Срок полезного использования по выкупному платежу лизинга

Срок полезного использования по выкупному платежу лизинга thumbnail

ИА ГАРАНТ

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, находящегося на общей системе налогообложения. Договор лизинга предусматривает последующий выкуп предмета лизинга. Положениями учетной политики лизингополучателя для целей бухгалтерского учета предусмотрено установление срока полезного использования объектов основных средств исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Договор лизинга заключен на четыре года. Основное средство по Классификатору амортизационных групп относится к 4 группе (свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Как определяется срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете по основным средствам, приобретенным по договору лизинга?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В налоговом учете организация-лизингополучатель может установить в отношении полученного в лизинг основного средства любой срок полезного использования начиная с 61 месяца и до 84 месяцев включительно.

В бухгалтерском учете организации-лизингополучателю следует установить срок полезного использования в отношении полученного в лизинг основного средства исходя из срока действия соответствующего договора лизинга (48 месяцев).

Обоснование вывода:

Налоговый учет

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Причем имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования основного средства определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями указанной статьи и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее – Классификация), утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Каких-либо особенностей определения срока полезного использования основных средств, полученных в лизинг (в частности, с учетом срока действия договора лизинга и последующего выкупа предмета лизинга), в этой части не установлено.

Полученный в рассматриваемой ситуации в лизинг объект основных средств согласно Классификации относится к 4 амортизационной группе, в которой объединено имущество со сроком полезного использования свыше 5 и до 7 лет включительно (п. 3 ст. 258 НК РФ). Соответственно, организация-лизингополучатель в данном случае может установить в отношении него любой срок полезного использования начиная с 61 месяца и до 84 месяцев включительно (дополнительно смотрите, например, письма Минфина России от 27.02.2019 N 03-03-06/1/12533, от 20.08.2018 N 03-03-06/1/58781, от 14.06.2018 N 03-03-06/2/40724).

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого его использование приносит экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, далее – ПБУ 6/01).

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

  • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

  • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Особенностей определения срока полезного использования полученных в лизинг объектов основных средств ни ПБУ 6/01, ни иными нормативно-правовыми актами в области бухгалтерского учета не установлено. Заметим, что руководствоваться Классификацией при определении срока полезного использования объектов основных средств в бухгалтерском учете организации не обязаны.

Соответственно, при определении срока полезного использования предмета лизинга организация-лизингополучатель должна руководствоваться критериями, установленными п. 20 ПБУ 6/01 (смотрите также письмо Минфина России от 06.12.2011 N 03-05-05-01/94).

Учитывая, что лизинг является разновидностью аренды (ст. 625 ГК РФ), считаем, что лизингополучатели вправе устанавливать срок полезного использования полученных в лизинг основных средств исходя из срока действия договора лизинга. Из материалов судебной практики прослеживается, что это справедливо и применительно к договору лизинга, предусматривающему последующий переход к организации-лизингополучателю права собственности на предмет лизинга (смотрите, например, определение ВС РФ от 25.09.2014 N 305-КГ14-1477 и постановление Девятого ААС от 27.01.2014 N 09АП-45745/13, определение ВАС РФ от 13.02.2014 N ВАС-271/14 и постановление Девятого ААС от 17.06.2013 N 09АП-9761/13, постановление ФАС Московского округа от 28.05.2014 N Ф05-9755/13). Позиция судей по этому вопросу была направлена для использования в работе налоговыми органами письмом ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@.

Таким образом, принимая во внимание также и положения учетной политики организации-лизингополучателя для целей бухгалтерского учета, считаем, что ей следует установить срок полезного использования полученного в лизинг основного средства исходя из срока действия соответствующего договора лизинга (48 месяцев).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

18 июля 2019 г.


Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

Источник

Добрый день!
Закончился договор лизинга, имущество было на балансе лизингодателя. Срок договора 35 месяцев
Заплатили выкупной платеж.
Д01 К02 – принято к учету имущество в части лизинговых платежей
Д08 К76 – отражен выкупной платеж
Д01 К08 – выкупная стоимость включена в первоначальную
Получаю на балансе выкупленное имущество по первоначальной стоимости =сумме затрат на приобретение (лизинговые платежи)+выкупная ст-ть, но с остаточной стоимостью =выкупной ст-ть
Приняла датой перехода права собственности по акту, в нем не указано какой срок полезного использования был установлен для имущества.
Имущество-это автомобиль, по ОКОФ относится к 3 амортизационной группе.
Вопрос: в БУ отстается выкупной платеж = 46 000 руб., согласно п.20 ПБУ 6/01 я устанавливаю срок полезного использования из предполагаемого (ожидаемого) срока эксплуатации имущества, который определяется лизингополучателем (мною уже в собственности) самостоятельно. (т.к. ПБУ не содержит спец. норм и правил по порядку определения СПИ объектов бывших в использовании)
Какой из вариантов более подходит:
а) Могу я самостоятельно издать приказ о вводе в эксплуатацию и в нем для целей БУ обозначить СПИ (этот приказ как основание для выбора СПИ)
б) СПИ не уменьшается на срок владения имуществом в течении 35 месяцев (срока действия договора лизинга) ставлю согласно выбранной 3 аморт. группе 36 месяцев (т.к. в УП моей прописано, что “СПИ ОС определяется по минимальному значению интервала сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включено основное средство”
б) ставлю срок полезного использования равный 2 мес. (37 мес. – 35 мес.), при выкупе предмета лизинга в целях БУ
и 46 000/2 =через 2 месяца остаточная стоимость ОС = о
Спасибо

Срок полезного использования по выкупному платежу лизинга

Срок полезного использования по выкупному платежу лизинга

Бухгалтерия

Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

Срок полезного использования по выкупному платежу лизинга

Срок полезного использования по выкупному платежу лизинга

Цитата (Анна Коринская):Добрый день!
Закончился договор лизинга, имущество было на балансе лизингодателя. Срок договора 35 месяцев
Заплатили выкупной платеж.
Д01 К02 – принято к учету имущество в части лизинговых платежей
Д08 К76 – отражен выкупной платеж
Д01 К08 – выкупная стоимость включена в первоначальную
Получаю на балансе выкупленное имущество по первоначальной стоимости =сумме затрат на приобретение (лизинговые платежи)+выкупная ст-ть, но с остаточной стоимостью =выкупной ст-ть
Приняла датой перехода права собственности по акту, в нем не указано какой срок полезного использования был установлен для имущества.
Имущество-это автомобиль, по ОКОФ относится к 3 амортизационной группе.
Вопрос: в БУ отстается выкупной платеж = 46 000 руб., согласно п.20 ПБУ 6/01 я устанавливаю срок полезного использования из предполагаемого (ожидаемого) срока эксплуатации имущества, который определяется лизингополучателем (мною уже в собственности) самостоятельно. (т.к. ПБУ не содержит спец. норм и правил по порядку определения СПИ объектов бывших в использовании)
Какой из вариантов более подходит:
а) Могу я самостоятельно издать приказ о вводе в эксплуатацию и в нем для целей БУ обозначить СПИ (этот приказ как основание для выбора СПИ)
б) СПИ не уменьшается на срок владения имуществом в течении 35 месяцев (срока действия договора лизинга) ставлю согласно выбранной 3 аморт. группе 36 месяцев (т.к. в УП моей прописано, что “СПИ ОС определяется по минимальному значению интервала сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включено основное средство”
б) ставлю срок полезного использования равный 2 мес. (37 мес. – 35 мес.), при выкупе предмета лизинга в целях БУ
и 46 000/2 =через 2 месяца остаточная стоимость ОС = о
Спасибо

Добрый вечер!

Считаю выделенный синим вариант оптимальным (п. 20 ПБУ 6/01). При этом можно использовать и второй вариант, если учетной политикой для целей бухучета предусмотрено установление с бухучете СПИ по ОС на базе Классификатора (п. 7 ПБУ 1/2008).
Последний вариант неприменим, так как СПИ ОС не может быть менее 13 месяцев (пп. “б” п. 4 ПБУ 6/01).

Источник

Читайте также:  Чем полезен яблочный уксус для диабетиков
Срок полезного использования по выкупному платежу лизинга

Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 апреля 2018 г.

Содержание журнала № 9 за 2018 г.

Срок полезного использования по выкупному платежу лизингаСрок полезного использования по выкупному платежу лизинга

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Лизинговое имущество, подлежащее выкупу после окончания договора лизинга, может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Балансодержатель сам должен определить срок его полезного использования. Часто бухгалтеры хотят установить СПИ, равный сроку действия договора лизинга. Но это возможно далеко не всегда.

Определяем СПИ для целей «прибыльного» учета

Сторона договора лизинга, учитывающая на своем балансе предмет лизинга, являющийся основным средством, должна определить срок его полезного использования. Правила определения налогового СПИ лизингодателем и лизингополучателем одинаковы.

Так, СПИ предмета лизинга надо определять на дату ввода его в эксплуатацию с оглядкой на Классификацию основных средств, утвержденную правительствомутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1; п. 1 ст. 258 НК РФ.

Если же предмет лизинга в Классификации и ОКОФ не упоминается, то СПИ надо установить исходя из срока эксплуатации такого ОС, который указан в технической документации или в рекомендациях производителяп. 6 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75488.

Обратите внимание на то, что правила Налогового кодекса не позволяют ни лизингодателю, ни лизингополучателю ориентироваться на срок действия договора лизинга при установлении срока полезного использования лизингового оборудования.

Определяем СПИ для целей бухучета

В бухучете лизингодатель и лизингополучатель должны по-разному определять срок полезного использования предмета лизинга.

Срок полезного использования по выкупному платежу лизинга

Справка

Срок полезного использования объекта ОС организация определяет при его принятии к бухгалтерскому учетуп. 20 ПБУ 6/01:

исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Читайте также:  Содержащиеся витамины в киви и чем он полезен

исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта, например срока аренды.

Ситуация 1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. В таком случае он вправе установить срок полезного использования, равный сроку действия договора лизинга (финансовой аренды)п. 20 ПБУ 6/01; Письмо УМНС по г. Москве от 17.10.2003 № 23-10/2/58256. Ведь в дальнейшем лизингодатель не планирует использовать это имущество — оно будет выкуплено лизингополучателем.

Хотя некоторые эксперты советуют подстраховаться и даже в такой ситуации ориентироваться на реальный СПИ конкретного объекта ОС (независимо от планируемой смены его собственника).

Объем нового бизнеса на рынке лизинга

Ситуация 2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В этой ситуации ориентироваться на срок действия договора лизинга нелогично. Ведь и после окончания срока действия лизингового договора лизингополучатель планирует продолжать пользоваться предметом лизинга.

Правда, в одном из судебных споров лизингополучателю удалось отстоять право на установление срока полезного использования исходя из срока договора лизинга даже несмотря на то, что предполагался выкуп предмета лизинга.

По мнению инспекции, СПИ объекта основных средств нужно было определить исходя из срока, в течение которого объект способен приносить налогоплательщику доход. При этом истечение срока действия договора лизинга не является окончанием такого срока и не служит ограничением, позволяющим применить специальную «арендную» норму при установлении СПИабз. 5 п. 20 ПБУ 6/01. Эта спецнорма может применяться лишь при наличии реальных ограничений в использовании имущества. Кроме того, налоговики настаивали на том, что при установлении СПИ лизингополучатель должен был ориентироваться на налоговую Классификацию основных средствутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1.

Однако организация убедила судей в том, что инспекция расширительно толкует положения п. 20 ПБУ 6/01, устанавливая дополнительные условия применения специальной бухучетной нормы, разрешающей определять СПИ на основании срока арендыПостановление 9 ААС от 27.01.2014 № 09АП-45745/2013. Вышестоящий суд отказался встать на сторону налоговой инспекцииПостановление ФАС МО от 07.05.2014 № Ф05-3943/14. А Верховный суд счел, что нет оснований для рассмотрения этого спора Судебной коллегией, то есть отказал налоговикамОпределение ВС от 25.09.2014 № 305-КГ14-1477. Причем это отказное определение ВС налоговая служба довела до инспекций в одном из обзоров судебных актов в качестве руководства к действиюПисьмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@.

Как видим, судьи согласились, что лизингополучатель вправе воспользоваться специальной «арендной» нормой из п. 20 ПБУ 6/01 даже несмотря на то, что договор лизинга изначально предполагал выкуп ОС. Однако из самой нормы это явно не следует.

Чтобы прояснить особенности применения специальной «арендной» нормы п. 20 ПБУ 6/01, мы обратились к специалисту Минфина.

Срок полезного использования по выкупному платежу лизинга

Срок полезного использования при выкупном лизинге

— Исходя из п. 20 ПБУ 6/01 срок аренды может приниматься для установления СПИ тогда, когда он является ограничением использования объекта. То есть в случаях, когда арендатор предполагает вернуть предмет аренды арендодателю.

Если же арендатор собирается выкупить предмет аренды и тем более если это заранее оговорено условиями договора, то срок аренды не может являться ограничителем. Поэтому к СПИ объекта он не имеет отношения и основывать на нем определение СПИ основного средства неуместно.

* * *

Обратите внимание: занижение срока полезного использования в бухучете может привести к досрочному списанию через амортизацию первоначальной стоимости предмета лизинга. В свою очередь, это может повлечь претензии проверяющих по налогу на имущество, если предмет лизинга облагается этим налогом.

Срок полезного использования по выкупному платежу лизинга

Совет

Лизингополучателю при получении предмета лизинга, который он предполагает выкупить по окончании договора лизинга, при установлении СПИ лучше ориентироваться на реальный срок, в течение которого предполагается использование такого предмета лизинга. В него входят как срок действия договора лизинга, так и период использования ОС после его выкупа. То есть при выкупном лизинге лизингополучателю предпочтительнее устанавливать СПИ предмета лизинга по тем же самым правилам, что и при установлении СПИ своего собственного нового основного средства.

Понравилась ли вам статья?

  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки

  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое

Поставить оценку

Срок полезного использования по выкупному платежу лизинга

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

  • я подписчик электронного журнала

  • я не подписчик, но хочу им стать

  • хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Аренда / лизинг»:

2020 г.

    2019 г.

      2018 г.

        Источник

        Добрый день, вопрос по БУ
        приобретен авто в лизинг, баланс лизингодателя, 24 месяца договор, выкупной платеж 1000 (  833,33 +ндс 166,67 ), лизинговые платежи всего
        БЕЗ НДС 1071 166,67 руб.
        Проводки:
        Д 76 ЛП К51 – лизинговые авансы (первоначальный и ежемесячные)
        Д 001 сумма лизинговых платежей БЕЗ НДС полученного имущества 1072 000руб.
        Д44 К76 ЛП – ежемесячный лизинг платеж
        Д19 К76 ЛП – НДС

        на дату выкупа
         К 001 – 1072 000 руб
        Д 01 К02 – оприходовано выкупленное имущество  1071 166,67 руб
        Д 08 К 76  – 833,33
        Д19 К76  – 166,67
        Д01 К08 – 833,33
        ВОПРОС:
        как мне амортизировать в БУ после выкупа? должна ли мне лизинговая компания дать инфу сколько она амортизировала ОС?
        к примеру 1072000/24 = 44 666,66 руб ежемесячно они амортизировали
        т.е. в след после принятия месяца к учету сколько бы я не установила СПИ у меня за первый месяц ее начисления после выкупа в сумме выкупной стоимости спишется ?
        Д 44 К02 – 833,33??

        Срок полезного использования по выкупному платежу лизинга

        Срок полезного использования по выкупному платежу лизинга

        Цитата (Анна Коринская):Добрый день, вопрос по БУ
        приобретен авто в лизинг, баланс лизингодателя, 24 месяца договор, выкупной платеж 1000 (  833,33 +ндс 166,67 ), лизинговые платежи всего
        БЕЗ НДС 1071 166,67 руб.
        Проводки:
        Д 76 ЛП К51 – лизинговые авансы (первоначальный и ежемесячные)
        Д 001 сумма лизинговых платежей БЕЗ НДС полученного имущества 1072 000руб.
        Д44 К76 ЛП – ежемесячный лизинг платеж
        Д19 К76 ЛП – НДС

        на дату выкупа
         К 001 – 1072 000 руб
        Д 01 К02 – оприходовано выкупленное имущество  1071 166,67 руб
        Д 08 К 76  – 833,33
        Д19 К76  – 166,67
        Д01 К08 – 833,33
        ВОПРОС:
        как мне амортизировать в БУ после выкупа? должна ли мне лизинговая компания дать инфу сколько она амортизировала ОС?
        к примеру 1072000/24 = 44 666,66 руб ежемесячно они амортизировали
        т.е. в след после принятия месяца к учету сколько бы я не установила СПИ у меня за первый месяц ее начисления после выкупа в сумме выкупной стоимости спишется ?
        Д 44 К02 – 833,33??

        Добрый день!

        В бухучете СПИ (срок полезного использования) выкупленного из лизинга ОС устанавливается Вашей компанией самостоятельно без учета сведений о сроке использования имущества лизингодателем (п. 20 ПБУ 6/01). СПИ в бухучете устанавливается исходя из предполагаемого срока использования выкупленного имущества компанией.
        Выделенное синим вполне возможно и правомерно в рассматриваемой ситуации.

        Бухгалтерия

        Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

        Срок полезного использования по выкупному платежу лизинга

        Срок полезного использования по выкупному платежу лизинга

        Цитата (НКК):без учета сведений о сроке использования имущества лизингодателем (п. 20 ПБУ 6/01).

        уточню, т.е. могу установить и 5 месяцев к примеру и расчет амортизации вести от суммы 1072 000/ 5 = 214 400
        и т.к. выкупная 833,33 не списана она просто переходит Д44 К 02
        и по 01-02 = 0? на след месяц после принятия на учет по ПБУ 61?
        так спасибо!

        Срок полезного использования по выкупному платежу лизинга

        Срок полезного использования по выкупному платежу лизинга

        Цитата (Анна Коринская):уточню, т.е. могу установить и 5 месяцев к примеру и расчет амортизации вести от суммы 1072 000/ 5 = 214 400
        и т.к. выкупная 833,33 не списана она просто переходит Д44 К 02
        и по 01-02 = 0? на след месяц после принятия на учет по ПБУ 61?
        так спасибо!

        Добрый день!

        Как я уже ответил выше, выкупная стоимость может списаться на расходы через амортизацию единовременно в месяце, следующем за месяцем выкупа, и остаточная стоимость выкупленного из лизинга имущества станет равной нулю (01-02).
        Что касается СПИ, то он не может быть менее 13 месяцев (пп. “б” п. 4 ПБУ 6/01).

        Срок полезного использования по выкупному платежу лизинга

        Срок полезного использования по выкупному платежу лизинга

        Цитата (НКК):выкупная стоимость может списаться на расходы через амортизацию единовременно в месяце, следующем за месяцем выкупа

        извините уж, но все равно не совсем поняла все же, она спишется если “амортизационный расход” больше чем выкупная стоимость
        к примеру поставила на учет, 5 месяцев должно ОС амортизироваться
        амортизация ежемесячно  = 1072 000/ 5 = 214 400 , что больше выкупного 833
        тут понятно в след же месяце будет 0
        или не зависимо сколько выкупная допустим выкупная 250 тыс?  все равно за 1 месяц можно списать? спасибо!
        или все же 1 месяц амортизируем 250-214, второй 214 -36 = и только во второй месяц ост ст-ть = 0

        Бухгалтерия

        Баланс за 2020 год необходимо сдать через интернет

        Срок полезного использования по выкупному платежу лизинга

        Срок полезного использования по выкупному платежу лизинга

        Цитата (Анна Коринская):извините уж, но все равно не совсем поняла все же, она спишется если “амортизационный расход” больше чем выкупная стоимость
        к примеру поставила на учет, 5 месяцев должно ОС амортизироваться
        амортизация ежемесячно  = 1072 000/ 5 = 214 400 , что больше выкупного 833
        тут понятно в след же месяце будет 0
        или не зависимо сколько выкупная допустим выкупная 250 тыс?  все равно за 1 месяц можно списать? спасибо!
        или все же 1 месяц амортизируем 250-214, второй 214 -36 = и только во второй месяц ост ст-ть = 0

        Добрый день!

        1) Я уже ответил выше, что СПИ не может быть менее 13 месяцев, т.е. 5 месяцев никак не может быть СПИ.

        2) Если выкупная стоимость небольшая, равна или меньше сумме амортизации за месяц, то действительно, независимо от СПИ, выкупная стоимость самортизируется за месяц. Если же выкупная стоимость большая, то она амортизируется не один месяц. Т.е. тут нет привязки именно к понятию “выкупная стоимость”, вопрос именно в сумме.

        Срок полезного использования по выкупному платежу лизинга

        Срок полезного использования по выкупному платежу лизинга

        Цитата (НКК):Т.е. тут нет привязки именно к понятию “выкупная стоимость”, вопрос именно в сумме.

        все, поняла
        спасибо огромное! очень помогли

        Источник

        Читайте также:  Сроки полезного использования основных средств в 2013г