Срок полезного использования ос бюджетными учреждениями

Издательство «Гарант-Пресс»

Часто после достройки, дооборудования, модернизации или реконструкции основного средства меняется и срок его полезного использования. В результате должна измениться и годовая норма амортизационных отчислений по нему. В этой ситуации новую годовую сумму амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта (увеличенной на сумму упомянутых капитальных затрат) и «уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования» (п. 85 Инструкции).

Таким образом, остаточную стоимость основного средства определяют по формуле:

Новый срок его полезного использования определяют так:

Пример

На балансе учреждения числится компьютерный сервер общехозяйственного назначения (особо ценное движимое имущество). Его первоначальная стоимость — 360 000 руб. (в том числе НДС — 54 915 руб.). Сервер приобретен за счет субсидии на иные цели и используется в деятельности учреждения, не облагаемой НДС.

Срок полезного использования техники — 3 года. Сервер проработал 2 года. Учреждение приняло решение о его модернизации — увеличении оперативной памяти и за мене жесткого диска на больший по объему. Стоимость запасных частей, использованных для модернизации, составила 130 000 руб. (в том числе НДС — 19 830 руб.).

Данное имущество относится к особо ценным материальным запасам. Другие затраты (на оплату труда работников, занятых в этом процессе, и соцотчисления с нее) составили 30 000 руб. После модернизации оставшийся срок полезного использования сервера увеличился на один год.

Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.

При оприходовании сервера в учете учреждения были сделаны записи:

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 31 730

– 360 000 руб. — учтены затраты на приобретение сервера и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);

Дебет 5 302 31 830 Кредит 5 201 11 610

– 360 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе в оплату сервера поставщику;

Дебет 5 101 24 310 Кредит 5 106 21 310

– 360 000 руб. — купленный сервер учтен в составе основных средств учреждения.

Годовая норма амортизационных отчислений по серверу составит:

100% : 3 года = 33,3333%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

360 000 руб. × 33,3333% = 119 999,88 руб.

Ежемесячно бухгалтер учреждения должен начислять амортизацию по этому основному средству в размере:

119 999,88 руб. : 12 мес. = 10 000 руб.

Эту операцию ежемесячно отражают проводкой:

Дебет 5 109 80 271 Кредит 5 104 24 410

– 10 000 руб. — начислена амортизация по серверу общехозяйственного назначения.

За 2 года (24 мес.) амортизация будет начислена в размере:

10 000 руб. × 24 мес. = 240 000 руб.

Затраты на модернизацию сервера бухгалтер отразит записями:

Дебет 5 105 26 340 Кредит 5 302 34 730

– 130 000 руб. — отражены затраты на покупку материальных ценностей, предназначенных для модернизации сервера;

Дебет 5 302 34 830 Кредит 5 201 11 610

– 130 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе в оплату материальных ценностей поставщику;

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 105 26 440

– 130 000 руб. — списаны материалы, использованные при модернизации сервера;

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 11 730 (5 303 02 730, 5 303 06 730, …)

– 30 000 руб. — учтены затраты на оплату труда работников учреждения, занятых в модернизации сервера (в том числе и соцотчисления с нее);

Общая сумма затрат на модернизацию составила:

130 000 + 30 000 = 160 000 руб.

При их списании в учете учреждения будет сделана запись:

Дебет 5 101 24 310 Кредит 5 106 21 310

– 160 000 руб. — затраты на модернизацию сервера списаны на увеличение его первоначальной стоимости.

Остаточная стоимость сервера после модернизации составит:

360 000 – 240 000 + 160 000 = 280 000 руб.

При этом оставшийся срок его полезного использования будет равен:

3 – 2 + 1 = 2 года.

Исходя из этих показателей определяется новая годовая норма амортизационных отчислений. Она будет равна:

100% : 2 года = 50%.

Годовая сумма амортизационных отчислений по серверу после его модернизации составит:

280 000 руб. × 50% = 140 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по серверу будет равна:

140 000 руб. : 12 мес. = 11 667 руб.

В аналогичном порядке пересчитывают годовую сумму амортизации по основным средствам, включаемым в десятую амортизационную группу.

Пример

На балансе учреждения числится административное здание, приобретенное за счет субсидии на иные цели. Оно используется в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Первоначальная стоимость здания 11 092 000 руб.

Согласно Классификации здание входит в 10-ю амортизационную группу. В соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений годовая норма амортизации по нему составляет 1,2%. Здание эксплуатировалось 6 лет. После этого были проведены работы по его реконструкции. В результате срок полезного использования здания увеличился на 2 года.

Стоимость строительных материалов (в том числе особо ценных), израсходованных на реконструкцию, составила 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Затраты по эксплуатации строительных машин и оборудования (обеспечение их электроэнергией, обслуживание и т. д.), а также по услугам сторонних организаций, занятых в реконструкции здания, составили 26 750 руб. (в том числе НДС — 4081 руб.).

Расходы на выплату зарплаты рабочим, занятым в реконструкции, равны 37 500 руб. С нее были начислены взносы по обязательному социальному страхованию (в том числе по «травме») в размере 11 438 руб.

Стоимость услуг подрядной организации, привлеченной для ведения реконструкции, составила 885 000 руб. (в том числе НДС — 135 000 руб.). Для упрощения примера порядок забалансового учета денежных средств учреждения не приводится.

Годовая сумма амортизационных отчислений по зданию составит:

11 092 000 руб. × 1,2% = 133 104 руб.

Ежемесячно бухгалтер учреждения должен начислять амортизацию по зданию в размере:

133 104 руб. : 12 мес. = 11 092 руб.

Эту операцию ежемесячно отражают проводкой:

Дебет 5 109 80 271 Кредит 5 104 12 410

– 11 092 руб. — начислена амортизация по зданию общехозяйственного назначения.

За 6 лет (72 мес.) амортизация по зданию будет начислена в размере:

11 092 руб. × 72 мес. = 798 624 руб.

Затраты по реконструкции здания бухгалтер учреждения отразит записями:

Дебет 5 105 24 340 (5 105 34 340) Кредит 5 302 34 730

– 590 000 руб. — отражены затраты на приобретение строительных особо ценных и прочих материалов, предназначенных для реконструкции (в том числе «входной» НДС по ним);

Дебет 5 302 34 830 Кредит 5 201 11 610

– 59 0 000 руб. — оплачены материалы с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 5 106 11 310 Кредит 5 105 24 440 (5 105 34 440)

– 590 000 руб. — списана стоимость материалов, отпущенных на реконструкцию;

Дебет 5 106 11 310 Кредит 5 302 21 730 (5 302 22 730, 5 302 23 730, 5 302 26 730 …)

– 26 750 руб. — учтены расходы по эксплуатации строительных машин и оборудования и услугам сторонних организаций, связанных с реконструкцией (с учетом «входного» НДС по ним);

Дебет 5 302 21 830 (5 302 22 830, 5 302 23 830, 5 302 26 830 …) Кредит 5 201 11 610

– 26 750 руб. — оплачены расходы по эксплуатации строительных машин и оборудования и услугам сторонних организаций, связанных с реконструкцией, с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 5 106 11 310 Кредит 5 302 11 730

– 37 500 руб. — начислена заработная плата рабочим, занятым в реконструкции;

Дебет 5 106 11 310 Кредит 5 303 06 730 (5 303 07 730, 5 303 02 730, 5 303 10 730, 5 303 11 730)

– 11 438 руб. — начислены взносы по обязательному социальному страхованию (в том числе «по травме») с заработной платы рабочих, занятых в реконструкции;

Дебет 5 106 11 310 Кредит 5 302 26 730

– 885 000 руб. — учтены затраты на отдельные работы, выполненные силами подрядной организации (с учетом «входного» НДС по ним);

Дебет 5 302 26 830 Кредит 5 201 11 610

– 885 000 руб. — оплачены отдельные работы подрядной организации с лицевого счета учреждения в казначействе.

Общая сумма расходов по реконструкции здания составила:

590 000 + 26 750 + 37 500 + 11 438 + 885 000 = 1 550 688 руб.

При списании затрат по реконструкции на увеличение стоимости здания в учете учреждения сделана запись:

Дебет 5 101 12 310 Кредит 5 106 11 310

– 1 550 688 руб. — увеличена стоимость здания на сумму расходов по его реконструкции.

Остаточная стоимость здания после реконструкции составит:

11 092 000 – 798 624 + 1 550 688 = 11 844 064 руб.

Срок службы здания, рассчитанный в соответствии с Едиными нормами, равен:

100 : 1,2 = 83,33 года

Оставшийся срок его полезного использования после реконструкции составит:

83,33 – 6 + 2 = 79,33 года

Исходя из этих показателей определяется новая годовая норма амортизационных отчислений. Она будет равна:

100 : 79,33 г. = 1,261%.

Годовая сумма амортизационных отчислений по зданию после его реконструкции составит:

11 844 064 руб. × 1,261% = 149 353,65 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по административному зданию будет равна:

149 353,65 руб. : 12 мес. = 12 446,14 руб.

По материалам книги-справочника “Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений”
под общ. редакицией В.Верещаки

Организации гос. сектора, согласно Постановлению Правительства 27.06.2016 № 584, обязаны до 1 января 2020 года начать применять профстандарт бухгалтера и обучить сотрудников. Пройдите обучение на курсе проф.переподготовки в Школе бухгалтера. Программа курса соответствует профстандарту. Преподаватели — Опальская Александра и Опальский Александр.Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций госсектора «Основные средства» утвержден приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н. Стандарт устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как основные средства и содержит принципиально новые положения в отношении амортизации объектов ОС, и в частности в отношении: методов начисления амортизации и порядка их использования, сроков начисления амортизации, начисления амортизации на структурную часть объекта ОС, и порядка списания амортизации в зависимости от стоимости объекта ОС и в случае переоценки.

Методы начисления амортизации 

Стандарт предусматривает возможность применения помимо линейного метода еще двух дополнительных методов начисления амортизации:

• метода уменьшаемого остатка;
• метода пропорционально объему продукции.

Сущность линейного метода, как и прежде, состоит в равномерном начислении амортизации пропорционально сроку полезного использования объекта. Все остальные методы начисления амортизации являются нелинейными, то есть величина амортизационных отчислений в начале срока эксплуатации объекта ОС всегда будет выше.

При применении способа уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе, только применяется она к остаточной стоимости на начало отчетного года. При достижении остаточной стоимости в 20% от первоначальной амортизация будет начисляться линейным способом. При этом Стандарт предусматривает возможность применения коэффициента ускорения амортизации, но не выше 3.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. В основе лежит не срок полезного использования, а объем продукции (работ), который предполагается произвести с использованием объекта ОС за весь срок его полезного использования. Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

Например, учреждение приобрело объект ОС — автомобиль (ОКОФ 310.29.10.24, срок полезного использования 5 лет). Первоначальная стоимость — 500000 руб.

При линейном методе амортизации годовая норма амортизации составит 20% (100%: 5 лет). Годовая сумма амортизации — 100000 руб. (500000 руб. x 20%: 100%).

При применении метода уменьшаемого остатка норма амортизации (без учета коэффициента ускорения) так же составит 20%, но ежегодная сумма амортизации будет рассчитываться следующим образом:

1-ый год 500000 х 20% = 100000 руб.

2-ой год (500000 — 100000) х 20% = 400000 х 20% = 80000 руб.

3-ий год (400000 — 80000) х 20% = 320000 х 20% = 64000 руб.

4-ый год (320000 — 64000) х 20% = 256000 х 20% = 51200 руб.

5-ый год — в течении года стоимость ОС снизится до 20% от первоначальной стоимости, поэтому переходим на линейный метод. Сумма амортизационных отчислений в последний год будет выше, чем в предыдущие и составит: 204800 (остаточная стоимость на начало года): 1 год (остаточный срок полезного использования).

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Предполагаемый пробег автомобиля — до 500000 км. В отчетном периоде пробег составил 5000 км. Сумма амортизационных отчислений за отчетный период составит 5000 руб. (5000 км x 500000 руб.: 500000 км).

Критерий выбора метода амортизации — наиболее точное отражение предполагаемого способа получения будущих экономических выгод или полезного потенциала. Применение нелинейных методов амортизации ставит целью ускорение перенесения стоимости объекта ОС на расходы учреждения. При этом Стандарт не запрещает применять разные способы амортизации по группам основных средств.

Метод начисления амортизации может быть пересмотрен на 1 января, если существенно изменяются предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезный потенциал. При этом пересчет уже накопленной амортизации производить не требуется.

Срок приостановки начисления амортизации

Изменения коснуться срока приостановки для начисления амортизации. Согласно Инструкции 157н в течение срока полезного использования амортизируемого объекта начисление амортизации не приостанавливалось, кроме случаев перевода объекта ОС на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Стандарт предусматривает, что с 1 января 2018 года начисление амортизации объекта ОС не приостанавливается в случаях, когда этот объект простаивает или не используется, или удерживается для последующей передачи (списания), за исключением случая, когда остаточная стоимость объекта ОС стала равной нулю.

Амортизация на структурную часть ОС

На структурную часть объекта ОС амортизация начисляется отдельно от амортизации иных частей, составляющих совместно со структурными частями объекта ОС единый объект имущества (единый объект ОС). Если же срок полезного использования и метод начисления амортизации части объекта совпадают со сроком использования и методом начисления амортизации иных частей, для целей исчисления амортизации части могут быть объединены в единый объект имущества.

Порядок начисления амортизации в зависимости от стоимости объекта ОС

Стандарт предусматривает повышение «нижних» границ начисления амортизации в зависимости от стоимости объекта ОС:

• на объекты стоимостью свыше 100000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами;
• на объекты стоимостью до 10000 руб. включительно (за исключением библиотечного фонда), амортизация не начисляется. При вводе в эксплуатацию таких объектов их первоначальная стоимость списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта на забалансовом счете;
• на объекты библиотечного фонда стоимостью до 100000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче их в эксплуатацию;
• на объекты ОС стоимостью от 10000 до 100000 руб. амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при вводе их в эксплуатацию.

Амортизация при переоценке

При переоценке объекта ОС сумма накопленной амортизации на дату переоценки должна учитывается одним из следующих способов:

• пересчитывается пропорционально изменению первоначальной стоимости таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта после переоценки равнялась его переоцененной стоимости. То есть балансовая стоимость и накопленная амортизация умножаются на один и тот же коэффициент;
• вычитается из балансовой стоимости, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

Величина корректировки, возникающая при пересчете или исключении сумм накопленной амортизации, образует часть суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости ОС, подлежащей отражению в бухгалтерском учете.

Необходимо отметить, что отдельные нормы Стандарта № 257н и Инструкции № 157н схожи, но значительная часть положений стандарта скорректирована по сравнению с инструкцией и вносит кардинальные изменения в бухгалтерский учет основных средств.