Срок полезного использования по капитальному ремонту

В
оставшиеся 10 месяцев эксплуатации (48 – 38) сумма ежемесячной амортизации
будет величиной постоянной и равной 2857,54 руб./мес. (28 575,44 руб. : 10 мес.).

Однако по условиям примера произведена модернизация
объекта. При этом его первоначальная стоимость возросла до 180 000 руб. (144
000 + 36 000). Возникает вопрос о том, какую величину первоначальной стоимости
объекта необходимо взять для исчисления порогового уровня, при достижении
которого величины остаточной стоимости произойдет изменение режима начисления
амортизации: принятую в учете при вводе объекта в эксплуатацию или увеличенную
на сумму затрат по модернизации?

Если обратиться к сумме 144 000 руб., то остаточная
стоимость станет меньше ее 20% (28 800 руб.) в январе 2006 года. Ее величина
составит 28 712,17 руб. ((180 000 руб. – 77 063,78 руб.) х
(1 – 2 : 48)30), где  180 000 руб. – первоначальная
стоимость объекта с учетом затрат на модернизацию; 77 031,78 руб. (180 000
– 102 936,22) – сумма начисленной амортизации за период с февраля 2002 года
по июль 2003 года (18 месяцев); 48 мес. – установленный срок полезного использования
объекта; 30 мес. (5 + 12 + 12 + 1) – количество месяцев начисления амортизации
по объекту в период с августа 2003 года по январь 2006 года.

Если следовать нормам НК РФ, то налогоплательщику в
феврале 2006 года следует списать всю оставшуюся сумму (28 712,17 руб). Но это несколько противоречит условиям примера
– срок полезного использования не должен был измениться. Для этого следовало
бы сумму остаточной стоимости на 1 января 2006 года – 29 960,53 руб. ((180
000 руб. – 77 063,78 руб.) х (1 – 2
: 48)29) списать полностью в этом месяце.

Данное необходимо было бы сделать налогоплательщику
в обязательном порядке, если бы срок полезного использования объекта соответствовал
максимальному количеству месяцев, установленному для амортизационной группы,
к которой отнесен объект. Как было сказано выше, увеличение срока полезного
использования объекта после проведения модернизации возможно лишь в пределах
сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включен объект. 

Если же взять первоначальную стоимость с учетов расходов
на модернизацию (180 000 руб.), то выполнить поставленное условие – сохранение
установленного срока полезного использования объекта – вполне возможно. В
этом случае остаточная стоимость станет меньше ее 20% (36 000 руб.) в октябре
2005 года. Ее величина составит 32 622,43 руб. ((180 000 руб. – 77 063,78
руб.) х (1 – 2 : 48)27), где  27 мес. (5 + 12 + 10)
– количество месяцев начисления амортизации по объекту в период с августа
2003 года по октябрь 2005 года.

В
ноябре и декабре 2005 года, а также в январе 2006 года сумма амортизации по
объекту, которая будет учтена в расходах, уменьшающих полученные доходы при
исчислении налога на прибыль, составит 10 874,14 руб. (32 622,43 руб. : 3).

Так как после проведения модернизации исходной величиной
для исчисления амортизации является остаточная стоимость объекта с учетом
затрат на ее проведение, то вполне логично было бы воспользоваться и новой
нормой амортизации. Она будет определяться исходя из оставшегося срока
использования объекта – 30 мес. (48 – 18) и составит 6,66667%/мес. (2 : 30 мес. х 100%). При ее использовании
возрастает величины ежемесячной амортизации по сравнению с применением первоначально
установленной нормы. Так, в августе 2003 года при использовании новой нормы
сумма амортизации составит 6862,41 руб. (102 936,22 руб. х
6,66667%/мес. х 1 мес.). Исчисленная величина превышает
аналогичную сумму, определенную исходя из первоначальной нормы на 2573,41
руб. (6862,41 – 4289,01).

Источник

Реконструкция ОС может быть произведена как подрядным, так и хозяйственным способом. Если реконструкция здания или сооружения проведена хозяйственным способом, то в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ на стоимость всех работ, исчисления из всех фактических расходов, на реконструкцию следует начислить НДС в момент окончания реконструкции (п. 2 ст. 159 и п. 10 ст. 167 НК РФ). При этом согласно разъяснениям Минфина России налогоплательщикам следует придерживаться позиции, изложенной в п. 47 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447: для целей обложения НДС дату выполнения строительно-монтажных работ необходимо определять с учетом положений абзаца второго п. 2 ст. 259 НК РФ. Таким образом, начисление к уплате в бюджет НДС по работам, осуществленным хозяйственным способом, производится в месяце, следующем за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию.

С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 16 ст. 1 Федерального закона от 22.07.05 г. № 119-ФЗ в п. 10 ст. 167 НК РФ внесены изменения, согласно которым моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода.

НДС по материалам, израсходованным на реконструкцию, проведенную как хозяйственным способом, так и силами сторонних организаций, на основании п. 5 ст. 172 НК РФ можно предъявить к вычету в месяце, следующем за месяцем, когда этот объект был введен в эксплуатацию для целей налогового учета. С 1 января 2006 г. вычеты будут производиться после принятия на учет этих материалов.

Источник

Бухгалтерский методологический центр (БМЦ) подготовил рекомендации по учету затрат по капитальному ремонту основных средств.

Своевременное проведение ремонтов является одним из условий нормального функционирования объекта основных средств. При единовременном списании расходов на проведение капитального ремонта на себестоимость продукции предприятие сталкивается с проблемой резкого увеличения затрат текущего периода. Однако, факт проведения ремонта при прочих равных обстоятельствах не может рассматриваться в качестве объективной причины роста себестоимости продукции, выпуск которой производится в периоде проведения указанных мероприятий, поскольку данные расходы обуславливают получение экономических выгод в течение определенного периода в будущем.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не регламентирует порядок учета расходов по капитальным ремонтам оборудования: в соответствии с пунктом 27 ПБУ 6/01 затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом данный документ не регламентирует подходы к классификации данных расходов — капитальные или текущие.

С другой стороны, расходы на капитальный ремонт, производимые организациями с периодичностью более года и являющиеся существенными по стоимости, отвечают критерию признания актива, поскольку обуславливают поступление экономических выгод в организацию в течение периода до следующего капитального ремонта и технического осмотра (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, п. 19 ПБУ 10/99).

Источник

Источник