Срок полезного использования ос в бюджете
Издательство «Гарант-Пресс»
Срок полезного использования — это период, в течение которого учреждение предполагает использовать основное средство в запланированных целях. Его определяют одним из трех способов (их используют последовательно при невозможности применить предыдущий).
Первый. Если конкретный вид имущества есть в Классификации основных средств (далее — Классификация), включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ
от 01.01.2002 № 1, то он равен максимальному сроку полезного использования данных ценностей, установленному в Классификации. Согласно этому документу все основные средства делят на 10 групп:
Номер группы | Максимальный срок полезного использования | Номер группы | Максимальный срок полезного использования |
1 | 2 года | 6 | 15 лет |
2 | 3 года | 7 | 20 лет |
3 | 5 лет | 8 | 25 лет |
4 | 7 лет | 9 | 30 лет |
5 | 10 лет | 10 | свыше 30 лет |
Данное правило применяют только по ОС, включенным с первой по девятую амортизационную группу. Срок полезного использования основных средств, учтенных в Классификации и включенных в десятую амортизационную группу, определяют исходя из норм, приведенных в Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов (утв. постановлением
Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072). По такому имуществу срок полезного использования (в годах) можно определить по формуле:
100 | : | Амортизационные отчисления по данному ОС согласно Нормам (в %) | = | Срок полезного использования ОС в годах |
Пример
На балансе учреждения числится здание. По Классификации оно входит в десятую амортизационную группу (срок полезного использования свыше 30 лет). Согласно Единым нормам по нему установлена годовая норма амортизационных отчислений в размере 1,2%. Срок полезного использования данного основного средства составляет:
100 : 1,2 = 83,33 года
Второй. Если основное средство (группа основных средств) в Классификации отсутствует, его «полезный срок» может определяться на основании документов, предоставляемых организацией-производителем данных ценностей.
Третий. Если получить документы от производителя невозможно, то данный срок устанавливает специальная комиссия по поступлению и выбытию активов, созданная в учреждении. При расчете срока полезного использования основного средства она должна учитывать:
– ожидаемый срок использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью;
– ожидаемый физический износ, зависящий от режима и естественных условия эксплуатации, влияния – агрессивной среды, периодичности проведения ремонта;
– нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта;
– гарантийный срок его службы.
По имуществу, полученному безвозмездно от других учреждений, государственных и муниципальных организаций, во внимание принимают срок его фактической эксплуатации прежним владельцем. При расчете нормы амортизации учитывают остаточную стоимость объекта и оставшийся срок его полезного использования.
Если учреждение приобретает поддержанное основное средство, то его «полезный срок» устанавливают в общем порядке. При этом он уменьшается на срок эксплуатации имущества предыдущим балансодержателем.
Пример
Учреждение приобрело компьютер (код по ОКОФ — 14 3020000). Согласно Классификации основных средств он входит во 2-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 2 до 3 лет включительно).
Ситуация 1
Компьютер ранее не был в эксплуатации. Исходя из этого учреждение должно установить, что срок его полезного использования составляет 3 года (максимальный срок по Классификации).
Ситуация 2
Компьютер ранее был в эксплуатации. Срок его использования предыдущим собственником составил 1 год. В данной ситуации учреждение должно установить, что срок его полезного использования составляет:
3 – 1 = 2 года
В дополнение отметим, что некоторые виды основных средств отсутствуют в Классификации. Однако они есть в тех или иных укрупненных группах основных средств, установленных этим документом. Чтобы определить, к какой группе относят то или иное имущество, вы можете воспользоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) . Определив, к какой группе основных средств относят конкретные ценности по ОКОФ, вы сможете установить эту группу и по Классификации.
Пример
Учреждение приобрело основные средства, прямо не поименованные в Классификации.
Ситуация 1
Приобретен бытовой кондиционер. По ОКОФ подобному виду имущества присвоен код 16 2930274 «Кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители». Оно относится к группе «Приборы бытовые» (код 16 2930000). Эта группа есть в Классификации. Срок полезного использования имущества, которое в нее входит, составляет от 3 до 5 лет включительно (третья группа). Следовательно, срок полезного использования кондиционера должен быть установлен в размере 5 лет.
Ситуация 2
Приобретен узел учета газа. По ОКОФ подобному виду имущества присвоен код 14 2944123 «Приборы и средства автоматизации систем газоснабжения». Оно относится к группе «Машины и оборудование для коммунального хозяйства, включая оборудование для пожаротушения» (код 14 2944000). Эта группа есть в Классификации. Срок полезного использования имущества, которое в нее входит, составляет от 5 до 7 лет включительно (четвертая группа). Следовательно, срок полезного использования узла должен быть установлен в размере 7 лет.
По материалам книги-справочника “Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений”
под общ. редакицией В.Верещаки
Источник
Издательство «Гарант-Пресс»
Часто после достройки, дооборудования, модернизации или реконструкции основного средства меняется и срок его полезного использования. В результате должна измениться и годовая норма амортизационных отчислений по нему. В этой ситуации новую годовую сумму амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта (увеличенной на сумму упомянутых капитальных затрат) и «уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования» (п. 85 Инструкции).
Таким образом, остаточную стоимость основного средства определяют по формуле:
Первоначальная (восстановительная — в случае переоценки) стоимость ОС | – | Сумма амортизации, начисленной по ОС | + | Расходы по ОС, увеличивающие его первоначальную стоимость | = | Остаточная стоимость ОС |
Новый срок его полезного использования определяют так:
Срок полезного использования ОС, установленный при его вводе в эксплуатацию | – | Срок фактической эксплуатации ОС | + | Срок, на который увеличивается срок полезного использования ОС | = | Новый срок полезного использования ОС |
Пример
На балансе учреждения числится компьютерный сервер общехозяйственного назначения (особо ценное движимое имущество). Его первоначальная стоимость — 360 000 руб. (в том числе НДС — 54 915 руб.). Сервер приобретен за счет субсидии на иные цели и используется в деятельности учреждения, не облагаемой НДС.
Срок полезного использования техники — 3 года. Сервер проработал 2 года. Учреждение приняло решение о его модернизации — увеличении оперативной памяти и за мене жесткого диска на больший по объему. Стоимость запасных частей, использованных для модернизации, составила 130 000 руб. (в том числе НДС — 19 830 руб.).
Данное имущество относится к особо ценным материальным запасам. Другие затраты (на оплату труда работников, занятых в этом процессе, и соцотчисления с нее) составили 30 000 руб. После модернизации оставшийся срок полезного использования сервера увеличился на один год.
Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.
При оприходовании сервера в учете учреждения были сделаны записи:
Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 31 730
– 360 000 руб. — учтены затраты на приобретение сервера и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
Дебет 5 302 31 830 Кредит 5 201 11 610
– 360 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе в оплату сервера поставщику;
Дебет 5 101 24 310 Кредит 5 106 21 310
– 360 000 руб. — купленный сервер учтен в составе основных средств учреждения.
Годовая норма амортизационных отчислений по серверу составит:
100% : 3 года = 33,3333%.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
360 000 руб. × 33,3333% = 119 999,88 руб.
Ежемесячно бухгалтер учреждения должен начислять амортизацию по этому основному средству в размере:
119 999,88 руб. : 12 мес. = 10 000 руб.
Эту операцию ежемесячно отражают проводкой:
Дебет 5 109 80 271 Кредит 5 104 24 410
– 10 000 руб. — начислена амортизация по серверу общехозяйственного назначения.
За 2 года (24 мес.) амортизация будет начислена в размере:
10 000 руб. × 24 мес. = 240 000 руб.
Затраты на модернизацию сервера бухгалтер отразит записями:
Дебет 5 105 26 340 Кредит 5 302 34 730
– 130 000 руб. — отражены затраты на покупку материальных ценностей, предназначенных для модернизации сервера;
Дебет 5 302 34 830 Кредит 5 201 11 610
– 130 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе в оплату материальных ценностей поставщику;
Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 105 26 440
– 130 000 руб. — списаны материалы, использованные при модернизации сервера;
Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 11 730 (5 303 02 730, 5 303 06 730, …)
– 30 000 руб. — учтены затраты на оплату труда работников учреждения, занятых в модернизации сервера (в том числе и соцотчисления с нее);
Общая сумма затрат на модернизацию составила:
130 000 + 30 000 = 160 000 руб.
При их списании в учете учреждения будет сделана запись:
Дебет 5 101 24 310 Кредит 5 106 21 310
– 160 000 руб. — затраты на модернизацию сервера списаны на увеличение его первоначальной стоимости.
Остаточная стоимость сервера после модернизации составит:
360 000 – 240 000 + 160 000 = 280 000 руб.
При этом оставшийся срок его полезного использования будет равен:
3 – 2 + 1 = 2 года.
Исходя из этих показателей определяется новая годовая норма амортизационных отчислений. Она будет равна:
100% : 2 года = 50%.
Годовая сумма амортизационных отчислений по серверу после его модернизации составит:
280 000 руб. × 50% = 140 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по серверу будет равна:
140 000 руб. : 12 мес. = 11 667 руб.
В аналогичном порядке пересчитывают годовую сумму амортизации по основным средствам, включаемым в десятую амортизационную группу.
Пример
На балансе учреждения числится административное здание, приобретенное за счет субсидии на иные цели. Оно используется в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Первоначальная стоимость здания 11 092 000 руб.
Согласно Классификации здание входит в 10-ю амортизационную группу. В соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений годовая норма амортизации по нему составляет 1,2%. Здание эксплуатировалось 6 лет. После этого были проведены работы по его реконструкции. В результате срок полезного использования здания увеличился на 2 года.
Стоимость строительных материалов (в том числе особо ценных), израсходованных на реконструкцию, составила 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Затраты по эксплуатации строительных машин и оборудования (обеспечение их электроэнергией, обслуживание и т. д.), а также по услугам сторонних организаций, занятых в реконструкции здания, составили 26 750 руб. (в том числе НДС — 4081 руб.).
Расходы на выплату зарплаты рабочим, занятым в реконструкции, равны 37 500 руб. С нее были начислены взносы по обязательному социальному страхованию (в том числе по «травме») в размере 11 438 руб.
Стоимость услуг подрядной организации, привлеченной для ведения реконструкции, составила 885 000 руб. (в том числе НДС — 135 000 руб.). Для упрощения примера порядок забалансового учета денежных средств учреждения не приводится.
Годовая сумма амортизационных отчислений по зданию составит:
11 092 000 руб. × 1,2% = 133 104 руб.
Ежемесячно бухгалтер учреждения должен начислять амортизацию по зданию в размере:
133 104 руб. : 12 мес. = 11 092 руб.
Эту операцию ежемесячно отражают проводкой:
Дебет 5 109 80 271 Кредит 5 104 12 410
– 11 092 руб. — начислена амортизация по зданию общехозяйственного назначения.
За 6 лет (72 мес.) амортизация по зданию будет начислена в размере:
11 092 руб. × 72 мес. = 798 624 руб.
Затраты по реконструкции здания бухгалтер учреждения отразит записями:
Дебет 5 105 24 340 (5 105 34 340) Кредит 5 302 34 730
– 590 000 руб. — отражены затраты на приобретение строительных особо ценных и прочих материалов, предназначенных для реконструкции (в том числе «входной» НДС по ним);
Дебет 5 302 34 830 Кредит 5 201 11 610
– 59 0 000 руб. — оплачены материалы с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 5 106 11 310 Кредит 5 105 24 440 (5 105 34 440)
– 590 000 руб. — списана стоимость материалов, отпущенных на реконструкцию;
Дебет 5 106 11 310 Кредит 5 302 21 730 (5 302 22 730, 5 302 23 730, 5 302 26 730 …)
– 26 750 руб. — учтены расходы по эксплуатации строительных машин и оборудования и услугам сторонних организаций, связанных с реконструкцией (с учетом «входного» НДС по ним);
Дебет 5 302 21 830 (5 302 22 830, 5 302 23 830, 5 302 26 830 …) Кредит 5 201 11 610
– 26 750 руб. — оплачены расходы по эксплуатации строительных машин и оборудования и услугам сторонних организаций, связанных с реконструкцией, с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 5 106 11 310 Кредит 5 302 11 730
– 37 500 руб. — начислена заработная плата рабочим, занятым в реконструкции;
Дебет 5 106 11 310 Кредит 5 303 06 730 (5 303 07 730, 5 303 02 730, 5 303 10 730, 5 303 11 730)
– 11 438 руб. — начислены взносы по обязательному социальному страхованию (в том числе «по травме») с заработной платы рабочих, занятых в реконструкции;
Дебет 5 106 11 310 Кредит 5 302 26 730
– 885 000 руб. — учтены затраты на отдельные работы, выполненные силами подрядной организации (с учетом «входного» НДС по ним);
Дебет 5 302 26 830 Кредит 5 201 11 610
– 885 000 руб. — оплачены отдельные работы подрядной организации с лицевого счета учреждения в казначействе.
Общая сумма расходов по реконструкции здания составила:
590 000 + 26 750 + 37 500 + 11 438 + 885 000 = 1 550 688 руб.
При списании затрат по реконструкции на увеличение стоимости здания в учете учреждения сделана запись:
Дебет 5 101 12 310 Кредит 5 106 11 310
– 1 550 688 руб. — увеличена стоимость здания на сумму расходов по его реконструкции.
Остаточная стоимость здания после реконструкции составит:
11 092 000 – 798 624 + 1 550 688 = 11 844 064 руб.
Срок службы здания, рассчитанный в соответствии с Едиными нормами, равен:
100 : 1,2 = 83,33 года
Оставшийся срок его полезного использования после реконструкции составит:
83,33 – 6 + 2 = 79,33 года
Исходя из этих показателей определяется новая годовая норма амортизационных отчислений. Она будет равна:
100 : 79,33 г. = 1,261%.
Годовая сумма амортизационных отчислений по зданию после его реконструкции составит:
11 844 064 руб. × 1,261% = 149 353,65 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по административному зданию будет равна:
149 353,65 руб. : 12 мес. = 12 446,14 руб.
По материалам книги-справочника “Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений”
под общ. редакицией В.Верещаки
Источник
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 13 февраля 2020 г.
Срок полезного использования основных средств (СПИ) имеет важное значение при расчете налога на прибыль, а также налога на имущество организаций.
Срок полезного использования – это тот период, в течение которого основное средство (ОС) служит организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).
От срока полезного использования зависит и сумма списываемой в «прибыльные» расходы амортизации.
Как определить срок полезного использования основного средства
Срок полезного использования конкретного основного средства организация определяет самостоятельно с учетом положений НК РФ и Классификатора, утвержденного Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).
Срок полезного использования основных средств: классификатор-2020
Данный классификатор делит все основные средства на 10 групп в зависимости от срока полезного использования имущества.
Найдя свое основное средство в этом классификаторе, вы определите, какой срок полезного использования можно установить в отношении данного ОС.
Подробнее прочитать про группы основных средств по срокам полезного использования можно в отдельном материале.
Сроки полезного использования основных средств: классификатор не содержит вашего ОС
Если свое основное средство вы не нашли в классификаторе амортизационных групп, то установите СПИ этого ОС, опираясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя.
Изменение срока полезного использования
Организация может увеличить СПИ основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился. Правда, новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это ОС было включено изначально (п. 1 ст. 258 НК РФ). То есть после, например, модернизации основное средство не может сменить амортизационную группу.
Срок полезного использования при приобретении ОС, бывшего в употреблении
Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретя бэушное основное средство, она может установить срок его полезного использования, как СПИ по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного ОС экс-собственником. Можно взять СПИ, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Если же полученный таким образом СПИ будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Срок полезного использования в бухгалтерском учете
Срок полезного использования основного средства для налоговых целей может не совпадать со сроком полезного использования, определенным для целей бухгалтерского учета.
В бухучете СПИ устанавливается исходя из ожидаемых сроков использования и износа (п. 20 ПБУ 6/01). Т.е. при установлении срока полезного использования ОС ориентироваться на классификатор организация не обязана.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник