Срок полезного использования основных средств ограничения

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 13 февраля 2020 г.

Срок полезного использования основных средств (СПИ) имеет важное значение при расчете налога на прибыль, а также налога на имущество организаций.

Срок полезного использования – это тот период, в течение которого основное средство (ОС) служит организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).

От срока полезного использования зависит и сумма списываемой в «прибыльные» расходы амортизации.

Как определить срок полезного использования основного средства

Срок полезного использования основных средств: классификатор-2020

Данный классификатор делит все основные средства на 10 групп в зависимости от срока полезного использования имущества.

Найдя свое основное средство в этом классификаторе, вы определите, какой срок полезного использования можно установить в отношении данного ОС.

Подробнее прочитать про группы основных средств по срокам полезного использования можно в отдельном материале.

Сроки полезного использования основных средств: классификатор не содержит вашего ОС

Если свое основное средство вы не нашли в классификаторе амортизационных групп, то установите СПИ этого ОС, опираясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя.

Изменение срока полезного использования

Организация может увеличить СПИ основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился. Правда, новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это ОС было включено изначально (п. 1 ст. 258 НК РФ). То есть после, например, модернизации основное средство не может сменить амортизационную группу.

Срок полезного использования при приобретении ОС, бывшего в употреблении

Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретя бэушное основное средство, она может установить срок его полезного использования, как СПИ по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного ОС экс-собственником. Можно взять СПИ, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Если же полученный таким образом СПИ будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Срок полезного использования в бухгалтерском учете

Срок полезного использования основного средства для налоговых целей может не совпадать со сроком полезного использования, определенным для целей бухгалтерского учета.

В бухучете СПИ устанавливается исходя из ожидаемых сроков использования и износа (п. 20 ПБУ 6/01). Т.е. при установлении срока полезного использования ОС ориентироваться на классификатор организация не обязана.

Источник

Срок полезного использования — это период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов будет применяться в деятельности предприятия с целью извлечения финансовой выгоды.

Для каких целей используется срок полезного использования

Правильно установленный срок полезного использования позволяет точно рассчитать амортизацию и перенести вложенные в покупку основных средств и нематериальных активов средства в расходы, правильно сформировать налоговые базы по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в отношении основных средств.

Срок полезного использования нематериальных активов

Срок полезного использования нематериальных активов — выраженный в месяцах (годах) период времени, в течение которого организация планирует использовать нематериальный актив для получения экономических выгод.

Срок полезного использования нематериальных активов в налоговом учете

В налоговом учете срок полезного использования нематериальных активов устанавливается для амортизируемых НМА в момент ввода объектов в эксплуатацию.

При этом учитываются срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также условия конкретных договоров.

По отдельным видам НМА срок полезного использования организация вправе установить произвольно, но не менее 2 лет. К таким активам, в частности, относятся:

исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных;
исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;
исключительное право на селекционные достижения;
владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования такой срок устанавливается равным 10 годам.

Срок полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете

Нематериальные активы с определенным сроком полезного использования амортизируются в бухгалтерском учете.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется в момент принятия актива к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования нематериальных активов устанавливается с учетом:

срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого планируется получение экономических выгод от него.

Как определить срок полезного использования основного средства в налоговом учете

Срок полезного использования конкретного основного средства организация определяет самостоятельно с учетом положений НК РФ и Классификатора, утвержденного Правительством РФ на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества. Также можно воспользоваться удобным сервисом для поиска амортизационных групп.

Амортизационные группы основных средств в налоговом учете

Налоговый Кодекс РФ распределяет все основные средства по 10 амортизационным группам.

Для каждой группы задан временной промежуток, в пределах которого можно выбрать срок полезного использования.

При этом крайнее нижнее значение диапазона не включается в срок, а крайнее верхнее включается.

Например, если для 2 амортизационной группы установлен диапазон СПИ 2 – 3 года, то это означает, что можно выбрать время службы от 25 до 36 месяцев включительно.

Основная задача — определить, к какой амортизационной группе относится объект основных средств, а затем установить срок полезного использования, исходя из сроков, установленных для этой группы.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп:

В первой амортизационной группе собраны активы, которыми предприятия пользуются не более 2 лет. То есть, все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.
Во вторую амортизационную группу входят объекты с планируемым сроком эксплуатации в диапазоне 2-3 лет (свыше 2 лет до 3 лет включительно).
Третья амортизационная группа объединяет активы, используемые в течение 3-5 лет (свыше 3 лет до 5 лет включительно).
Четвертая амортизационная группа предусматривает ограничение по срокам в пределах 5-7 лет (свыше 5 лет до 7 лет включительно).
Для пятой амортизационной группы характерно установление сроков на уровне 7-10 лет (свыше 7 лет до 10 лет включительно).
В шестой амортизационной группе перечислены активы с периодом эксплуатации 10-15 лет (свыше 10 лет до 15 лет включительно).
Седьмая амортизационная группа представлена объектами, которые способны приносить материальные выгоды своим владельцам на протяжении 15-20 лет (свыше 15 лет до 20 лет включительно).
В восьмой амортизационной группе собраны активы со сроком применения 20-25 лет (свыше 20 лет до 25 лет включительно).
Девятая группа объединяет основные средства, которые продолжают эксплуатироваться в течение 25-30 лет (свыше 25 лет до 30 лет включительно).
Объекты с более длительными периодами использования собраны в 10 группе (свыше 30 лет).

Срок полезного использования при приобретении основного средства, бывшего в употреблении

Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретая основное средство, бывшее в употреблении, она может установить ему срок полезного использования, как срок полезного использования по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного основного средства бывшим собственником этого ОС.

Также можно взять срок полезного использования, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником.

Если же полученный таким образом срок полезного использования будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Изменение срока полезного использования основного средства

Организация может увеличить срок полезного использования объекта основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился.

При этом новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это основное средство было включено изначально.

То есть, к примеру, после модернизации основное средство не может быть включено в другую амортизационную группу.

Если классификатор не содержит основного средства

Если основное средство не указано в классификаторе амортизационных групп, то можно установить срок полезного использования этого объекта основных средств, опираясь на срок эксплуатации, который приведен в технической документации или в рекомендациях производителя.

Срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете срок полезного использования устанавливается исходя из ожидаемых сроков использования и износа.

То есть, при установлении срока полезного использования объекта основных средств организация не обязана ориентироваться на классификатор.

В результате срок полезного использования основного средства для целей налогового учета может не совпадать со сроком полезного использования, определенным для целей бухгалтерского учета.

Источник

Срок полезного использования производственных фондов или, как его еще сокращенно называют, СПИ, имеет важное значение при расчете таких показателей, как налог на имущество компаний и налог на прибыль.

Дополнительно от этого показателя зависит длительность списания стоимости объекта ОС в расходы посредством амортизации.

Понятие

Под данным определением понимают то время, в течение которого основные средства (или сокращенно ОС) служат компании с ожидаемой отдачей. Это определение прописано в ст. 258 НК РФ.

Данный термин используется как в бухучете, так и для определения налога на прибыль. СПИ напрямую влияет на сумму ежемесячной амортизации и скорость списания стоимости объекта ОС в расходы.

Как считать амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете?

Чем меньше срок СПИ, тем быстрее вернутся деньги, потраченные на приобретение основного средства.

Срок использования нужно устанавливать только для амортизируемого имущества.

Поступивший актив можно отнести к основному средству при выполнении следующий условий:

Планируется длительное использование основного средства от 1 года;
Область применения – производственная, управленческая, передача в аренду (не перепродажа);
Конечная цель использования ОС – получение прибыли;
Стоимость не ниже установленного лимита для бухгалтерских и налоговых целей. В бухучете нижний порог устанавливает сама организация (в пределах 40 тыс. руб.), в налоговом – это 100 тыс.руб.

Как установить в налоговом учете?

При поступлении имущества стоимостью от 100 тыс. руб., которое можно отнести к основным средствам, необходимо определить срок полезного использования.

Фото-2 НК РФ четко определяет порядок установления периода службы для объектов ОС. Разработан специальный Классификатор, в котором все основные средства распределены по амортизационным группам.

Для каждой группы выставлен диапазон, из которого можно выбрать время службы.

Классификация основных средств с группами утверждена Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 в ред. от 07.07.2016.

Таким образом, для установки СПИ для налогообложения учесть следующие моменты:

Сразу после поступления имущества в организацию необходимо определить, к какой именно амортизационной группе относится основные средства по Классификатору ОС. При этом нужно обязательно обращать внимание на примечания к названиям основных средств, где даются пояснения.
Если в Классификации перечислена целая группа средств, и нет возможности понять, куда отнести ОС, то нужно перейти в ОКОФ, чтобы выяснить, какое именно имущество включено в группу.
Всего амортизационных групп в классификаторе десять, и для каждой из них установлен свой СПИ в годах – его нужно перевести в месяцы. В пределах показателя, установленного для конкретной группы, в которую и входит основное средство, можно устанавливать любой срок, который организация считает подходящим. Если выбрать наименьшее значение, тогда можно в разы быстрее списать ОС на расходы.
Бывает и такое, что основное средство нигде не упоминается – тогда показатель нужно установить исходя из срока эксплуатации средства. Этот показатель, как правило, указывается в рекомендациях производителя или в техдокументации.
Если организация приобретает средство, которое уже было в употреблении, из показателя времени полезного использования, который определен по Классификатору, можно вычесть уже прошедший срок эксплуатации. Важно, чтобы период использования предыдущим хозяином был указан в акте о приеме-передаче объекта, который передается продавцом.

СПИ, который получился в результате вычислений, нужно указать в инвентарной карточке учета основного средства.

Если же бухгалтерские и налоговые СПИ разные, то раздел второй формы ОС-б необходимо дополнить соответствующей графой.

Амортизационные группы по Классификатору

При выборе амортизационной группы для основного средства нужно быть предельно внимательным, так как ошибка может привести к штрафным доначислениями сразу по двум видам налога – по имуществу и по прибыли.

Номер амортизационной группы	Срок полезного использования
в годах (минимальное значение в СПИ не включается, максимальное включается)	в месяцах (включаются граничные значения)
1	1 – 2	13 – 24
2	2 – 3	25 – 36
3	3 – 5	37 – 60
4	5 – 7	61 – 84
5	7 – 10	85 – 120
6	10 – 15	121 – 180
7	15 – 20	181 – 240
8	20 – 25	241 – 300
9	25 – 30	301 – 360
10	Свыше 30	От 361

ФНС в недавнем времени постановило, что именно по определению амортизационной группы инспекторы находят ошибки чаще всего.

Как определить в бухгалтерском учете?

В бухгалтерском учете данный срок компанией определяется самостоятельно. При этом можно воспользоваться правилами определения в соответствии с п.20 ПБУ 6/01 либо с учетом Классификатора, который утверждается Правительством РФ и Налоговым Кодексом.

Организация вправе установить разные сроки в бухгалтерском и налоговом учете, однако в этом случае расхождений в начислении амортизации будет больше. На практике обычно для основных средств определяется равный период службы как в бухучете, так для налогообложения – по Классификатору.

Как уже и говорилось ранее, Классификатор делит все ОС на десять групп, в зависимости от показателя СПИ. Найдя в Классификации основное средство, можно определить, какой период службы лучше применить в отношении этого актива

Бывает, что основного средства нет в Классификаторе. Тогда можно самостоятельно установить СПИ, ориентируясь на срок эксплуатации, который указан в техпаспорте.

В 2018 году используется Классификатор, который был обновлен Постановлением РФ №640. Важно учитывать, что это Постановление никак не влияет на те основные средства, которые начали эксплуатироваться до указанной даты. Основные средства, введенные в эксплуатацию до 2017 года, остаются в той же группе, что и были с самого начала. Причем даже в тех случаях, если после обновления Постановления они должны быть отнесены к другой группе.

В целом, организация при определении времени полезного использования должна опираться на:

ожидаемый период службы актива с необходимой отдачей;
планируемый физический износ с учетом влияющих факторов и особенностей эксплуатации;
имеющихся ограничения, в том числе правового характера.

Изменение и пересмотр СПИ объекта ОС в процессе эксплуатации

Компания действительно может увеличить срок службы производственных фондов, но только в том случае, если после технического перевооружения, реконструкции либо модернизации стоимость объекта увеличилась в большую сторону.

Для налогового учете есть одно ограничение – новый СПИ для основного средства должен быть в пределах тех сроков, которые установлены для амортизационной группы, в которую изначально попало ОС

Пересмотр срока службы производится и в случае получения основного средства, бывшего в употреблении. Если имеются документы от поставщика, где указан период эксплуатации актива, то на него можно уменьшить СПИ, установленный в бухгалтерском и налоговом учете.

Если документального подтверждения использования имущества нет, то уменьшить СПИ подержанного объекта ОС не получится.

Выводы

В некоторых случаях СПИ для налоговых целей может не совпадать со сроком для бухучета. Это происходит из-за того, что в бухучете время службы может устанавливаться исходя из ожидаемых сроков эксплуатации и износа. При определении периода эксплуатации ОС в бухгалтерском учете компания не обязана ориентироваться на Классификатор. Для налогового учета данная Классификация является обязательной к применению.

Если компания самостоятельно устанавливает СПИ с помощью собственных подсчетов, руководствуясь при этом ПБУ 6/01, то СПИ ОС определяется на основании следующих данных:

ожидаемого СПИ, который определяется в соответствии с мощностью ОС и его производительностью;
ожидаемого компанией физического износа, который зависит от нескольких факторов – в том числе режима использования ОС, влияния окружающей среды, систематически проводимых ремонтов и так далее;
также в учет берутся ограничения по использованию ОС – к примеру, срок аренды.

Установленный компанией полезный период использования следует зафиксировать в инвентарной карте учета по специально предназначенной для этого форме ОС-6.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Источник