Срок полезного использования основных средств расчет задача
Срок полезного использования – это количество лет, в течение которых компания предполагает использовать основное средство. Его устанавливают исходя из:
- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
В большинстве случаев “полезный” срок ОС устанавливают на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы*. Она может использоваться для целей как налогового, так и бухгалтерского учета. По данному документу все основные средства делятся на 10 групп со сроком полезного использования:
– 1-я – от 1 до 2 лет включительно;
– 2-я – от 2 до 3 лет включительно;
– 3-я – от 3 до 5 лет включительно;
– 4-я – от 5 до 7 лет включительно;
– 5-я – от 7 до 10 лет включительно;
– 6-я – от 10 до 15 лет включительно;
– 7-я – от 15 до 20 лет включительно;
– 8-я – от 20 до 25 лет включительно;
– 9-я – от 25 до 30 лет включительно;
– 10-я – свыше 30 лет.
В рамках этих сроков фирма и может установить сроки полезного использования тех или иных объектов основных средств.
Пример
Компания приобрела компьютер. Согласно Классификации основных средств он входит во 2-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 2 до 3 лет включительно). Исходя из этого фирма установила, что срок его полезного использования составляет 2 года.
Точно в таком же порядке определяют срок полезного использования ОС, которое уже было в эксплуатации. Его устанавливают по общим правилам. При этом в расчет может приниматься время его работы у предыдущего собственника.
Пример
Компания приобрела подержанный легковой автомобиль. Он входит в 3-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 3 до 5 лет включительно). При этом у предыдущего собственника он проработал один год. Компания установила срок полезного использования транспорта в размере 4 лет и сократила его на время фактической эксплуатации машины (1 год). В результате срок полезного использования машины составил 3 года (4 – 1).
Отметим, что многие виды основных средств отсутствуют в Классификации. В данном случае организации могут воспользоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ)*(175). Определив, к какой группе основных средств относят то или иное имущество по ОКОФ, можно установить эту группу и по Классификатору.
Пример
Компания приобрела бытовой кондиционер. Такой вид имущества в Классификации основных средств отсутствует. По ОКОФ подобному виду имущества присвоен код 16 2930274 “Кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители”. Оно относится к группе “Приборы бытовые” (код 16 2930000). Эта группа есть в Классификаторе. Срок полезного использования имущества, которое в нее входит, составляет от 3 до 5 лет включительно.
Возможно, того или иного объекта не будет ни в Классификации, ни в ОКОФ. В такой ситуации его “полезный” срок определяют исходя из общих норм, установленных в пункте 20 ПБУ 6/01. Дело в том, что организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования ОС, не опираясь ни на какие нормы (например, основываясь на технической документации или рекомендациях изготовителей ценностей).
По материалам книги-справочника “Годовой отчет” под общ. редакцией В.Верещаки
ÐÑимеÑ. ÐÑиобÑеÑен обÑÐµÐºÑ ÑÑоимоÑÑÑÑ 120 ÑÑÑ. ÑÑб. Ñо ÑÑоком полÑÐ·Ð¾Ð²Ð°Ð½Ð¸Ñ 5 леÑ. ÐÐ¾Ð´Ð¾Ð²Ð°Ñ Ð½Ð¾Ñма амоÑÑизаÑионнÑÑ Ð¾ÑÑиÑлений â 20%. ÐÑÑÑда Ð³Ð¾Ð´Ð¾Ð²Ð°Ñ ÑÑмма амоÑÑизаÑионнÑÑ Ð¾ÑÑиÑлений ÑоÑÑавлÑеÑ:
РеÑение 120 Ñ 20 : 100 = 24 ÑÑÑ. ÑÑб.
ÐÑи ÑпоÑобе ÑменÑÑаемого оÑÑаÑка амоÑÑизаÑионнÑе оÑÑиÑÐ»ÐµÐ½Ð¸Ñ Ð¾Ð¿ÑеделÑÑÑÑÑ Ð¸ÑÑ Ð¾Ð´Ñ Ð¸Ð· оÑÑаÑоÑной ÑÑоимоÑÑи обÑекÑа оÑновнÑÑ Ñондов на наÑало оÑÑеÑного года, ноÑÐ¼Ñ Ð°Ð¼Ð¾ÑÑизаÑии и коÑÑÑиÑиенÑа ÑÑкоÑениÑ, ÑÑÑанавливаемого в ÑооÑвеÑÑÑвии Ñ Ð·Ð°ÐºÐ¾Ð½Ð¾Ð´Ð°ÑелÑÑÑвом РФ.
ÐÑимеÑ. ÐÑиобÑеÑен обÑÐµÐºÑ Ð¾ÑновнÑÑ Ñондов ÑÑоимоÑÑÑÑ 120 ÑÑÑ. ÑÑб. Ñо ÑÑоком полезного иÑполÑÐ·Ð¾Ð²Ð°Ð½Ð¸Ñ 5 леÑ. ÐÐ¾Ð´Ð¾Ð²Ð°Ñ Ð½Ð¾Ñма амоÑÑизаÑии обÑекÑа, иÑÑиÑÐ»ÐµÐ½Ð½Ð°Ñ Ð¸ÑÑ Ð¾Ð´Ñ Ð¸Ð· ÑÑока полезного иÑполÑзованиÑ, ÑоÑÑавлÑÐµÑ 20%. ÐÑа ноÑма ÑвелиÑиваеÑÑÑ Ð½Ð° коÑÑÑиÑÐ¸ÐµÐ½Ñ ÑÑкоÑениÑ, ÑавнÑй 2, и ÑоÑÑÐ°Ð²Ð¸Ñ 40% (20 Ñ 2). ÐÑÑÑда Ð³Ð¾Ð´Ð¾Ð²Ð°Ñ ÑÑмма амоÑÑизаÑионнÑÑ Ð¾ÑÑиÑлений Ñавна:
РеÑение (120 Ñ 20 : 100) Ñ 2 = 48 ÑÑÑ. ÑÑб.
РпеÑвÑй год ÑкÑплÑаÑаÑии Ð³Ð¾Ð´Ð¾Ð²Ð°Ñ ÑÑмма амоÑÑизаÑии опÑеделÑеÑÑÑ Ð¸ÑÑ Ð¾Ð´Ñ Ð¸Ð· пеÑвонаÑалÑной ÑÑоимоÑÑи обÑекÑа. Ðо вÑоÑой год ÑкÑплÑаÑаÑии амоÑÑизаÑÐ¸Ñ Ð¸ÑÑиÑлÑеÑÑÑ Ð² ÑазмеÑе 40% Ð¾Ñ Ð¾ÑÑаÑоÑной ÑÑоимоÑÑи, Ñ.е. (120 – 48) Ñ 40 = 28,8 ÑÑÑ. ÑÑб. и Ñ.д.
ÐÑи ÑпоÑобе ÑпиÑÐ°Ð½Ð¸Ñ ÑÑоимоÑÑи по ÑÑмме ÑиÑел Ð»ÐµÑ ÑÑока полезного иÑполÑÐ·Ð¾Ð²Ð°Ð½Ð¸Ñ Ð¾Ð±ÑекÑа амоÑÑизаÑионнÑе оÑÑиÑÐ»ÐµÐ½Ð¸Ñ Ð¾Ð¿ÑеделÑÑÑÑÑ Ð¸ÑÑ Ð¾Ð´Ñ Ð¸Ð· пеÑвонаÑалÑной ÑÑоимоÑÑи обÑекÑа оÑновнÑÑ Ñондов и годового ÑооÑноÑениÑ, где в ÑиÑлиÑеле â ÑиÑло леÑ, оÑÑаÑÑÐ¸Ñ ÑÑ Ð´Ð¾ конÑа ÑÑока ÑлÑÐ¶Ð±Ñ Ð¾Ð±ÑекÑа, а в знаменаÑеле â ÑÑмма ÑиÑел Ð»ÐµÑ ÑÑока ÑлÑÐ¶Ð±Ñ Ð¾Ð±ÑекÑа.
ÐÑимеÑ. ÐÑиобÑеÑен обÑÐµÐºÑ Ð¾ÑновнÑÑ Ñондов ÑÑоимоÑÑÑÑ 120 ÑÑÑ. ÑÑб. СÑок полезного иÑполÑÐ·Ð¾Ð²Ð°Ð½Ð¸Ñ 5 леÑ. СÑмма ÑÑока ÑлÑÐ¶Ð±Ñ ÑоÑÑавлÑÐµÑ 15 Ð»ÐµÑ (1 + 2 + 3 + 4 + 5). РпеÑвÑй год ÑкÑплÑаÑаÑии Ñказанного обÑекÑа Ð¼Ð¾Ð¶ÐµÑ Ð±ÑÑÑ Ð½Ð°ÑиÑлена амоÑÑизаÑÐ¸Ñ Ð² ÑазмеÑе 5/15, или 33,3%; во вÑоÑой год â 4/15, Ñ.е. 26,7%; в ÑÑеÑий год â 3/15 , Ñ.е. 20,0%; в ÑеÑвеÑÑÑй год â 2/15, Ñ.е. 13,3%; в пÑÑÑй год â 1/15 , Ñ.е. 6,7%.
ÐаÑиÑÐ»ÐµÐ½Ð¸Ñ Ð°Ð¼Ð¾ÑÑизаÑионнÑÑ Ð¾ÑÑиÑлений по обÑекÑам оÑновнÑÑ Ñондов в ÑеÑение оÑÑеÑного года оÑÑÑеÑÑвлÑÑÑÑÑ ÐµÐ¶ÐµÐ¼ÐµÑÑÑно незавиÑимо Ð¾Ñ ÑпоÑоба наÑиÑÐ»ÐµÐ½Ð¸Ñ Ð² ÑазмеÑе 1/12 иÑÑиÑленной годовой ÑÑммÑ.
Ð ÑлÑÑае ввода в ÑкÑплÑаÑаÑÐ¸Ñ Ð¾Ð±ÑекÑа оÑновнÑÑ Ñондов в ÑеÑение оÑÑеÑного года годовой ÑÑммой амоÑÑизаÑии ÑÑиÑаеÑÑÑ ÑÑмма, опÑÐµÐ´ÐµÐ»ÐµÐ½Ð½Ð°Ñ Ñ Ð¿ÐµÑвого ÑиÑла меÑÑÑа, ÑледÑÑÑего за меÑÑÑем пÑинÑÑÐ¸Ñ ÑÑого обÑекÑа к бÑÑ Ð³Ð°Ð»ÑеÑÑÐºÐ¾Ð¼Ñ ÑÑеÑÑ, до даÑÑ Ð³Ð¾Ð´Ð¾Ð²Ð¾Ð¹ оÑÑеÑноÑÑи.
ÐÑимеÑ. РапÑеле оÑÑеÑного года введен в ÑкÑплÑаÑаÑÐ¸Ñ Ð¸ пÑинÑÑ Ðº бÑÑ Ð³Ð°Ð»ÑеÑÑÐºÐ¾Ð¼Ñ ÑÑеÑÑ Ð¾Ð±ÑÐµÐºÑ Ð¾ÑновнÑÑ Ñондов пеÑвонаÑалÑной ÑÑоимоÑÑÑÑ 120 ÑÑÑ. ÑÑб. СÑок иÑполÑÐ·Ð¾Ð²Ð°Ð½Ð¸Ñ â 5 леÑ, Ð³Ð¾Ð´Ð¾Ð²Ð°Ñ Ð½Ð¾Ñма амоÑÑизаÑии â 20%. ÐÑи линейном ÑпоÑобе амоÑÑизаÑÐ¸Ñ ÑÑого обÑекÑа в пеÑвÑй год иÑполÑÐ·Ð¾Ð²Ð°Ð½Ð¸Ñ ÑоÑÑавиÑ:
РеÑение: (20 Ñ 8 : 12) = 13,33%, Ñ.е. 16 ÑÑÑ. ÑÑб.;
(120 Ñ 13,33 : 100), где 8 â ÑиÑло меÑÑÑев ÑкÑплÑаÑаÑии обÑекÑа в пеÑвом годÑ.
ÐÑи ÑпоÑобе ÑпиÑÐ°Ð½Ð¸Ñ ÑÑоимоÑÑи пÑопоÑÑионалÑно обÑÐµÐ¼Ñ Ð¿ÑодÑкÑии (ÑабоÑ) наÑиÑление амоÑÑизаÑионнÑÑ Ð¾ÑÑиÑлений пÑоизводиÑÑÑ Ð¸ÑÑ Ð¾Ð´Ñ Ð¸Ð· наÑÑÑалÑного показаÑÐµÐ»Ñ Ð¾Ð±Ñема пÑодÑкÑии (ÑабоÑ) в оÑÑеÑном пеÑиоде и ÑооÑноÑÐµÐ½Ð¸Ñ Ð¿ÐµÑвонаÑалÑной ÑÑоимоÑÑи обÑекÑа оÑновнÑÑ Ñондов и пÑедполагаемого обÑема пÑодÑкÑии (ÑабоÑ) за веÑÑ ÑÑок полезного иÑполÑÐ·Ð¾Ð²Ð°Ð½Ð¸Ñ Ð¾Ð±ÑекÑа оÑновнÑÑ Ñондов.
ÐÑимеÑ. ÐÑплен авÑÐ¾Ð¼Ð¾Ð±Ð¸Ð»Ñ ÑÑоимоÑÑÑÑ 60 ÑÑÑ. ÑÑб., его гÑÑзоподÑемноÑÑÑ Ð±Ð¾Ð»ÐµÐµ 2 Ñ, гаÑанÑиÑованнÑй пÑобег 400 ÑÑÑ. км. Ðа пеÑвÑй год пÑобег ÑоÑÑавил 40 ÑÑÑ. км. СледоваÑелÑно, ÑÑмма амоÑÑизаÑионнÑÑ Ð¾ÑÑиÑлений иÑÑ Ð¾Ð´Ñ Ð¸Ð· ÑооÑноÑÐµÐ½Ð¸Ñ Ð¿ÐµÑвонаÑалÑной ÑÑоимоÑÑи и пÑедполагаемого обÑема пÑодÑкÑии ÑоÑÑавиÑ:
РеÑение: (40 Ñ 60 : 400) = 6 ÑÑÑ. ÑÑб.
Ð ÑлÑÑае вÑбÑÑÐ¸Ñ Ð¾Ð±ÑекÑа и ÑпиÑÐ°Ð½Ð¸Ñ ÐµÐ³Ð¾ Ñ Ð±ÑÑ Ð³Ð°Ð»ÑеÑÑкого ÑÑеÑа (или полного погаÑÐµÐ½Ð¸Ñ ÑÑоимоÑÑи ÑÑого обÑекÑа) амоÑÑизаÑионнÑе оÑÑиÑÐ»ÐµÐ½Ð¸Ñ Ð¿Ð¾ обÑекÑÑ Ð¾ÑновнÑÑ Ñондов пÑекÑаÑаÑÑÑÑ Ñ Ð¿ÐµÑвого ÑиÑла меÑÑÑа, ÑледÑÑÑего за меÑÑÑем вÑбÑÑÐ¸Ñ Ð¸ ÑпиÑÐ°Ð½Ð¸Ñ ÑÑого обÑекÑа или полного погаÑÐµÐ½Ð¸Ñ ÑÑоимоÑÑи обÑекÑа.
Ð 2002 Ð³Ð¾Ð´Ñ Ð² ÑвÑзи Ñ Ð²Ð²ÐµÐ´ÐµÐ½Ð¸ÐµÐ¼ в дейÑÑвие ÑаÑÑи вÑоÑой Ðалогового кодекÑа РФ внеÑен ÑÑд изменений в поÑÑдок амоÑÑизаÑии оÑновнÑÑ Ñондов. УÑÑановлен новÑй поÑÑдок иÑÑиÑÐ»ÐµÐ½Ð¸Ñ Ð°Ð¼Ð¾ÑÑизаÑии Ð´Ð»Ñ Ñелей налогообложениÑ. ÐÑновнÑе ÑÐ¾Ð½Ð´Ñ Ð¾ÑнеÑÐµÐ½Ñ Ðº амоÑÑизиÑÑÐµÐ¼Ð¾Ð¼Ñ Ð¸Ð¼ÑÑеÑÑвÑ.
ÐÐ»Ñ Ñелей Ð½Ð°Ð»Ð¾Ð³Ð¾Ð¾Ð±Ð»Ð¾Ð¶ÐµÐ½Ð¸Ñ Ð°Ð¼Ð¾ÑÑизиÑÑемÑм имÑÑеÑÑвом пÑизнаеÑÑÑ Ð¸Ð¼ÑÑеÑÑво Ñо ÑÑоком полезного иÑполÑÐ·Ð¾Ð²Ð°Ð½Ð¸Ñ Ð±Ð¾Ð»ÐµÐµ 12 меÑÑÑев и пеÑвонаÑалÑной ÑÑоимоÑÑÑÑ Ð±Ð¾Ð»ÐµÐµ 10000 ÑÑблей. СоглаÑно ÑÑ. 256 ÐРРФ, не Ð¿Ð¾Ð´Ð»ÐµÐ¶Ð°Ñ Ð°Ð¼Ð¾ÑÑизаÑии Ð·ÐµÐ¼Ð»Ñ Ð¸ инÑе обÑекÑÑ Ð¿ÑиÑодополÑÐ·Ð¾Ð²Ð°Ð½Ð¸Ñ (вода, недÑа и дÑÑгие пÑиÑоднÑе ÑеÑÑÑÑÑ), а Ñакже маÑеÑиалÑно-пÑоизводÑÑвеннÑе запаÑÑ, ÑоваÑÑ, обÑекÑÑ Ð½ÐµÐ·Ð°Ð²ÐµÑÑенного капиÑалÑного ÑÑÑоиÑелÑÑÑва, ÑеннÑе бÑмаги), а Ñакже имÑÑеÑÑво бÑджеÑнÑÑ Ð¾ÑганизаÑий, за иÑклÑÑением имÑÑеÑÑва, пÑиобÑеÑенного в ÑвÑзи Ñ Ð¾ÑÑÑеÑÑвлением пÑедпÑинимаÑелÑÑкой деÑÑелÑноÑÑи и иÑполÑзÑемого Ð´Ð»Ñ Ð¾ÑÑÑеÑÑÐ²Ð»ÐµÐ½Ð¸Ñ Ñакой деÑÑелÑноÑÑи.
ÐалоговÑм кодекÑом РФ в ÑелÑÑ Ð½Ð°Ð»Ð¾Ð³Ð¾Ð¾Ð±Ð»Ð¾Ð¶ÐµÐ½Ð¸Ñ Ð¿ÑедпÑиÑÑий и оÑганизаÑий ÑÑÑановлено, ÑÑо налогоплаÑелÑÑики наÑиÑлÑÑÑ Ð°Ð¼Ð¾ÑÑизаÑÐ¸Ñ ÑамоÑÑоÑÑелÑно одним из ÑледÑÑÑÐ¸Ñ Ð¼ÐµÑодов:
1) линейнÑм меÑодом;
2) нелинейнÑм меÑодом.
ÐÑи пÑименении линейного меÑода ноÑма амоÑÑизаÑии по ÐºÐ°Ð¶Ð´Ð¾Ð¼Ñ Ð¾Ð±ÑекÑÑ Ð°Ð¼Ð¾ÑÑизиÑÑемого имÑÑеÑÑва опÑеделÑеÑÑÑ Ð¿Ð¾ ÑоÑмÑле:
Ð = (1 / n) Ñ 100%
нелинейного:
Ð = (2 / n) Ñ 100%
где Ð â ноÑма амоÑÑизаÑии в пÑоÑенÑаÑ
к пеÑвонаÑалÑной (воÑÑÑановиÑелÑной) ÑÑоимоÑÑи обÑекÑа амоÑÑизиÑÑемого имÑÑеÑÑва; пÑи нелинейном â к оÑÑаÑоÑной ÑÑоимоÑÑи;
n â ÑÑок полезного иÑполÑÐ·Ð¾Ð²Ð°Ð½Ð¸Ñ Ð´Ð°Ð½Ð½Ð¾Ð³Ð¾ обÑекÑа амоÑÑизиÑÑемого имÑÑеÑÑва, вÑÑаженнÑй в меÑÑÑаÑ
.
ÐиÑеÑаÑÑÑа:
www.goodstudents.ru
Основные средства и нематериальные активы — это имущество и нематериальные ценности организации, которое используется в её деятельности и способны приносить организации доход от владения ими и их использования в течение долгого периода времени — не менее 1 года (станки, инструмент, автомобили, недвижимость, патенты на изобретения, лицензионные или авторские права, товарные знаки и т.д).
Содержание статьи
- Что же такое амортизация?
- Как мы можем посчитать амортизацию?
- Определяем срок полезного использования
- Пример расчета
Со временем станки устаревают, инструмент изнашивается, здания разрушаются, старые патенты заменяются на новые, более технологичные. А если вы, например, захотите продать свой станок или здание, то возникает вопрос — а какова же его реальная стоимость с учетом активного использования? Не может же 3-летняя «Газель» стоить по цене новой. Так мы приходим к необходимости учитывать износ основного средства (нематериального актива) или его обесценивание со временем. С учетом нам поможет амортизация.
Что же такое амортизация?
Амортизация — это процесс периодического переноса начальной стоимости основного средства или нематериального актива на производственные, коммерческие или общехозяйственные расходы — в зависимости от того, как этот актив используется.
Есть несколько способов амортизации, но юрлицам на УСН, вероятно, стоит выбирать самый простой — линейный способ амортизации.
Линейный способ заключается в том, что в течение всего срока полезного использование основное средство или нематериальный актив списываются равными долями. Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная со следующего месяца после введения имущества в эксплуатацию, и до тех пор, пока не амортизируют полностью первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива.
Как мы можем посчитать амортизацию?
Как видно из формулы, необходимо будет определить первоначальную стоимость и срок полезного использования для расчета ежемесячной суммы амортизации. Если с суммой первоначальной стоимостью проблем нет, то определить срок использования — порой сложная задача.
Бухучет с Эльбой — это просто!
Сдавайте отчётность без бухгалтерских знаний
Эльба подготовит бухотчётность для ООО. Сервис простой: вам не нужно знать проводки. Отчёты по налогам и за сотрудников тоже сформируются сами.
Определяем срок полезного использования
Для нематериального актива срок полезного использования устанавливает сама фирма. Это срок в течение которого НМА будет использоваться и тем самым приносить доход.
Для основных средств в бухгалтерском учете предприятие тоже может установить срок использования самостоятельно, но не лишним будет согласовать этот срок с уже разработанными нормами и классификаторами.
Поэтому для определения срока полезного использования мы рекомендуем воспользоваться классификатором основных средств по амортизационным группам, утвержденным Постановлением Правительства №1 от 01.01.2002.
Если основное средство относится к нескольким группам амортизации — выбор срока полезного использования рекомендуем делать из диапазона тех групп, к которым оно относится, исходя из предполагаемого времени эксплуатации объекта основных средств.
Таким образом, станет возможным получить сумму ежемесячной амортизации.
Если необходимо определить сумму амортизационных отчислений за период, например, на 01.01.2019, то следует сначала определиться с датой ввода в эксплуатацию, а затем посчитать, сколько ежемесячных сумм амортизации должно было быть произведено. Таким образом, можно ежемесячную сумму амортизации умножить на количество месяцев с момента ввода в эксплуатацию.
Пример расчета
ООО «Ромашка» купила легковой автомобиль за 600 000 руб 22.02.2016 и ввела его в эксплуатацию 10.03.2016.
На 01.01.2019 необходимо определить сумму амортизации за период использования.
Автомобили легковые согласно классификатору относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3х до 5 лет. Мы выбираем, например, 5 лет — автомобиль надежный, и мы собираемся долго его эксплуатировать.
Годовая норма амортизации получается равна: 100% / 5 лет = 20 %
Ежегодная сумма амортизации равна 600 000 руб * 20 % = 120 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации равна 120 000 руб / 12 мес. = 10 000 руб.
Ввели основное средство в эксплуатацию 10.03.2016, таким образом, до 01.01.2019 оно эксплуатировалось в течение 9 + 12 + 12 = 33 полных месяцев.
На 01.01.2019 сумма амортизации составит 33 мес. * 10 000 руб = 330 000 руб.
Вопрос
Как определить срок полезного использования основного средства (ОС)?
Ответ
Джаарбеков Станислав, налоговый консультант, юрист. Сайт: Taxd.ru
Правила установления срока полезного использования (СПИ) для целей налога на прибыль установлены статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Они близки к таковым для бухгалтерского учета, но все-таки отличаются.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Для налога на прибыль, установление срока полезного использования предусмотрено только во временном выражении (в месяцах). Не предусматривается установление срока полезного использования в объеме произведенной продукции (такой способ возможен в бухгалтерском учете).
Амортизационные группы
НК РФ распределяет все основные средства по 10 Амортизационным группам. Поэтому, как правило, основная задача определить, к какой амортизационной группе относится наш объект основных средств, после чего, устанавливаем срок полезного использования исходя из сроков, установленных для этой группы.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)):
Первая амортизационная группа — Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.
Вторая амортизационная группа — Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.
Третья амортизационная группа — Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.
Четвертая амортизационная группа — Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.
Пятая амортизационная группа — Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Шестая амортизационная группа — Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.
Седьмая амортизационная группа — Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.
Восьмая амортизационная группа — Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.
Девятая амортизационная группа — Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно.
Десятая амортизационная группа — Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Пример
Определяем срок полезного использования нежилого кирпичного здания. Выяснили, что здание относится к 9-й амортизационной группе. Соответственно, мы вправе установить срок полезного использования здания в интервале от 25 лет и 1 месяц, до 30 лет.
Другие примеры определения сроков полезного использования читайте: К какой амортизационной группе относится основное средство? (вопрос – ответ)
Выбор СПИ в пределах амортизационной группы
Для каждой амортизационной группы установлен срок полезного использования в виде интервала. Например, для 7-й амортизационной группы — свыше 15 лет до 20 лет включительно. Это означает, что мы вправе своим решением выбрать любой срок полезного использования в пределах этого интервала.
Пример
Для 7-й амортизационной группы можно установить СПИ от 15 лет и 1 месяца и до 20 лет включительно.
Обратите внимание, что нижний интервал сформулирован как “свыше”, то есть срок в 15 лет относится не к 7-й амортизационной группе, а к 6-й. Седьмая амортизационная группа начинается со СПИ 15 лет и 1 месяц.
Мы вправе установить любой СПИ в пределах интервала для амортизационной группы.
Иногда это решение определют в учетной политике организации. К примеру, в учетной политике можно записать, что организация устанавливает минимальный (максимальный, иной) СПИ в пределах каждой группы. Тогда организация должна следовать своей учетной политике. Если же в учетной политике не определить такого порядка, то принимать решение о СПИ можно каждый раз исходя из ситуации. Вы можете один объект основных средств принять к учету в составе 7-й группы, как 16 лет и 2 месяца, а другой, как 19 лет.
СПИ устанавливается в месяцах, поэтому срок может быть не равен целым годам.
Для прибыльных компаний обычно выгоднее устанавливать СПИ минимальный из возможных. Для убыточных, возможно лучше устанавливать максимальный СПИ.
Алгоритм определения срока полезного использования
Алгоритм определения срока полезного использования следующий:
1) Определяем амортизационную группу объекта основных средств по Классификации основных средств
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Это довольно объемный документ, в котором основные средства распределены по амортизационным группам. В Классификации указывается Код ОКОФ (общероссийский классификатор основных фондов), наименование и примечание.
В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам — Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.
Пример
Определяем амортизационную группу персонального компьютера.
В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 во Второй амортизационной группе указано:
Код ОКОФ 330.28.23.23 — Машины офисные прочие (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей).
Соответственно, персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе. Срок полезного использования Персонального компьютера устанавливается в интервале от 2 лет и 1 месяца и до 3 лет.
Обратите внимание, что активы стоимостью до 100 000 рублей могут списываться на расходы единовременно (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ).
Пример
Определяем срок полезного использования легкового автомобиля Ниссан альмера. В Классификации основных средств находим:
К третьей амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет) относятся:
Автомобили легковые (код ОКОФ 310.29.10.2).
Соответственно, включаем легковой автомобиль в третью амортизационную группу и установливаем любой срок в интервале от 3 лет и 1 месяц и до 5-х лет.
Пример
Определяем срок полезного использования грузового автомобиля грузоподъемностью 0,4 т. В Классификации основных средств находим:
Автомобили грузовые с дизельным двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т (код ОКОФ 310.29.10.41.111)
Автомобили грузовые с бензиновым двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т (код ОКОФ 310.29.10.42.111)
Соответственно, включаем грузовой автомобиль в третью амортизационную группу и установливаем любой срок в интервале от 3 лет и 1 месяц и до 5-х лет.
Если мы нашли свой объект основных средств в Классификации основных средств, то задача решена. Если не нашли, то переходим к следующим пунктам нашего алгоритма действий.
2) Определяем амортизационную группу объекта основных средств с помощью ОКОФ
Может оказаться, что Вашего объекта основных средств нет в Классификации основных средств. Это связано с тем, что в Классификации основных средств основные средства детализированы до уровня класса. А каждый объект основных средств является одним из видов, который входит в какой-либо класс.
В такой ситуации нам потребуется Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). В ОКОФ основные средства указаны до уровня вида. Поэтому, нередко нужно сначала определить код ОКОФ основного средства. Затем, по коду ОКОФ определить класс основных средств. После чего, согласно Классификации основных средств найти амортизационную группу и, соответственно, установить срок полезного использования.
Пример
Определяем амортизационную группу приобретенной Цифровой видеокамеры.
В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы такого объекта ОС нет (так как там указаны укрупненные позиции основных средств до уровня группы).
В ОКОФ находим под кодом 330.26.70.13 “Видеокамеры цифровые”. Этот вид основных средств входит в группу “Приборы оптические и фотографическое оборудование
“, код ОКОФ 330.26.70.
По коду ОКОФ 330.26.70 находим в Классификации ОС в третьей амортизационной группе:
Приборы оптические и фотографическое оборудование (код ОКОФ 330.26.70)
Соответственно, Цифровая видеокамера относится к 3-й амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно).
3) Определяем СПИ объекта, отсутствующего к ОКОФ и в Классификации ОС
Следует отметить, что не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации и в ОКОФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этих справочниках, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Пример
Автокраны не указаны в Классификации. В свидетельстве о приемке (сертификате) было указано, что срок службы крана установлен при 1,5 сменной работе в паспортном режиме 10 лет. Исходя из этого, налогоплательщик правомерно отнес основное средство к 5-й группе.
(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.05.2010 N Ф03-3239/2010 по делу N А16-1033/2009).
Пример
Прорезь для провозки живой рыбы не указана в Классификации. “Прорезь для провозки живой рыбы” является водоходной емкостью, используемой в процессе вылова рыбы, как на реке, так и на море. Исходя из существовавших у налогоплательщика документов, основное средство было отнесено к 5-й амортизационной группе.
(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2009 N Ф03-5980/2009 по делу N А24-5934/2008).
Читайте также: Как определить амортизационную группу основного средства?
Особенности СПИ основных средств, бывших в употреблении
В случае приобретения объектов основных средств бывших в употреблении, налогоплательщик вправе учесть срок эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Пример
Налогоплательщик приобретает бывший в эксплуатации объект основных средств, отнесенный к третьей амортизационной группе (срок полезного использования от 3 до 5 лет). Предыдущий собственник эксплуатировал это основное средство 1 год.
Налогоплательщик вправе установить срок полезного использования объекта как 2 года и 1 месяц (3 года и 1 месяц – 1 год).
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Пример
Налогоплательщик приобретает бывший в эксплуатации объект основных средств, отнесенный к третьей амортизационной группе (срок полезного использования от 3 до 5 лет). Предыдущий собственник эксплуатировал это основное средство 6 лет.
В этом случае, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования.
Следует предостеречь в этой ситуации от установления слишком короткого срока полезного использования (1 – 3 месяца). Дело в том, что если приобретается объект основных средств, то понятно, что это объект долгого использования. По моему мнению, в этом случае нужно установить срок полезного использования не менее 1 года.
Пример
Обществом приобретены в собственность бывшие в употреблении объекты основных средств по которым срок полезного использования исходя из Классификации истек. Общество определило срок использования указанных основных средств – 2 месяца.
Налоговый орган оспорил расчет амортизации исходя из такого короткого срока полезного использования, и выиграл в суде – Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.11.2007 N Ф03-А73/07-2/3272 по делу N А73-18818/2005-16.
Рубрики:
Амортизационная группа
Советуем прочитать
Вся подборка материалов “Амортизационная группа” →
21.12.2020