Срок полезного использования при расконсервации основных средств
- Главная
- Статьи
- Основные средства
- Аренда основных средств
67810 апреля 2020
Правила амортизации при консервации основного средства переписали. Некоторые коллеги решили, что изменился и порядок расчета. На деле правка техническая, и расчеты нужно вести так же, как прежде. Смотрите на цифрах, как посчитать амортизацию после того, как основное средство расконсервировали.
Как начислять амортизацию в налоговом учете >>
Как начислить амортизацию основных средств в бухучете >>
Как посчитать амортизацию, если основное средство расконсервировали
Допустим, компания законсервировала основное средство на период, который превышает три месяца. На это время его надо исключить из амортизируемого имущества (абз. 3 п. 3 ст. 256 НК). Начислять амортизацию прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем консервации (п. 2 ст. 322 НК). Снова начислять амортизацию можно будет только после расконсервации. Конкретно — с 1-го числа следующего месяца (п. 7 ст. 259.1 НК).
Что меняется в работе бухгалтера
Если основное средство расконсервировали после 1 января 2020 года, то срок полезного использования на период консервации не продлевается (п. 3 ст. 256 НК, п. 23 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Срок полезного использования нужен только для того, чтобы определить норму амортизации (п. 2 ст. 259.1 НК). Это значит, что после расконсервации ежемесячная сумма амортизации не изменится.
Новая редакция Налогового кодекса убирает противоречие. Ранее по закону получалось, что после расконсервации надо увеличить срок полезного использования на период консервации. Но это перечит понятию амортизационных групп. Например, при вводе в эксплуатацию на станок установили срок полезного использования пять лет, а затем на три года законсервировали. Получалось, что формально после расконсервации срок увеличился до восьми лет. Но это уже другая амортизационная группа. Станок не приобрел новых качеств, пока был на консервации. Срок полезного использования может увеличиваться только при реконструкции, модернизации и техническом перевооружении. И то, если основному средству изначально установили не максимальный срок амортизации по соответствующей амортизационной группе (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК). Да и Минфин ранее разъяснял, что консервация не влияет на порядок начисления амортизации после того, как основное средство продолжили использовать (письмо Минфина от 25.12.2019 № 03-03-06/1/101485).
Пример. Как посчитать амортизацию после расконсервации основного средства
Первоначальная стоимость оборудования, которое приобрела компания, — 600 000 руб., а срок полезного использования — 60 месяцев. Бухгалтер при вводе в эксплуатацию рассчитал норму амортизации — 1/60. Получилось, что ежемесячная амортизация — 10 000 руб. (600 000 ₽ : 60 мес.) Через 56 месяцев эксплуатации компания перевела оборудование на консервацию. Остаточная стоимость на этот момент составляла 40 000 руб.
Консервация продолжалась с 4 октября 2019 года по 4 февраля 2020 года. Это четыре месяца. Бухгалтер прекратил начислять амортизацию с 1 ноября и начнет начислять с 1 марта. Норма амортизации не поменялась. Ведь срок полезного использования на период консервации не продлевают.
Сумма ежемесячной амортизации после расконсервации также не изменится. Каждый месяц в расходы компания будет принимать 10 000 руб. Конкретные цифры — в таблице ниже.
Таблица. Как начислять амортизацию после расконсервации в 2020 году
Показатель | Период консервации 4 октября 2019—4 февраля 2020 |
|---|---|
Первоначальная стоимость оборудования, руб. | 600 000 |
Остаточная стоимость до консервации, руб. | 40 000 |
Норма амортизации после расконсервации | 1/60 |
Ежемесячная амортизация после расконсервации, руб. | 10 000 руб. (600 000 ₽ × 1/60) |
Начисление амортизации после расконсервации, пока остаточная стоимость не станет равна нулю, руб.: | |
март | 10 000 |
апрель | 10 000 |
май | 10 000 |
июнь | 10 000 |
Проиндексируйте зарплату в бухгалтерской программе БухСофт! Пакет документов подготовится автоматически!
Попробовать >>
, а вы знаете, что ВТБ Банк позволяет юрлицам проводить операции прямо из бухгалтерской программы
и оплачивать платежки до 23:00?
Откройте счет на специальных условиях — закажите звонок прямо сейчас!
Узнать подробности у специалиста
Не забудьте сначала включить доступ>>
Пройти тест
Введите в строке поиска ИНН и перейдите в раздел «Проверки»
,
до конца дня для вас действует счет с суперценой на «Главбух».
Скачайте его сейчас, чтобы оформить годовую подписку по цене полугодия
Скачать счет
Есть вопросы по подписке, звоните: 8 800 505 87 17
, сегодня годовая подписка на “Главбух” по цене полугодия!
Узнать больше
По вопросам подписки на журнал “Главбух” звоните 8 (800) 505-87-17.
Статьи по теме в электронном журнале
Издает
- Главная
- Консультация эксперта
- Основные средства
- Амортизация основных средств
35711 сентября 2019
С какого момента в бухучете нужно прекратить, а затем возобновить начисление амортизации по основному средству, переведенному на консервацию на срок свыше трех месяцев.
Вопрос: Как именно будет начисляться амортизация основного средства после его вывода из консервации? Предприятие использует линейный метод начисления амортизации как в бух., так и в налоговом учете. Согласно НК РФ срок полезного использования основного средства продлевается на период его нахождения на консервации, и ежемесячные суммы амортизационных отчислений будут такие же, как и до ввода основного средства на консервацию. А в бухгалтерском учете тоже необходимо увеличить срок полезного использования основного средства или нужно начислять амортизацию исходя из остатка срока полезного использования (т.е количество месяцев от момента вывода из консервации и до момента окончания СПИ, не продлевая СПИ на количество месяцев нахождения объекта на консервации)? Во втором случае ежемесячные амортизационные отчисления в бух. и налоговом учете будут разными по суммам (в бух. учете будет больше, чем в налоговом).
Ответ: По вопросу срока полезного использования при начислении амортизации после расконсервации основного средства
По вопросу
Если основное средство законсервировано на срок свыше трех месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите. В этом случае возобновите начисление амортизации после расконсервации основного средства. Такой порядок установлен в пункте 23 ПБУ 6/01 и пункте 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Для целей бухучета продление срока полезного использования в связи с консервацией основного средства на срок выше трех месяцев не предусмотрено. Однако в бухучете начислять амортизацию можно и после окончания срока полезного использования (п. 22 ПБУ 6/01). Поэтому после расконсервации амортизацию по основному средству начисляйте в порядке, действовавшем до начала консервации.
Еще читайте: трудовой календарь 2020 года с праздничными днями
Подробнее об этом в рекомендациях Системы Главбух:
https://vip.1gl.ru/#/document/11/17566/
Обоснование
Для целей бухучета продление срока полезного использования в связи с консервацией основного средства на срок выше трех месяцев не предусмотрено. Однако в бухучете начислять амортизацию можно и после окончания срока полезного использования (п. 22 ПБУ 6/01). Поэтому после расконсервации амортизацию по основному средству начисляйте в порядке, действовавшем до начала консервации.*
Ситуация: с какого момента в бухучете нужно прекратить, а затем возобновить начисление амортизации по основному средству, переведенному на консервацию на срок свыше трех месяцев
Месяц, с которого прекращается и возобновляется начисление амортизации для целей бухучета, организация должна установить самостоятельно. Выбранный вариант приостановки и возобновления начисления амортизации отразите в учетной политике организации для целей бухучета.
Для целей бухучета конкретный момент прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переведенным на консервацию на срок свыше трех месяцев, законодательством не установлен. Порядок проведения консервации организация определяет самостоятельно (абз. 2 п. 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
В учетной политике можно прописать один из следующих вариантов:*
– начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, в котором основное средство было передано на консервацию. А возобновляется – с 1-го числа месяца, в котором основное средство было расконсервировано;
– начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на консервацию. А возобновляется – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было расконсервировано.
С 6 августа в ПБУ 1/2008 внесли изменения. Если в российских стандартах какой-то способ учета не описан, можно применять нормы МСФО – но обязательно укажите об этом в учетной политике. Изменения в учетную политику внесите, только когда меняете способы ведения учета (информационное сообщение Минфина России от 2 августа 2017 № ИС-учет-9).
Такой порядок предусмотрен пунктами 7–7.4 ПБУ 1/2008.
Пример приостановления амортизации основного средства, переведенного на консервацию*
ООО «Альфа» решило законсервировать оборудование на период с 23 июня по 26 ноября. В учетной политике организации для целей бухучета сказано, что при консервации объектов на срок более трех месяцев начисление амортизации:
– приостанавливается с месяца, следующего за месяцем начала консервации;
– возобновляется с месяца, следующего за месяцем снятия с консервации.
Предполагаемый период консервации превышает три месяца. Поэтому на основании приказа руководителя бухгалтер «Альфы» прекратил начисление амортизации по законсервированным объектам с 1 июля. Начисление амортизации было возобновлено с 1 декабря после расконсервации объектов.
Главбух советует: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, законсервированным на срок свыше трех месяцев, как и в налоговом учете. В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового обязательства.
ОСНО: налог на прибыль
При этом после расконсервации амортизацию по основному средству начисляйте в порядке, действовавшем до начала консервации. Срок полезного использования основного средства продлевается на количество месяцев, в течение которых амортизация не начислялась в связи с нахождением объекта на консервации.
Такие правила установлены в абзаце 5 пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.*
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Когда основное средство расконсервировано, амортизацию по нему нужно начислять с 1-го числа месяца, следующего за расконсервацией, по месяц полного списания его остаточной стоимости. Минфин отметил, что на этот порядок не влияет срок полезного использования объекта.
Аналогичный вывод министерство уже делало.
Вопрос: Об амортизации объектов ОС после окончания консервации в целях налога на прибыль.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 августа 2020 г. N 03-03-06/1/72415
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Кодекса и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Установление срока полезного использования объекта амортизируемого имущества и, соответственно, его амортизационной группы необходимо для определения нормы амортизации по такому объекту амортизируемого имущества, на основании которой, в свою очередь, рассчитывается сумма начисленной амортизации.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (пункт 4 статьи 259 Кодекса).
При этом начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (пункт 5 статьи 259.1 Кодекса).
В то же время необходимо отметить, что из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 Кодекса исключаются основные средства, в частности, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев (пункт 3 статьи 256 Кодекса).
По таким объектам основных средств начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (пункт 2 статьи 322 Кодекса).
При этом при расконсервации объекта основных средств амортизация по таким объектам продолжает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла соответствующая расконсервация (пункт 2 статьи 322 Кодекса).
Таким образом, учитывая положения пункта 5 статьи 259.1 Кодекса, при расконсервации объекта основных средств амортизация по нему продолжает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла такая расконсервация, по месяц полного списания его остаточной стоимости. При этом истечение срока полезного использования объекта основных средств в период его консервации не влияет на указанный порядок начисления амортизации.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ