Срок полезного использования основных средств до 10 000 рублей

“Ãëàâáóõ”, N 9, 2004

 êàæäîé îðãàíèçàöèè åñòü èìóùåñòâî, êîòîðîå ñòîèò íå áîëüøå 10 000 ðóá.: ìåáåëü, êîìïüþòåðû, îðãòåõíèêà è ò.ï. È â áóõãàëòåðñêîì, è â íàëîãîâîì ó÷åòå ñòîèìîñòü òàêîãî èìóùåñòâà íå àìîðòèçèðóåòñÿ, à ñðàçó ñïèñûâàåòñÿ íà ðàñõîäû. È èìåííî ýòà îñîáåííîñòü ñîçäàåò ìíîæåñòâî ïðîáëåì è âûçûâàåò âîïðîñû. Íàïðèìåð, íåÿñíî, íóæíî ëè äîêóìåíòàëüíî îôîðìëÿòü ïîñòóïëåíèå è íàëè÷èå “ìàëîöåííûõ” îñíîâíûõ ñðåäñòâ, åñëè îíè ñïèñûâàþòñÿ ñðàçó? Êàê ó÷åñòü ðàñõîäû ïî ðåìîíòó èëè ìîäåðíèçàöèè ñïèñàííîãî èìóùåñòâà? Ñëåäóåò ëè ïåðåâåñòè îñíîâíîå ñðåäñòâî â ñîñòàâ àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà, åñëè â ðåçóëüòàòå ìîäåðíèçàöèè åãî ñòîèìîñòü ïðåâûñèëà 10 000 ðóá.?

Ýòà ñòàòüÿ ïîìîæåò ðàçîáðàòüñÿ âî âñåõ ñëîæíûõ ñèòóàöèÿõ. Íàì óäàëîñü ïîëó÷èòü ðàçúÿñíåíèÿ ïî ñïîðíûì âîïðîñàì â Ìèíôèíå è ÌÍÑ. È âû íàéäåòå çäåñü ñîâåòû, êàê, ñîáëþäàÿ âûãîäó ïðåäïðèÿòèÿ, èçáåæàòü ñïîðîâ ñ íàëîãîâûìè îðãàíàìè.

Îôîðìëÿåì ïîñòóïëåíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñòîèìîñòüþ äî 10 000 ðóáëåé

Íåñìîòðÿ íà òî ÷òî ñòîèìîñòü “ìàëîöåííûõ” îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñïèñûâàåòñÿ ñðàçó, îôîðìèòü ýòè îáúåêòû íóæíî ïî âñåì ïðàâèëàì: çàïîëíèòü àêò î ïðèåìå-ïåðåäà÷å ïî ôîðìå N ÎÑ-1, à òàêæå çàâåñòè èíâåíòàðíóþ êàðòî÷êó N ÎÑ-6. È òîëüêî ïîñëå òîãî, êàê îáúåêò áóäåò ââåäåí â ýêñïëóàòàöèþ, åãî ñòîèìîñòü ìîæíî ó÷åñòü â ñîñòàâå ðàñõîäîâ îðãàíèçàöèè.  íàëîãîâîì ó÷åòå ýòî ïîçâîëÿåò ñäåëàòü ïï.3 ï.1 ñò.254 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ, à â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå – ï.18 ÏÁÓ 6/01.

Ó ìíîãèõ áóõãàëòåðîâ ïðè ýòîì âîçíèêàåò âîïðîñ, êàê ïðàâèëüíî ñäåëàòü ïðîâîäêó: ñïèñàòü ñòîèìîñòü èìóùåñòâà íà ðàñõîäû ñî ñ÷åòà 01 “Îñíîâíûå ñðåäñòâà” èëè æå íà÷èñëèòü 100-ïðîöåíòíóþ àìîðòèçàöèþ íà ñ÷åò 02 “Àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ”? Ìèíôèí Ðîññèè â Ïèñüìå îò 18 îêòÿáðÿ 2002 ã. N 16-00-14/403 ðåêîìåíäóåò îòðàæàòü ñïèñàíèå òàê:

Äåáåò 20 (25, 26, 44) Êðåäèò 01

• ñòîèìîñòü îñíîâíîãî ñðåäñòâà ñïèñàíà íà ðàñõîäû.

È ýòî ìíåíèå îáîñíîâàííî. Âåäü èìóùåñòâî ñòîèìîñòüþ äî 10 000 ðóá. íå àìîðòèçèðóåòñÿ. Ýòî ñëåäóåò èç ï.18 ÏÁÓ 6/01.

Îäíàêî, íåñìîòðÿ íà òî ÷òî ñòîèìîñòü èìóùåñòâà íà ñ÷åòå 01 ÷èñëèòüñÿ íå áóäåò, áóõãàëòåðó íåîáõîäèìî îðãàíèçîâàòü êîíòðîëü çà èñïîëüçîâàíèåì ñïèñàííûõ “ìàëîöåííûõ” îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Ýòîãî òðåáóåò óæå óïîìÿíóòûé ï.18 ÏÁÓ 6/01. À èñïîëüçóåòñÿ çäåñü âñå òà æå èíâåíòàðíàÿ êàðòî÷êà ïî ôîðìå N ÎÑ-6. Êðîìå òîãî, åñëè åñòü íåîáõîäèìîñòü îòñëåæèâàòü ñòîèìîñòü “ìàëîöåííîãî” èìóùåñòâà, òî ýòî ìîæíî äåëàòü íà îòäåëüíîì çàáàëàíñîâîì ñ÷åòå.

Êàê ó÷åñòü çàòðàòû íà ðåìîíò “ìàëîöåííîãî” îñíîâíîãî ñðåäñòâà

Òàê êàê âñÿ ñòîèìîñòü “ìàëîöåííîãî” èìóùåñòâà ñïèñûâàåòñÿ ñðàçó, ó íåêîòîðûõ áóõãàëòåðîâ âîçíèêàþò ñîìíåíèÿ: ìîæíî ëè ñïèñûâàòü íà ðàñõîäû ðåìîíò îáúåêòà, êîòîðûé â ó÷åòå íå ÷èñëèòñÿ? Îòâåò íà ýòîò âîïðîñ ïîëîæèòåëüíûé. Ðàññìîòðèì ïîäðîáíåå, êàê ýòè çàòðàòû ó÷èòûâàòü â çàâèñèìîñòè îò òîãî, ñîçäàåò ôèðìà ðåçåðâ íà ðåìîíò îñíîâíûõ ñðåäñòâ èëè íåò.

Ó îðãàíèçàöèè íåò ðåçåðâà ïîä ðåìîíò

 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ÏÁÓ 10/99 “Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè” íå çàïðåùàåò ó÷èòûâàòü çàòðàòû íà ðåìîíò ïî îáúåêòàì, ñòîèìîñòü êîòîðûõ óæå ñïèñàíà. Ïðè÷åì ðåìîíò îòíîñèòñÿ ê ðàñõîäàì ïî îáû÷íûì âèäàì äåÿòåëüíîñòè (ï.7 ÏÁÓ 10/99). À ñëåäîâàòåëüíî, åãî ñòîèìîñòü ñïèñûâàåòñÿ â äåáåò ñ÷åòîâ 20, 25, 26 èëè 44. Ýòî çàâèñèò îò òîãî, êàêîé äåÿòåëüíîñòüþ çàíèìàåòñÿ îðãàíèçàöèÿ è êàêîâî íàçíà÷åíèå èìóùåñòâà.

×òî æå êàñàåòñÿ íàëîãîâîãî ó÷åòà, òî òàì ðàñõîäû íà ðåìîíò ïîçâîëÿåò ó÷åñòü ïï.2 ï.1 ñò.253 è ï.1 ñò.260 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ. Ïðè ýòîì íèêàêèõ îãðàíè÷åíèé äëÿ “ìàëîöåííûõ” îñíîâíûõ ñðåäñòâ íå óñòàíîâëåíî. Êñòàòè, òàêîãî æå ìíåíèÿ ïðèäåðæèâàþòñÿ è ñïåöèàëèñòû ÌÍÑ Ðîññèè â îòâåòàõ íà ÷àñòíûå çàïðîñû. Ãëàâíîå, ÷òîáû çàòðàòû áûëè îáîñíîâàííû è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåíû.

Ïðèìåð 1.  ìàðòå 2004 ã. â ÎÎÎ “Ðàäóãà” îòðåìîíòèðîâàëè ïðèíòåð. Îí áûë êóïëåí è ââåäåí â ýêñïëóàòàöèþ â 2003 ã. Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü ïðèíòåðà ñîñòàâèëà 6000 ðóá., ïîýòîìó áóõãàëòåð îðãàíèçàöèè ñðàçó ó÷åë åå â ñîñòàâå îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ. Ðåìîíò ïðèíòåðà ïðîèçâåëà ñòîðîííÿÿ îðãàíèçàöèÿ. Çà ýòî åé çàïëàòèëè 2360 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ – 360 ðóá.).  ó÷åòå ÎÎÎ “Ðàäóãà” ñäåëàíû òàêèå ïðîâîäêè:

Äåáåò 26 Êðåäèò 60

• 2000 ðóá. (2360 – 360) – îòðàæåíû ðàñõîäû ïî ðåìîíòó ïðèíòåðà;

Äåáåò 19 Êðåäèò 60

• 360 ðóá. – ó÷òåí ÍÄÑ ïî ðåìîíòíûì ðàáîòàì;

Äåáåò 60 Êðåäèò 51

• 2360 ðóá. – îïëà÷åíû ðàñõîäû ïî ðåìîíòó ïðèíòåðà;

Äåáåò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî ÍÄÑ” Êðåäèò 19

• 360 ðóá. – ïðèíÿò ê âû÷åòó ÍÄÑ ïî ðåìîíòíûì ðàáîòàì.

 íàëîãîâîì ó÷åòå áóõãàëòåð ÎÎÎ “Ðàäóãà” âêëþ÷èë ñòîèìîñòü ðåìîíòà â ñóììå 2000 ðóá. â ñîñòàâ ìàðòîâñêèõ ðàñõîäîâ.

Ôèðìà ñîçäàåò ðåçåðâ ïîä ðàñõîäû íà ðåìîíò îñíîâíûõ ñðåäñòâ

Íà÷íåì ñ íàëîãîâîãî ó÷åòà. Ïîðÿäîê ñîçäàíèÿ ðåçåðâà çàêðåïëåí â ñò.324 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ. È â ýòîé æå ñòàòüå ñêàçàíî, ÷òî îò÷èñëåíèÿ â äàííûé ðåçåðâ ðàññ÷èòûâàþòñÿ èñõîäÿ èç ñîâîêóïíîé ñòîèìîñòè âñåõ àìîðòèçèðóåìûõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ. À ñîãëàñíî ï.1 ñò.256 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ, îñíîâíûå ñðåäñòâà ñòîèìîñòüþ äî 10 000 ðóá. íå ñ÷èòàþòñÿ àìîðòèçèðóåìûìè. Ñëåäîâàòåëüíî, ñòîèìîñòü ðåìîíòà òàêèõ îáúåêòîâ íàäî ñïèñûâàòü íå çà ñ÷åò ðåçåðâà, à îòíîñèòü íà ïðî÷èå ðàñõîäû. Ýòî íàì ïîäòâåðäèëè è â ÌÍÑ Ðîññèè.

 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå àíàëîãè÷íîãî îãðàíè÷åíèÿ íåò. È ðàñõîäû íà ðåìîíò “ìàëîöåííîãî” èìóùåñòâà ìîæíî ïîêðûòü çà ñ÷åò ðåçåðâà. Ýòî ñëåäóåò èç ï.69 Ìåòîäè÷åñêèõ óêàçàíèé ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó îñíîâíûõ ñðåäñòâ, óòâåðæäåííûõ Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 13 îêòÿáðÿ 2003 ã. N 91í. Îäíàêî â Ìèíôèíå Ðîññèè íàì ðàçúÿñíèëè, ÷òî îðãàíèçàöèÿ âïðàâå ñîçäàâàòü ðåçåðâ íå ïîä âñå îñíîâíûå ñðåäñòâà, à, íàïðèìåð, òîëüêî ïîä äîðîãîñòîÿùèå. Íî ýòî íåîáõîäèìî ïðîïèñàòü â ó÷åòíîé ïîëèòèêå.  òàêîì ñëó÷àå ðàñõîäû íà ðåìîíò äåøåâîãî èìóùåñòâà áóäóò ñïèñûâàòüñÿ íå çà ñ÷åò ðåçåðâà, à íà ðàñõîäû, òàê æå êàê è â íàëîãîâîì ó÷åòå.

Ìîäåðíèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñòîèìîñòüþ äî 10 000 ðóáëåé

Ïî îáùåìó ïðàâèëó ðàñõîäû íà ìîäåðíèçàöèþ è â áóõãàëòåðñêîì, è â íàëîãîâîì ó÷åòå óâåëè÷èâàþò ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Ýòî ñêàçàíî â ï.14 ÏÁÓ 6/01 è â ï.2 ñò.257 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ.

À âîò êóäà îòíåñòè çàòðàòû íà ìîäåðíèçàöèþ “ìàëîöåííîãî” èìóùåñòâà, ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü êîòîðîãî óæå ñïèñàíà? Îòâåòà íà ýòîò âîïðîñ íåò íè â ÏÁÓ 6/01, íè â Íàëîãîâîì êîäåêñå ÐÔ, ïîýòîìó ìû îáðàòèëèñü çà ðàçúÿñíåíèÿìè ê ÷èíîâíèêàì. Ñ ó÷åòîì ðåêîìåíäàöèé, êîòîðûå ìû ïîëó÷èëè â Ìèíôèíå Ðîññèè è â ÌÍÑ Ðîññèè, ðàññìîòðèì, êàê äåéñòâîâàòü â áóõãàëòåðñêîì è íàëîãîâîì ó÷åòå.

Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò

 Äåïàðòàìåíòå ìåòîäîëîãèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè Ìèíôèíà Ðîññèè íàì ïðåäëîæèëè òàêîé ïîäõîä ê ïðîáëåìå îòðàæåíèÿ ìîäåðíèçàöèè â áóõó÷åòå.

Ïî îáùåìó ïðàâèëó ðàñõîäû íà ìîäåðíèçàöèþ óâåëè÷èâàþò ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü îñíîâíîãî ñðåäñòâà. Îäíàêî ó îáúåêòà ñòîèìîñòüþ äî 10 000 ðóá. ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü óæå áûëà ñïèñàíà íà ñ÷åòà çàòðàò ñî ñ÷åòà 01 è íà áàëàíñå íå ÷èñëèòñÿ. Ïîýòîìó äëÿ ðàñ÷åòà åå ïðèíèìàþò ðàâíîé íóëþ.

 èòîãå åñëè ñòîèìîñòü ìîäåðíèçàöèè íå ïðåâûøàåò 10 000 ðóá., òî åå ìîæíî ñïèñàòü íà ðàñõîäû ñðàçó, òàê êàê â ýòîì ñëó÷àå âîññòàíîâèòåëüíàÿ ñòîèìîñòü îáúåêòà íå ïðåâûñèò 10 000 ðóá.

Íó à åñëè ìîäåðíèçàöèÿ îáîøëàñü ôèðìå áîëåå ÷åì â 10 000 ðóá., òî ýòó ñóììó íåîáõîäèìî àìîðòèçèðîâàòü. Ïðè ýòîì äåëàþò òàêèå ïðîâîäêè:

Äåáåò 08 Êðåäèò 60

• îòðàæåíû ðàñõîäû íà ìîäåðíèçàöèþ îñíîâíîãî ñðåäñòâà;

Äåáåò 01 Êðåäèò 08

• óâåëè÷åíà ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü îáúåêòà íà ñòîèìîñòü ìîäåðíèçàöèè.

À ñðîê, â òå÷åíèå êîòîðîãî áóäåò íà÷èñëÿòüñÿ àìîðòèçàöèÿ, ôèðìà óñòàíàâëèâàåò ñàìîñòîÿòåëüíî (ï.20 ÏÁÓ 6/01).

Ïðèìåð 2.  ÿíâàðå 2003 ã. ÎÎÎ “Àâðîðà” êóïèëî è ââåëî â ýêñïëóàòàöèþ ñåðâåð. Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü ñåðâåðà ñîñòàâèëà 9000 ðóá. Ïîýòîìó áóõãàëòåð îðãàíèçàöèè âêëþ÷èë åãî ñòîèìîñòü â ñîñòàâ ÿíâàðñêèõ ðàñõîäîâ.

 ìàðòå 2004 ã. ÎÎÎ “Àâðîðà” ìîäåðíèçèðîâàëî ñåðâåð, óñòàíîâèâ ïðîöåññîð áîëåå âûñîêîé ìîùíîñòè. Ìîäåðíèçàöèþ ïðîâîäèëà ñïåöèàëèçèðîâàííàÿ ôèðìà. Çà åå ðàáîòó (ñ ó÷åòîì ñòîèìîñòè íîâîé äåòàëè) ÎÎÎ “Àâðîðà” çàïëàòèëî 17 700 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ – 2700 ðóá.).

Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü ñåðâåðà â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áóäåò ðàâíà ñóììå çàòðàò íà åãî ìîäåðíèçàöèþ, òî åñòü 15 000 ðóá. (17 700 – 2700). Ïîýòîìó áóõãàëòåð ÎÎÎ “Àâðîðà” âêëþ÷èë ñåðâåð â ñîñòàâ àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà.  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îðãàíèçàöèè óñòàíîâèëè, ÷òî ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ñåðâåðà ðàâåí 46 ìåñÿöàì – ñ àïðåëÿ 2003 ã. ïî ÿíâàðü 2007 ã. âêëþ÷èòåëüíî. Àìîðòèçàöèþ ðåøèëè íà÷èñëÿòü ëèíåéíûì ñïîñîáîì.

 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ÎÎÎ “Àâðîðà” ââîä â ýêñïëóàòàöèþ è ìîäåðíèçàöèÿ ñåðâåðà îòðàæåíû òàêèìè ïðîâîäêàìè.

 ÿíâàðå 2003 ã.:

Äåáåò 01 Êðåäèò 08

• 9000 ðóá. – ââåäåí â ýêñïëóàòàöèþ ñåðâåð;

Äåáåò 26 Êðåäèò 01

• 9000 ðóá. – ñïèñàíà ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü ñåðâåðà íà îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû.

 ìàðòå 2004 ã.:

Äåáåò 08 Êðåäèò 60

• 15 000 ðóá. (17 700 – 2700) – îòðàæåíû çàòðàòû íà ìîäåðíèçàöèþ ñåðâåðà;

Äåáåò 19 Êðåäèò 60

• 2700 ðóá. – ó÷òåí “âõîäíîé” ÍÄÑ;

Äåáåò 60 Êðåäèò 51

• 17 700 ðóá. – îïëà÷åíà ìîäåðíèçàöèÿ ñåðâåðà;

Äåáåò 01 Êðåäèò 08

• 15 000 ðóá. – óâåëè÷åíà ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü ñåðâåðà íà ñóììó çàòðàò ïî ìîäåðíèçàöèè;

Äåáåò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî ÍÄÑ” Êðåäèò 19

• 2700 ðóá. – ïðèíÿò ê âû÷åòó “âõîäíîé” ÍÄÑ.

Åæåìåñÿ÷íî ñ àïðåëÿ 2004 ã. ïî ÿíâàðü 2007 ã. âêëþ÷èòåëüíî:

Äåáåò 26 Êðåäèò 02

• 326,09 ðóá. (15 000 ðóá. : 46 ìåñ.) – íà÷èñëåíà àìîðòèçàöèÿ ïî ñåðâåðó èñõîäÿ èç åãî îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè, ðàâíîé çàòðàòàì íà ìîäåðíèçàöèþ.

Êàê âèäèì, ïðè òàêîì ïîäõîäå ñóììà ìîäåðíèçàöèè, îòðàæåííàÿ íà ñ÷åòå 01, áóäåò îáëàãàòüñÿ íàëîãîì íà èìóùåñòâî. À ýòî ôèðìå íåâûãîäíî. Ê òîìó æå ñïåöèàëèñòû Ìèíôèíà Ðîññèè ïðåäëàãàþò óâåëè÷èòü òó ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü, êîòîðàÿ óæå íå ÷èñëèòñÿ íà áàëàíñå.

Íî, êàê ìû óæå ñêàçàëè, äàííàÿ ñèòóàöèÿ íå ïðîïèñàíà çàêîíîäàòåëüíî. Åñëè îðãàíèçàöèÿ ðåøèòñÿ ñïèñàòü ðàñõîäû íà ìîäåðíèçàöèþ ñðàçó, íåçàâèñèìî îò èõ âåëè÷èíû, òî, ñêîðåå âñåãî, òàêóþ òî÷êó çðåíèÿ ïðèäåòñÿ îòñòàèâàòü â ñóäå. Âåäü ïðè ïðîâåðêå íàëîãà íà èìóùåñòâî èíñïåêòîðû, êàê ïðàâèëî, îáðàùàþò ïðèñòàëüíîå âíèìàíèå íà ìîäåðíèçàöèþ îñíîâíûõ ñðåäñòâ.

Ïîýòîìó åñëè ðàñõîäû íå ñëèøêîì çíà÷èòåëüíû, òî ñòîèò ïîñòóïèòü òàê, êàê íàì ïîñîâåòîâàëè â Ìèíôèíå Ðîññèè. Ê òîìó æå ïðåäïðèÿòèþ ïðåäîñòàâëåíî ïðàâî ñàìîñòîÿòåëüíî óòâåðäèòü ñðîê, â òå÷åíèå êîòîðîãî áóäåò íà÷èñëÿòüñÿ àìîðòèçàöèÿ. È åãî ìîæíî óñòàíîâèòü ìèíèìàëüíûì.

Íàëîãîâûé ó÷åò

 Äåïàðòàìåíòå íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ÌÍÑ Ðîññèè ìû ïîëó÷èëè ñëåäóþùèå ðàçúÿñíåíèÿ.

Ðàñõîäû íà ìîäåðíèçàöèþ íàäî ñëîæèòü ñ ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòüþ îñíîâíîãî ñðåäñòâà (ï.2 ñò. 257 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ). Ïðè ýòîì òî, ÷òî îíà óæå ñïèñàíà íà ðàñõîäû, ïî ìíåíèþ íàëîãîâèêîâ, çíà÷åíèÿ íå èìååò. È åñëè ïîëó÷åííûé ðåçóëüòàò îêàæåòñÿ ìåíüøå 10 000 ðóá., òî ñòîèìîñòü ìîäåðíèçàöèè ìîæíî ñìåëî ñïèñûâàòü íà ðàñõîäû.

Åñëè æå èòîã ïðåâûñèë 10 000 ðóá., òî ôèðìà îáÿçàíà àìîðòèçèðîâàòü äàííûé îáúåêò. È, åñòåñòâåííî, òàê êàê ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü óæå ñïèñàíà íà çàòðàòû, àìîðòèçèðóþòñÿ òîëüêî ðàñõîäû íà ìîäåðíèçàöèþ. Ïðè ýòîì ñðîê óñòàíàâëèâàåòñÿ èñõîäÿ èç Êëàññèôèêàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ è ñ ó÷åòîì òîãî âðåìåíè, êîòîðîå îáúåêò óæå ïðîñëóæèë.

Èçëîæåííûé ïîäõîä – ìíåíèå íàëîãîâèêîâ. Ñ íèì ìîæíî ïîñïîðèòü. Îáðàòèìñÿ ê òîé æå ñò.257 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ. Îíà íàçûâàåòñÿ “Ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ ñòîèìîñòè àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà”. Ñëåäîâàòåëüíî, ê îñíîâíûì ñðåäñòâàì ñòîèìîñòüþ äî 10 000 ðóá. îíà íå îòíîñèòñÿ. Âåäü, êàê ìû óæå îòìå÷àëè, èìóùåñòâî, êîòîðîå ñòîèò íå áîëåå 10 000 ðóá. (áåç ÍÄÑ), àìîðòèçèðóåìûì íå ñ÷èòàåòñÿ.

À êðîìå êàê â ñò.257, â Íàëîãîâîì êîäåêñå ÐÔ íèãäå íå ãîâîðèòñÿ ïðî ó÷åò ðàñõîäîâ íà ìîäåðíèçàöèþ îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Òàêèì îáðàçîì, ó îðãàíèçàöèé íåò îñíîâàíèé óâåëè÷èâàòü ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü “ìàëîöåííîãî” èìóùåñòâà íà çàòðàòû ïî ìîäåðíèçàöèè.

Îòìåòèì, ÷òî ñò.270 Êîäåêñà íå çàïðåùàåò ôèðìàì óìåíüøàòü íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü íà ñòîèìîñòü ìîäåðíèçàöèè “ìàëîöåííûõ” îñíîâíûõ ñðåäñòâ. À ïîòîìó, åñëè äàííûå ðàñõîäû îáîñíîâàííû è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåíû ñîãëàñíî ñò.252 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ, èõ ìîæíî âêëþ÷èòü â ïðî÷èå ðàñõîäû ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü.

Ïîíÿòíî, ÷òî, ïîñòóïèâ òàêèì îáðàçîì, îðãàíèçàöèÿ íàâåðíÿêà áóäåò âòÿíóòà â ñïîð ñ íàëîãîâîé èíñïåêöèåé. Ê ñîæàëåíèþ, àðáèòðàæíàÿ ïðàêòèêà ïî ýòîìó âîïðîñó ïîêà íå ñëîæèëàñü.

Ïîýòîìó ìîäåðíèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñòîèìîñòüþ äî 10 000 ðóá. – ýòî ïðîáëåìíàÿ ñèòóàöèÿ, êîòîðóþ ëó÷øå èçáåãàòü. Ýòî ìîæíî ñäåëàòü, îôîðìèâ äîêóìåíòû òàêèì îáðàçîì, ÷òîáû ïðîâåäåííûå ðàáîòû ñ÷èòàëèñü ðåìîíòîì, à íå ìîäåðíèçàöèåé. Òîãäà ðàñõîäû ìîæíî áóäåò ñðàçó è â ïîëíîé ñóììå ó÷åñòü ïðè íàëîãîîáëîæåíèè ïðèáûëè, à òàêæå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå.

À.È.Ñàíèíà

Ýêñïåðò æóðíàëà “Ãëàâáóõ”

Источник

Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета 6/2020 «Основные средства». Вообще он вступает в силу с 1 января 2022 года. Однако организация может принять решение о его применении до указанного срока, то есть и с 2021 года.

По сравнению с действующим ПБУ 6/01(который утратит силу с 01.01.2022) новый Стандарт как вводит много новых понятий, так и дает организации большую свободу действий в той или иной ситуации.

Поэтому, по моему мнению, можно часть положений ввести в действие уже с 2021 года, а с чем-то подождать и до 2022 года (или не применять их вообще).

Все «фишки» нового ФСБУ в рамках одной публикации разобрать достаточно сложно, поэтому предлагаю вниманию читателей разбор только нескольких нововведений, которые (опять-таки по моему мнению) можно применять уже с 2021 года, закрепив это в своей учетной политике.

Термин «основные средства»

В части определения самого термина «основное средства» ничего нового, по сравнению с тем, что уже имеется, не дано.

Добавлено, правда, что данный актив должен иметь материально-вещественную форму (подп. «а» п. 4 ФСБУ 6/2020), однако к чему дано такое уточнение, не совсем понятно. Ведь испокон веку другой формы у основных средств не имелось, и иметься не может.

Возможно, что при разработке этого ФСБУ и при планировании последующих у авторов были какие-то мысли на перспективу, но нам сие не ведомо*.

*После ухода начальника отдела методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности Минфина России пока еще неизвестно (по крайней мере на дату подготовки материала в печать), кто займет эту вакансию**.

**Как автору на днях заявили в дружеской беседе: — А кто пойдет на такую зарплату?

Но уже есть мнение (неофициальное), что столь стремительное и неуклонное приближение российского бухучета к международным стандартам следует немного притормозить. И есть вероятность, что в уже принятые ФСБУ будут вноситься изменения. Хорошо это, или плохо, и к чему это в итоге приведет, пока не ясно.

Лимит стоимости

Но вернёмся к ФСБУ 6/2020. Организация, которая начнет по нему работать, будет самостоятельно определять лимит стоимости, выше которого актив признается основным средством, а ниже — оборотным активом (инструментом, хозяйственным инвентарём и т. п.) (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Какое экономически обоснованное решение примет по этому вопросу руководство организации, такое и будет правильным. И никто не вправе будет заявить, что оно (это решение) неверное.

И, исходя из принятого руководством решения, возможны следующие варианты.

Первый.Решено установить лимит стоимости основных средств в сумме, равной 100 тыс. руб.

Таким образом, по активам, приобретенным после начала применения ФСБУ 6/2020, исчезнет разница между их отражением в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли.

И бухгалтеру не нужно будет возиться с начислением отложенных налоговых обязательств, а затем с их погашением при приобретении различного инвентаря, инструментов, и других, относительно недорогих активов стоимостью от сорока до ста тысяч рублей.

И даже если наши законодатели через год, или там через два, опять повысят лимит стоимости основных средств для целей налогообложения прибыли, никто не может запретить организации самостоятельно сделать тоже самое.

Для организаций малого и среднего бизнеса, это, возможно, оптимальный выход.

Но при этом следует учесть, что балансовая (в девичестве — остаточная) стоимость основных средств ниже нового установленного лимита должна быть списана в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль (п. 49 ФСБУ 6/2020).

Пример

Допустим, что организация приняла решение применять положения ФСБУ 6/2020 с 01.01.2021.

В ноябре 2020 были приобретен (и введен в эксплуатацию) объект основных средств стоимостью 72 тыс. руб. (без учета НДС), которому был установлен срок полезного использования 2 года (24 месяца).

Для целей налогообложения прибыли в ноябре же его стоимость была списана на расходы. Это привело к начислению отложенного налогового обязательства в размере 14 400 руб. (72 000 руб. Х 20%).

Таким образом, принятие в ноябре к учету этого объекта следует отразить проводками:

• Дебет счета 08 Кредит счета 60 — 72 000 руб. — отражено приобретение основанного средства;
• Дебет счета 19 Кредит счета 60 — 14 400 руб. — НДС, предъявленный поставщиком;
• Дебет счета 01 Кредит счета 08 — 72 000 руб. — объект основных средств принят к учету;
• Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 — 14 400 руб. — принят к вычету НДС по приобретенному объекту основных средств;
• Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит счета 77 — 14 400 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство, от суммы расходов, признанных для целей налогообложения прибыли.

С декабря в регистрах бухгалтерского учета будет начисляться амортизация по этому объекту по 3000 руб. (72 000 руб. : 24 мес.) в месяц.

Запись будет:

• Дебет счета 26 (44, 25) Кредит счета 02 — 3000 руб.

Одновременно следует на 600 руб. (3000 руб. х 20%) восстановить начисленное месяцем раньше отложенное налоговое обязательство проводкой:

• Дебет счета 77 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») — 600 руб.

Таким образом, по состоянию на 31.12.2020 остаточная (а с 01.01.2021 — балансовая) стоимость этого объекта будет равна 69 000 руб. (72 000 руб. — 3000 руб.), а величина ОНО по нему — 13 800 руб. (14 400 руб. — 600 руб.).

И одними из первых проводок за январь будут:

• Дебет счета 84 Кредит счета 02 — 69 000 руб. — скорректирована балансовая стоимость актива, ранее признававшегося основным средством.
• Дебет счета 77 Кредит счета 68 (субсчет «Субсчеты по налогу на прибыль») — 13 800 руб. — восстановлено начисленное в прошлом году отложенное налоговое обязательство.

И так нужно будет поступить по всем приобретенным в 2019-2020 году недорогим основным средствам (дешевле 100 руб.), стоимость которых еще не была перенесена на расходы по состоянию на 31.12.2020.

От такой корректировки могут себя освободить только организации, имеющие право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая составление упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, то есть субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить обязательный аудит (п. 51 ФСБУ 6/2020).

Они будут учитывать подобные объекты, еще не полностью самортизированные, как основные средства.

Кроме того, надо будет еще и прикинуть, как такой вариант (особенно когда большинство закупаемых средств труда в организации приходится на этой ценовой сегмент: 40 тыс. руб. — 100 тыс. руб.) отразится на стоимости чистых активов к концу года. А чистые активы — это и сумма начисленных и выплаченных дивидендов, и красивый баланс для банка, в котором надо получить кредит… и много чего ещё.

Второй. Руководство организации принимает решение оставить для новых основных средств тот же самый лимит — 40 тыс. руб., или, допустим, увеличить его до 60-ти, или там, до 80-ти тыс. руб.

Возможно, что это решение для данной конкретной организации экономически целесообразно по целому ряду причин.

У бухгалтерии забот в этом случае прибавится. Кроме корректировки по объектам, которые перестанут быть основными средствами, надо будет вести обособленный учет объектов, стоимостью 60 (или 80)-100 тыс. руб.,

Но не всегда то, что удобно для бухгалтерии, выгодно для организации.

Третий (чисто теоретический, но все же). Организация принимает решение установить лимит стоимости основных средств в сумме, превышающей установленный лимит для целей налогообложения, допустим 120, или там 150 тыс. руб.

Вот здесь количество проблем резко вырастет.

Возникает (и довольно много) лиц, задающих вопрос: — а с какого перепуга вы приняли такое экзотическое решение? И если от просто любопытствующих можно отмахнуться, и попросить не совать нос в дела организации, то от банка, инвесторов, аудиторов, а то ещё и налоговиков просто так отделаться уже не получится.

Так что, еще раз повторим, это вариант больше теоретический, но он тоже не запрещен. И какой из рассмотренных выше двух (или двух с половиной) выбрать — на усмотрение руководства организации.

Со стоимостью вроде разобрались. Идем дальше.

Срок полезного использования объекта основных средств

Это период, в течение которого его использование будет приносить экономические выгоды (доход) организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).

Для отдельных объектов основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта основных средств (там же).

И, согласно п. 9, срок полезного использования определяется из:

• ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;
• ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
• ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;
• планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.

По большому счету, существенной разницы между определением срока полезного использования в ФСБУ 6/2020 и в ПБУ 6/01 (п. 4 и п. 20) я не обнаружил. Да, есть некоторые стилистические отличия, но не более.

На мой взгляд, большинство организаций, как и раньше, за руководство к действию будут брать Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Напрямую в ФСБУ 6/2020 об этом не сказано, на раз не запрещено, значит — разрешено.

Хотя ничто не мешает воспользоваться и другой информацией — рекомендациями изготовителей, документально подтвержденным и технически обоснованным заключением комиссии по основным средствам, и т.д.

Учет объектов основных средств

Принятие объекта к учету производится на основании распорядительного документа. За образец, как и раньше, можно взять Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) или Акт о приеме-передаче здания (сооружения), формы которых (ОС-1 и ОС-1а) были утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

И в очередной раз обращаю внимание, что оформлением указанных документов должна заниматься не бухгалтерия, а соответствующие инженерно-технические службы организации. Это в их компетенцию должна входить оценка технического состояния приобретенного (созданного) объекта, степени пригодности его к эксплуатации, срока полезного использования и пр.

Единицей учета объектов основных средств, как и ранее, является инвентарный объект (п. 10 ФСБУ 6/2020). Больших разниц в определении этого понятия по сравнению с данным в п. 6 ПБУ 6/01 также выявить не удалось.

И точно так же при наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом.

Такая ситуация, к примеру может возникнуть, при принятии к учету какого-нибудь супернавороченного компьютера (для графических, верстальных, монтажных и т.п. работ), для работы с которым понадобятся еще монитор, клавиатура и пр.

И монитор с клавиатурой, стоимость которых в десятки раз меньше стоимости системного блока, можно принять к учету, как отдельные инвентарные объекты, точнее, как хозяйственный инвентарь.

Можно привести еще не один пример комплексов конструктивно сочлененных предметов, стоимость и срок полезного использования частей которых существенно отличаются.

Источник