостоятельно с учетом принципа равномерности признания расходов.
Аналогичные выводы содержит…
Письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95
Письмо Минфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/1/276
Письмо Минфина России от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19
Письмо Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15
Письмо Минфина России от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52
Письмо Минфина России от 30.12.2010 N 03-03-06/2/225
Письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13
Письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681
Письмо Минфина России от 17.08.2009 N 03-03-06/1/526
Письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-03-06/1/185
Письмо Минфина России от 27.11.2007 N 03-03-06/1/826
Письмо Минфина России от 07.06.2007 N 03-03-06/1/366
Письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-03-06/2/37
Письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102331@.1
Письмо Минфина России от 16.07.2008 N 03-03-06/1/406
Финансовое ведомство указало, что расходы по приобретению права на использование программного обеспечения в течение неопределенного срока налогоплательщик должен распределять самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Аналогичные выводы содержит…
Письмо Минфина России от 25.07.2007 N 03-03-06/2/139
Письмо Минфина России от 17.08.2009 N 03-03-06/1/526
Финансовое ведомство разъясняет, что если договором на приобретение права на использование программ для ЭВМ не предусмотрен срок их использования, то налогоплательщик вправе самостоятельно в учетной политике установить срок, в течение которого расходы на приобретение права использования этих программ будут равномерно учитываться.
Аналогичные выводы содержит…
Письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-03-06/2/75
Письмо УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 20-12/053633
Письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2007 N 20-12/079908
Письмо Минфина России от 23.06.2006 N 03-03-04/1/542
Финансовое ведомство отмечает, что согласно п. 1 ст. 272 НК РФ, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Поэтому, если срок передачи неисключительных прав на программу в договоре не установлен, расходы, связанные с приобретением программного продукта, распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов налогоплательщиком самостоятельно.
Аналогичные выводы содержит…
Статья: Приобретение неисключительных авторских прав (“Финансовая газета. Региональный выпуск”, 2007, N 27)
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 21.02.2007 N 03-03-06/2/37 (“Консультант”, 2007, N 8)
Автор отмечает, что в 2006 г. сотрудники финансового ведомства изменили свою позицию по данному вопросу. Теперь они считают, что если условиями договора на приобретение программного продукта срок его полезного использования не определен, то расходы на приобретение программы единовременно учесть в уменьшение налоговой базы нельзя. Они должны распределяться по отчетным (налоговым) периодам с учетом принципа равномерности признания расходов. Порядок распределения определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Позиция 2. Расходы можно учесть единовременно
Письмо Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/1/92
Финансовое ведомство разъясняет, что если из условий договора невозможно определить срок использования программного продукта, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются в налоговой базе в момент их возникновения.
Аналогичные выводы содержит…
Письмо Минфина России от 09.08.2005 N 03-03-04/1/156
Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2005 N 20-12/46408 “О порядке учета для целей налогообложения прибыли затрат на приобретение неисключительного права на пользование программным продуктом”
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.08.2007 по делу N А43-33315/2006-37-925
Постановление ФАС Московского округа от 01.09.2011 N КА-А40/9214-11 по делу N А40-5385/11-20-22
Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2010 N КА-А40/7322-10-2 по делу N А40-40615/09-14-174
Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2009 N КА-А40/6263-09 по делу N А40-92124/08-128-107
Постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 по делу N А57-4800/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 по делу N А55-9496/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 18.01.2008 по делу N А55-5316/07
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 по делу N А56-52065/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 по делу N А05-810/2007
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.08.2011 по делу N А63-6159/2009-С4-20 (Определением ВАС РФ от 27.12.2011 N ВАС-16684/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)”