Срок полезного использования основных для лабораторного оборудования
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 13 февраля 2020 г.
Срок полезного использования основных средств (СПИ) имеет важное значение при расчете налога на прибыль, а также налога на имущество организаций.
Срок полезного использования – это тот период, в течение которого основное средство (ОС) служит организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).
От срока полезного использования зависит и сумма списываемой в «прибыльные» расходы амортизации.
Как определить срок полезного использования основного средства
Срок полезного использования конкретного основного средства организация определяет самостоятельно с учетом положений НК РФ и Классификатора, утвержденного Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).
Срок полезного использования основных средств: классификатор-2020
Данный классификатор делит все основные средства на 10 групп в зависимости от срока полезного использования имущества.
Найдя свое основное средство в этом классификаторе, вы определите, какой срок полезного использования можно установить в отношении данного ОС.
Подробнее прочитать про группы основных средств по срокам полезного использования можно в отдельном материале.
Сроки полезного использования основных средств: классификатор не содержит вашего ОС
Если свое основное средство вы не нашли в классификаторе амортизационных групп, то установите СПИ этого ОС, опираясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя.
Изменение срока полезного использования
Организация может увеличить СПИ основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился. Правда, новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это ОС было включено изначально (п. 1 ст. 258 НК РФ). То есть после, например, модернизации основное средство не может сменить амортизационную группу.
Срок полезного использования при приобретении ОС, бывшего в употреблении
Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретя бэушное основное средство, она может установить срок его полезного использования, как СПИ по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного ОС экс-собственником. Можно взять СПИ, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Если же полученный таким образом СПИ будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Срок полезного использования в бухгалтерском учете
Срок полезного использования основного средства для налоговых целей может не совпадать со сроком полезного использования, определенным для целей бухгалтерского учета.
В бухучете СПИ устанавливается исходя из ожидаемых сроков использования и износа (п. 20 ПБУ 6/01). Т.е. при установлении срока полезного использования ОС ориентироваться на классификатор организация не обязана.
Организация определяет срок полезного использования основного средства, чтобы в бухгалтерском и налоговом учете начислить амортизацию. С 12 мая 2018 года бухгалтеры применяют обновленную Классификацию основных средств. Расскажем подробнее, что изменилось и как определять амортизационные группы в 2019 году.
Классификатор основных средств. Что изменилось?
Экспресс-курсы
Интенсивы по горячим темам в Контур.Школе
Расписание
Основные средства (ОС) организации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) для целей налогообложения прибыли относят к той или иной амортизационной группе (п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования ОС организация определяет сама с учетом классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (Постановление № 1).
В 2018 году изменились все амортизационные группы классификации, кроме первой. Изменения действуют на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года.
Больше всего поправок — в подразделе «Сооружения и передаточные устройства» второй-десятой групп. Расширен перечень основных средств подраздела «Машины и оборудование» второй и девятой групп.
Классификатор основных средств по амортизационным группам с примерами ОС:
| Номер амортизационной группы | Срок полезного использования ОС | Пример ОС, относящихся к группе амортизации |
|---|---|---|
| 1 | От 1 года до 2 лет включительно | Машины и оборудование общего назначения |
| 2 | Свыше 2 лет до 3 лет включительно | Насосы для перекачки жидкостей |
| 3 | Свыше 3 лет до 5 лет включительно | Радиоэлектронные средства связи |
| 4 | Свыше 5 лет до 7 лет включительно | Ограды (заборы) и ограждения железобетонные |
| 5 | Свыше 7 лет до 10 лет включительно | Сооружения лесной промышленности |
| 6 | Свыше 10 лет до 15 лет включительно | Скважина водозаборная |
| 7 | Свыше 15 лет до 20 лет включительно | Канализация |
| 8 | Свыше 20 лет до 25 лет включительно | Конденсатопровод и продуктопровод магистральные |
| 9 | Свыше 25 лет до 30 лет включительно | Здания (кроме жилых) |
| 10 | Свыше 30 лет | Жилые здания и сооружения |
Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), по которому определяют амортизационную группу ОС, — без изменений. С 1 января 2017 года действует ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденный приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст. Этот же классификатор будет действовать в 2019 году.
Как определить срок полезного использования ОС
Этап 1 — установите амортизационную группу основного средства по классификации, утвержденной Постановлением № 1
Классификация ОС — это таблица, в которой для каждой амортизационной группы перечислены наименования входящих в нее ОС и соответствующие коды Общероссийского классификатора основных фондов.
Для целей налогового учета по классификации ОС определяют:
- амортизационную группу, к которой относится ОС. Все амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования имущества (п. 3 ст. 258 НК РФ). Амортизационные группы также важны для того, чтобы определить размер амортизационной премии, которая может быть применена по конкретному ОС;
- срок полезного использования должен быть в установленных для каждой амортизационной группы пределах (Письмо Минфина России от 06.07.2016 № 03-05-05-01/39563). Выбирайте любой срок в пределах СПИ, например наименьший, чтобы быстрее списать стоимость ОС на расходы (Письмо Минфина РФ от 06.07.2016 № 03-05-05-01/39563).
В классификации можно установить целую группу ОС. Расшифровка группы представлена в ОКОФ.
Определите амортизационную группу основного средства так:
- В первой графе ОКОФ найдите вид имущества, к которому относится ОС (9 цифр).
- Проверьте в первой графе классификации ОС код, указанный в ОКОФ.
- Если есть код в классификации ОС, посмотрите, к какой амортизационной группе ОС относится.
Если кода в классификации ОС нет, определите амортизационную группу одним из способов:
Способ 1 — по коду подкласса имущества
Код подкласса имущества отличается от кода вида имущества тем, что седьмая цифра в нем — всегда ноль. Например, роторный насос относится к подклассу 14 2912010 (насосы центробежные, поршневые и роторные). Если и этого кода в классификации ОС нет, определите амортизационную группу вторым способом.
Способ 2 — по коду класса имущества
Класс имущества отличается от кода вида имущества тем, что седьмая, восьмая и девятая цифры в нем — всегда нули. Например, роторный насос относится к классу 14 2912000 (насосы и оборудование компрессорное).
Пример. Определение амортизационной группы по коду ОКОФ
Код роторного насоса по ОКОФ — 14 2912113. В Классификации ОС такой код, а также код подкласса 14 2912010 (насосы центробежные, поршневые и роторные) не указаны. Однако в ней есть код класса 14 2912000 (насосы и оборудование компрессорное). Он относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно). Значит, роторный насос надо включить в третью амортизационную группу.
Этап 2. Обратитесь к технической документации
Если основное средство в классификации и ОКОФ не упоминается, установите СПИ из срока эксплуатации ОС, указанного в технической документации или рекомендациях производителя (п. 6 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.06.2018 № 03-03-20/41332).
Этап 3. Зафиксируйте СПИ в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6)
Если налоговый и бухгалтерский СПИ разные, то раздел 2 формы № ОС-6 дополните соответствующей графой.
Пример. Организация приобрела грузовую «Газель» (грузоподъемность 1,5 тонны). Определим СПИ автомобиля.
Согласно классификации ОС, грузовые автомобили общего назначения грузоподъемностью свыше 0,5 и до 5 т включительно входят в 4-ю амортизационную группу. Диапазон СПИ для 4-й амортизационной группы — свыше 5 и до 7 лет включительно. Следовательно, минимально возможный СПИ в месяцах — 61 (5 лет x 12 мес. + 1 мес.), максимальный — 84 мес. (7 лет x 12 мес.). Организация вправе установить любой СПИ автомобиля в диапазоне от 61 до 84 месяцев включительно.
Обратите внимание при учете ОС
- В налоговом учете стоимостной критерий для признания объекта ОС — 100 000 руб., в бухгалтерском учете — 40 000 руб.
- Бухгалтерский учет основных средств в 2019 году ведите в том же порядке, что и ранее: принимайте к учету ОС на дату доведения до состояния готовности к эксплуатации. Если вы продаете ОС, то полученное вознаграждение включайте в доходы, а остаточную стоимость ОС — в расходы. Аналогичные правила распространяются и на продажу недостроенных объектов.
- В бухгалтерском учете организация не обязана придерживаться амортизационных групп, но для удобства может определять срок по классификации основных средств. Это удобно, так как сближает бухгалтерский учет с налоговым.
- Если объект соответствует всем критериям, поименованным в п. 4 ПБУ 6/01, то в бухгалтерском учете его сразу следует перевести в состав основных средств, то есть оприходовать на 01 счет. Фактическое использование объекта, в отличие от налогового учета, необязательно.
В соответствии с п. 4 Инструкции № 261 организацией в качестве основных средств (ОС) принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:
– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
– организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
Вне зависимости от использования (неиспользования) объектов ОС в предпринимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы (НСС) в соответствии с постановлением № 1612 в зависимости от видов ОС в соответствии с их классификацией (ч. 1 п. 17 Инструкции № 37/18/63).
Для определения НСС объектов ОС их следует соотнести (распределить) по видам, группам и позициям ОС, приведенным в приложении к постановлению № 161.
Указанное распределение объектов ОС согласно приложению 1 к Инструкции № 37/18/6 входит в функции комиссии по амортизационной политике организации (далее – комиссия), создаваемой в организации из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений.
Для правильного распределения амортизируемых объектов ОС комиссии следует руководствоваться нормативными правовыми актами (НПА), техническими нормативными правовыми актами (ТНПА) (техническими регламентами, техническими кодексами установившейся практике, государственными и межгосударственными стандартами), стандартами предприятий, техническими условиями организации-изготовителя (ТУ), справочной информацией (словари, энциклопедии) и другой информацией.
В нижеприведенном материале на основании НПА, ТНПА и другой информации в форме вопросов и ответов приведены рекомендации по классификации отдельных объектов ОС и определению их сроков полезного использования.
Ситуация 1.
Ветеринарной лабораторией приобретен прибор «Гомогенизатор». Какой срок полезного использования можно для него установить?
Срок полезного использования для гомогенизатора может быть выбран в диапазоне от 2,5 до 7,5 лет
В Правилах № 804 приведено следующее определение: лабораторное исследование (испытание) – комплекс операций, включающий в себя проведение испытаний, измерений, анализов, тестов, экспертиз, осуществляемых в лабораториях (центрах) в отношении исследуемых проб (образцов).
Гомогенизатор исходя из его назначения предназначен для создания однородных (гомогенных), (относительно) устойчивых, многофазных дисперсионных систем.
Согласно ГОСТ 7218-20155 гомогенизатор, в частности, ротационный гомогенизатор (блендер), используется для получения исходной суспензии из испытываемой пробы (подп. 5.2.1 п. 5.4 разд. 5 ГОСТ 7218-2015).
Учитывая вышеизложенное, гомогенизатор – это вспомогательное лабораторное оборудование, непосредственно не участвующее в исследовании, но предназначенное для предварительной подготовки изучаемой пробы и обеспечения функционирования основного лабораторного оборудования (однородная суспензия из испытываемой пробы).
В соответствии с приложением к постановлению № 161 лабораторное оборудование, в т.ч. предназначенное для испытания и вспомогательное, относится к ОС с шифром 47021, нормативный срок службы – 5 лет, и входит в укрупненную группу «Машины и оборудование» (ч. 1 п. 17 Инструкции № 37/18/6).
Пунктом 21 Инструкции № 37/18/6 установлено, что срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов ОС и нематериальных активов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6.
Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения НСС, в т.ч. определенного с учетом п. 18 Инструкции № 37/18/6, на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года, за исключением случая возобновления начисления амортизации по ранее самортизированым объектам ОС после завершения по ним модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, по которым срок полезного использования определяется комиссией с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов.
Согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 диапазон сроков полезного использования для объектов, относимых к укрупненной группе ОС «Машины и оборудования», составляет от 0,5 до 1,5 их нормативного срока службы.
Соответственно срок полезного использования гомогенизатора может быть выбран из диапазона сроков полезного использования от 2,5 (5 х 0,5) до 7,5 (5 х 1,5) лет (п. 21 Инструкции № 37/18/6).
Ситуация 2.
Для использования в производстве организацией приобретен эхолот. Какой срок полезного использования можно установить для указанного объекта ОС?
Срок полезного использования эхолота может быть выбран из диапазона сроков полезного использования от 4 до 12 лет
В соответствии с определением, приведенным в Физическом энциклопедическом словаре6, эхолот – навигационный прибор для определения глубин водоемов с помощью акустических эхо-сигналов.
Классификация объектов ОС осуществляется на основании постановления № 161 в зависимости от их вида (ч. 1 п. 17 Инструкции № 37/18/6).
Согласно приложению к постановлению № 161 приборы для физических измерений (глубина), в т.ч. водоемов, относятся к ОС, входят в группу «Машины и оборудование» с шифром 47068, нормативный срок службы – 8 лет.
Сроки полезного использования определяются в порядке, установленном п. 21 Инструкции № 37/18/6.
В соответствии с таблицей диапазонов сроков полезного использования амортизируемого имущества (приложение 3 к Инструкции № 37/18/6) диапазон для объектов, относимых к группе «Машины и оборудование», – от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы.
Таким образом, срок полезного использования для объекта «Эхолот» может быть установлен в диапазоне сроков полезного использования от 4 (8 х 0,5) до 12 (8 х 1,5) лет.
Ситуация 3.
При формировании стоимости объекта, законченного строительством, организацией в виде отдельного инвентарного объекта ОС отражена система дымоудаления. Как правильно отразить ее в учете и классифицировать?
Затраты на монтаж системы дымоудаления входят в состав первоначальной стоимости здания как инвентарного объекта
В части отражения в бухгалтерском учете системы дымоудаления рекомендуем руководствоваться:
1) ТКП 45-1.03-85-20077.
В разделе 3 данного документа приведены следующие термины и определения:
– инженерная система – совокупность устройств, оборудования, приборов и других технических средств со связями между ними, подчиненных определенному принципу и выполняющих общую функцию.
Примечание: примерами инженерных систем могут служить: система вентиляции, отопления, водоснабжения, газоснабжения и др.;
– внутренняя инженерная система – инженерная система в пределах внутреннего пространства зданий и сооружений.
2) СНБ 4.02.01-038.
Этими нормами установлено, что удаление дыма непосредственно из помещений одноэтажных зданий, как правило, следует предусматривать вытяжными системами с естественным побуждением через дымовые шахты с дымовыми клапанами или открываемые незадуваемые фонари. В многоэтажных зданиях, как правило, следует предусматривать вытяжные устройства с искусственным побуждением; допускается предусматривать отдельные для каждого изолированного помещения дымовые шахты с естественным побуждением (п. 8.10 раздел 8 СНБ 4.02.01-03).
Аварийную противодымную вентиляцию (далее – противодымная вентиляция) следует проектировать для обеспечения эвакуации людей из помещений здания в начальной стадии пожара, возникшего в одном из помещений. При проектировании противодымной вентиляции следует также учитывать требования ТКП 45-2.02-142-20119.
Таким образом, система дымоудаления – это разновидность вентиляции, расположенной в здании (внутренняя инженерная система), подлежащей учету в его составе как объекта ОС.
Соответственно выделять и классифицировать систему дымоудаления как отдельный инвентарный объект оснований не имеется.
Ситуация 4.
В соответствии с техническим паспортом на производственное здание (шифр 10002, срок полезного использования – 75 лет) в состав здания включена возведенная пристройка со следующими характеристиками: каркас металлический, стены из трехслойных металлических панелей с утеплением из минераловатных плит (сэндвич-панели). Пристройка используется для административно-бытовых целей. Как правильно ее классифицировать и отразить в бухгалтерском учете: в составе основного здания или как отдельный инвентарный объект ОС?
Здание пристройки относится к ОС (шифр 10016) и отражается в бухгалтерском учете как отдельный инвентарный объект
В соответствии с приложением к постановлению № 161 здание пристройки, исходя из ее характеристик, относится к ОС с шифром 10016, нормативный срок службы – 50 лет.
Согласно Инструкции № 26 единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект (ч. 1 п. 6 Инструкции № 26).
Инвентарным объектом ОС является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы (ч. 2 п. 6 Инструкции № 26).
Комплексом конструктивно сочлененных предметов (далее – комплекс) является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса (ч. 3 п. 6 Инструкции № 26).
Если ОС состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект ОС при выполнении условий, указанных в ч.ч. 2–3 п. 6 Инструкции № 26.
Сроки полезного использования (ожидаемый или расчетный период эксплуатации ОС) могут быть приняты равными по величине нормативному сроку службы соответствующего объекта или выбраны из диапазона сроков полезного использования (п.п. 21, 22 Инструкции № 37/18/6).
Срок полезного использования пристройки, может быть выбран из диапазона от 40 (50 х 0,8) до 60 (50 х 1,2) лет.
Таким образом:
– здание пристройки (шифр 10016) образует с основным зданием (шифр 10002) комплекс конструктивно сочлененных предметов (ч. 3 п. 6 Инструкции № 26);
– здание пристройки выполняет самостоятельные функции в составе комплекса (ч.ч. 3, 4 п. 6 Инструкции № 26);
– сроки полезного использования основного здания и здания пристройки не совпадают (75 и 40–60 лет соответственно).
Учитывая изложенное, руководствуясь ч. 4 п. 6 Инструкции № 26, рекомендуем здание пристройки отразить в бухгалтерском учете как отдельный инвентарный объект ОС с шифром 10016.
1Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).
2Постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 161).
3Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
4Правила организации проведения лабораторных исследований (испытаний) при осуществлении ветеринарного контроля (надзора), утв. Решением Совета Евразийской комиссии от 10.11.2017 № 80.
5Государственный стандарт ГОСТ 7218-2015 «Микробиология пищевых продуктов и кормов для животных. Общие требования и рекомендации по микробиологическим исследованиям», введен в действие постановлением Госстандарта РБ от 12.08.2016 № 62 (далее – ГОСТ 7218-2015).
6Физический энциклопедический словарь – М: Советская энциклопедия. Главный редактор А.М.Прохоров, 1983.
7Технический кодекс установившейся практики ТКП 45-1.03-85-2007 (02250) «Внутренние инженерные системы зданий и сооружений. Правила монтажа», утв. приказом Минстройархитектуры от 21.12.2007 № 419.
8Строительные нормы СНБ 4.02.01-03 «Отопление, вентиляция и кондиционирование воздуха», утв. приказом Минстройаохитектуры от 30.12.2003 № 259 (далее – СНБ 4.02.01-03).
9Технический кодекс установившейся практики ТКП 45-2.02-142-2011 (02250) «Здания, строительные конструкции, материалы и изделия. Правила пожарно-технической классификации», утв. приказом Минстройархитектуры от 14.06.2011 № 206.
Статья доступна для бесплатного просмотра до: 12.12.2019