Срок полезного использования патента на изобретение установлен в течение

См. также: Комментарии специалистов КонсультантПлюс

Вопрос: Организация приобретает нематериальные активы в виде исключительных прав патентообладателя на изобретения. Каким образом следует определить в целях исчисления налога на прибыль срок полезного использования данных активов, если со дня подачи заявки на изобретение до его регистрации и выдачи патента проходит от полутора до двух лет?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 7 марта 2008 г. N 03-03-06/1/164

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке амортизации нематериальных активов в налоговом учете и сообщает следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Пунктом 2 ст. 258 Кодекса предусмотрено, что определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерация или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Учитывая, что в соответствии с законодательством Российской Федерации срок действия исключительного права на изобретение составляет 20 лет, срок полезного использования нематериального актива в виде исключительного права патентообладателя на изобретение в налоговом учете составляет 20 лет.

При этом налогоплательщик вправе начислять амортизацию по такому материальному активу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот нематериальный актив был введен в эксплуатацию.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

Источник: см. полный текст документа

Источник

Ответ

В соответствии нормами с части 4 ГК РФ изобретение является результатом интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана. Исключительное право на изобретение подтверждается патентом (подпункт 7 статьи 1225, статья 1353, пункты 1, 2 статьи 1354 ГК РФ).

Патентообладателю принадлежит исключительное право использования изобретения (исключительное право на изобретение) (пункт 1 статьи 1229, пункт 1 статьи 1358 ГК РФ).

Бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2007[1] к нематериальным активам могут относиться, в том числе изобретения.

При этом должны выполняться условия, предусмотренные пунктом 3 ПБУ 14/2007, а именно:

а)

объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем

, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б)

организация имеет право на получение экономических выгод

, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом);

в)

возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов

;

г)

объект предназначен для использования в течение длительного времени

, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д)

организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев

или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е)

фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена

;

ж)

отсутствие у объекта материально-вещественной формы

В рассматриваемом случае, исключительное право на использование изобретения отвечает всем вышеуказанным условиям, поэтому в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом.

В соответствии с пунктом 23 ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Согласно пункту 25 ПБУ 14/2007 сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Как указано в вопросе, патент на изобретение выдан на неопределенный срок, при этом Организация планирует его использовать в течение длительного времени.

Исходя из определения срока полезного использования приведенного выше, можно сделать вывод о том, что срок полезного использования и срок действия патента не являются равнозначными понятиями. В связи с этим, несмотря на неопределенный срок действия патента, срок, в течение которого организация планирует использовать данный патент, может быть определен.

Поскольку у нас отсутствует информация о том, имеет ли Организация представление о сроке использования патента или же срок использования не был установлен даже предположительно, мы рассмотрим оба варианта.

Срок использования патента установлен.

В данном случае, мы исходим из того, что Организация для себя определила срок, в течение которого она предполагает использовать в своей деятельности патент.

В таком случае, патент на изобретение должен быть признан НМА с определенным сроком полезного использования, а значит, в соответствии с пунктом 23 ПБУ 14/2007 подлежать амортизации.

Согласно пункту 26 ПБУ 14/2007 определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

-срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

–

ожидаемого срока использования актива

, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Таким образом, в случае, если Организация определила срок, в течение которого она будет использовать патент, то этот срок и будет сроком полезного использования.

Срок использования патента не установлен

В случае если Организация не определила срок использования патента или срок его полезного использования невозможно надежно определить, то такой патент должен быть признан НМА с неопределенным сроком полезного использования (пункт 25 ПБУ 14/2007).

Как было указано выше, по НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Следовательно, по такому объекту НМА срок полезного использования не определяется.

Таким образом, если Организация не смогла надежно определить срок использования патента, то по такому НМА амортизация не начисляется.

Необходимо отметить, что в отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного НМА и способ его амортизации.

Налоговый учет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются, в том числе результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

При этом согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

К нематериальным активам, в том числе относится исключительное право патентообладателя на изобретение.

Таким образом,

полученный Организацией патент в целях главы 25 НК РФ признается нематериальным активом

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика) (пункт 2 статьи 258 НК РФ).

То есть, в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете

не предоставлено право

налогоплательщику при определении срока полезного использования НМА руководствоваться ожидаемым (предполагаемым) периодом его использования.

Таким образом, срок полезного использования (срок амортизации) в целях главы 25 НК РФ может быть установлен:

1). исходя из срока действия патента;

2). исходя из срока обусловленного соответствующими договорами;

3). равный10 годам.

В рассматриваемом случае, срок действия патента не определен, поэтому определить срок полезного использования с помощью варианта № 1 нельзя.

Определить срок полезного использования исходя из срока обусловленного соответствующими договорами, можно только при наличии соответствующих договоров (например, договора о предоставлении неисключительного права на изобретение). Поэтому вариант № 2 использовать в данном случае также нельзя.

Поскольку мы не смогли определить срок полезного использования с помощью вышеуказанных вариантов, по нашему мнению, патент должен быть признан НМА с неопределенным сроком полезного использования.

В связи с этим, срок амортизации для НМА должен быть установлен равным 10 годам.

Вместе с этим, считаем необходимым отметить следующее.

Согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ

по нематериальным активам

, указанным в подпунктах 1 – 3, 5, 6 абзаца третьего пункта 3 статьи 257 НК РФ, т.е.

в том числе исключительному праву патентообладателя на изобретение

налогоплательщик

вправе

самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет

Таким образом, для НМА в виде патента на изобретение, налогоплательщик может установить срок полезного использования не менее 2-х лет. При этом поскольку возможность определения срока полезного использования в данном порядке является правом налогоплательщика, такую возможность необходимо закрепить в учетной политике Организации. полезного использов

Как указано в вопросе, учетной политикой Организации установлено, что для НМА с неопределенным сроком полезного использования нормы амортизации равны 10 годам.

В связи с этим, в случае, если учетной политикой не предусмотрено исключения для патента на изобретение, то, по нашему мнению, срок амортизации патента должен быть установлен равным 10 годам.

2. Так же компания приобрела вместе с изобретением – Секрет производства (Ноу- Хау) непосредственно связанный с изобретением, выше сказанным.

Какой срок полезного использования в бухгалтерском, а так же в налоговом учете признавать на – секрет производства.

Секрет производства (ноу-хау) является результатом интеллектуальной деятельности, которому предоставляется охрана (статья 1225 ГК РФ).

Согласно статье 1465 НК РФ секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны[2].

В соответствии со статьей 1468 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права на секрет производства одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на секрет производства в полном объеме другой стороне – приобретателю исключительного права на этот секрет производства.

Поскольку у нас отсутствует иная информация, мы будем исходить из того, что Организация приобрела исключительные права на секрет производства.

Исключительное право на секрет производства действует до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание. С момента утраты конфиденциальности соответствующих сведений исключительное право на секрет производства прекращается у всех правообладателей (статья 1467 ГК РФ).

Секрет производства, удовлетворяющий условиям, перечисленным в пункте 3 ПБУ 14/2007, относится к нематериальным активам (пункт 4 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования ноу-хау определяется в том же порядке, что для патента на изобретение, т.е.:

-Организацией установлен срок действия ноу-хау (например, положением о коммерческой тайне в отношении ноу-хау может быть установлен срок сохранения его секретности);

-Организация надежно может определить срок использования ноу-хау;

-Организация не может определить срок использования.

Соответственно, в случае, если Организацией устанавливается определенный срок сохранения в отношении ноу-хау режима коммерческой тайны, то соответственно сроком полезного использования будет являться срок, установленный положением о коммерческой тайне.

Если срок сохранения коммерческой тайны не установлен, но Организация может надежно определить срок использования ноу-хау, соответственно, такой срок и будет сроком полезного использования.

В случае, если Организация не может надежно определить срок использования ноу-хау, то такой объект признается НМА с неопределенным сроком полезного использования, по которому амортизация не начисляется.

Налоговый учет.

Поскольку у нас отсутствует иная информация, мы будем исходить из того, что ноу-хау соответствует условиям, предъявляемым главой 25 НК РФ к объектам НМА.

В соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ срок полезного использования ноу-хау может быть установлен:

-исходя из срока действия секретности в отношении объекта (в случае, если такой срок предусмотрен положением о коммерческой тайне);

-исходя из срока обусловленного соответствующими договорами;

-равный10 годам.

В первом случае, срок полезного использования будет равен сроку действия секретности в отношении ноу-хау, установленному положением о коммерческой тайне.

Определить срок полезного использования исходя из срока обусловленного соответствующими договорами, можно, если такие договоры есть в наличии.

В ином случае, срок амортизации ноу-хау устанавливается равным 10 годам.

Так же следует отметить, что пунктом 2 статьи 258 НК РФ установлена возможность налогоплательщику самостоятельно устанавливать срок полезного использования для ноу-хау (но не менее 2-х лет), если это закреплено учетной политикой организации.

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина России от 27.12.07 № 153н.

[2] Коммерческая тайна – это режим конфиденциальности информации, позволяющий ее обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличить доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или получить иную коммерческую выгоду (пункт 1 статьи 3 Федерального закона от 29.07.04 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне»). Режим коммерческой тайны считается установленным после принятия обладателем информации, составляющей коммерческую тайну, мер по охране конфиденциальности информации, указанных в статье 10 Федерального закона № 98-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале
knk_audit

Назад в раздел

Источник