Срок полезного использования оборудования в 2013 году
См. также удобный поиск амортизационных групп.
Амортизационные группы – это группы, на которые подразделяется амортизируемое имущество в соответствии со сроками полезного использования на основании нормативных актов.
Понятие “амортизационная группа” используется прежде все для налога на прибыль, а также используется для целей бухгалтерского учета.
Основной смысл отнесения конкретного объекта к той или иной амортизационной группе заключается в том, чтобы определить срок полезного использования с целью установления нормы амортизации, и рассчитать сумму амортизации.
В налоговом учете для начисления амортизации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) основные средства распределяются по десяти амортизационным группам в порядке возрастания.
Первая амортизационная группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
Вторая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
Третья амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
Четвертая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
Пятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
Шестая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
Седьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
Восьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
Девятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
Десятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды.
Определение срока полезного использования по амортизационной группе
Отметим, что нижняя граница каждой амортизационной группы начинается фразой “свыше”, а верхняя граница каждой амортизационной группы заканчивается фразой “включительно”.
Это означает, что например, для третьей группы нижняя граница – это 37 месяцев (3 года и 1 месяц), а верхняя – 60 месяцев (5 лет).
Амортизационные группы устанавливают интервал срока полезного использования.
Так, к примеру, к 5-й группе относятся объекты со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Следует отметить, что в пределах этого интервала налогоплательщик самостоятельно определяет конкретный срок каждого объекта.
Так, п. 1 ст. 258 НК РФ указывает, что «Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации…».
Классификация ОС
Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода ОС в эксплуатацию в соответствии с положениями НК РФ и с учетом Классификации ОС.
Классификации ОС – это таблица, в которой для каждой группы указаны наименование входящих в нее ОС и соответствующий код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).
В настоящее время Классификация представляет собой таблицу, состоящую из трех столбцов, в первом из которых указан код по ОКОФ, во втором столбце – наименование ОС, а в третьем столбце содержатся «Примечания к наименованиям ОС» (где могут быть указаны исключения или дополнительные пояснения).
В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам – Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.
Отметим, что налоговое законодательство не устанавливает для целей исчисления амортизации применение в безусловном порядке максимального срока полезного использования.
Так по правилам пункта 3 статьи 258 НК РФ налогоплательщик относит основные средства к одной из десяти амортизационных групп.
При этом Классификация ОС предусматривает срок полезного использования объектов в интервале минимальных и максимальных значений.
Таким образом, НК РФ не обязывает компанию устанавливать именно максимально допустимый срок полезного использования объекта ОС.
Порядок действий если объекта ОС нет в классификации
Не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации ОС.
В этом случае следует посмотреть код ОС в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду.
Если же объект не указан и в ОКОФ, то для установления срока полезного использования следует воспользоваться его технической документацией или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
При отсутствии такой информации для решения вопроса об определении срока полезного использования основного средства следует обратиться в Минэкономразвития России.
Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, для целей налогообложения прибыли
Если было приобретено ОС, бывшее в употреблении, то норма амортизации по данному имуществу в целях применения линейного метода начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования, устанавливаемого в обычном порядке, за минусом количества лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками.
При применении нелинейного метода норма амортизации зависит не от конкретного срока полезного использования ОС, а от амортизационной группы, к которой оно относится.
В этом случае, приобретенные объекты ОС, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Если же срок фактического использования ОС у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, то компания вправе самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, нормы НК РФ предоставляют организациям право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении, следует применять.
Наряду с этим организации необходимо документально подтвердить амортизационную группу, к которой отнес имущество предыдущий собственник.
Это могут быть акты о приеме-передаче основных средств, составленные по самостоятельно разработанным передающей стороной формам или по унифицированным формам N ОС-1 или N ОС-1а, документы налогового учета передающей стороны или любые другие документы, подтверждающие срок полезного использования этого имущества и, соответственно, амортизационную группу (подгруппу).
Изменение срока полезного использования основных средств
По общему правилу срок полезного использования пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей объекта по результатам (п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБУ 6/01):
достройки;
дооборудования;
реконструкции;
модернизации.
При этом для целей налогового учета увеличение срока полезного использования может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ОС было включено ранее.
Применение Классификации ОС в бухгалтерском учете
Отметим, что норма о том, что указанная Классификация ОС может использоваться для целей бухгалтерского учета с 01.01.2017 года признана утратившей силу.
Поэтому в бухгалтерском учете, при установлении сроков полезного использования следует применять правила, установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Так если организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования основных средств, руководствуясь положениями пункта 20 ПБУ 6/01, то этом случае срок полезного использования основных средств определяется исходя из:
ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т. п.;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).
Установленный срок полезного использования основных средств следует зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6).
Срок полезного использования – это количество лет, в течение которых компания предполагает использовать основное средство. Его устанавливают исходя из:
- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
В большинстве случаев “полезный” срок ОС устанавливают на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы*. Она может использоваться для целей как налогового, так и бухгалтерского учета. По данному документу все основные средства делятся на 10 групп со сроком полезного использования:
– 1-я – от 1 до 2 лет включительно;
– 2-я – от 2 до 3 лет включительно;
– 3-я – от 3 до 5 лет включительно;
– 4-я – от 5 до 7 лет включительно;
– 5-я – от 7 до 10 лет включительно;
– 6-я – от 10 до 15 лет включительно;
– 7-я – от 15 до 20 лет включительно;
– 8-я – от 20 до 25 лет включительно;
– 9-я – от 25 до 30 лет включительно;
– 10-я – свыше 30 лет.
В рамках этих сроков фирма и может установить сроки полезного использования тех или иных объектов основных средств.
Пример
Компания приобрела компьютер. Согласно Классификации основных средств он входит во 2-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 2 до 3 лет включительно). Исходя из этого фирма установила, что срок его полезного использования составляет 2 года.
Точно в таком же порядке определяют срок полезного использования ОС, которое уже было в эксплуатации. Его устанавливают по общим правилам. При этом в расчет может приниматься время его работы у предыдущего собственника.
Пример
Компания приобрела подержанный легковой автомобиль. Он входит в 3-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 3 до 5 лет включительно). При этом у предыдущего собственника он проработал один год. Компания установила срок полезного использования транспорта в размере 4 лет и сократила его на время фактической эксплуатации машины (1 год). В результате срок полезного использования машины составил 3 года (4 – 1).
Отметим, что многие виды основных средств отсутствуют в Классификации. В данном случае организации могут воспользоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ)*(175). Определив, к какой группе основных средств относят то или иное имущество по ОКОФ, можно установить эту группу и по Классификатору.
Пример
Компания приобрела бытовой кондиционер. Такой вид имущества в Классификации основных средств отсутствует. По ОКОФ подобному виду имущества присвоен код 16 2930274 “Кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители”. Оно относится к группе “Приборы бытовые” (код 16 2930000). Эта группа есть в Классификаторе. Срок полезного использования имущества, которое в нее входит, составляет от 3 до 5 лет включительно.
Возможно, того или иного объекта не будет ни в Классификации, ни в ОКОФ. В такой ситуации его “полезный” срок определяют исходя из общих норм, установленных в пункте 20 ПБУ 6/01. Дело в том, что организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования ОС, не опираясь ни на какие нормы (например, основываясь на технической документации или рекомендациях изготовителей ценностей).
По материалам книги-справочника “Годовой отчет” под общ. редакцией В.Верещаки
Толкун И.
В редакции журнала “Главный Бухгалтер” состоялась “Прямая линия” по вопросам начисления амортизации в 2013 г. Гостем данного мероприятия была Ирина Дмитриевна Толкун, консультант управления бюджетно-финансовой и налоговой политики Минэкономики РБ. Сегодня мы завершаем публикацию “Прямой линии” по указанной теме. Ответы на многие поступившие вопросы вы можете прочитать также в “ГБ”, 2013, № 32, с 9–12.
Организация по договору купли-продажи в июле 2013 г. приобрела 2 грузовых автомобиля, требующих государственной регистрации в ГАИ.
Следует ли начислять амортизацию по данным автомобилям с момента их фактического получения и до государственной регистрации в установленном порядке?
Не следует.
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации:
– основные средства (счет 01 “Основные средства”);
– нематериальные активы (счет 04 “Нематериальные активы”);
– объекты, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы, в т.ч. инвестиционной недвижимости (счет 03 “Доходные вложения в материальные активы”) (п. 11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)).
Начисление амортизации от стоимости активов, учитываемых на иных счетах бухгалтерского учета, не предусмотрено.
Вместе с тем в соответствии с порядком бухгалтерского учета основных средств приобретаемые активы, которые подлежат принятию на учет в качестве объектов основных средств, подлежащие государственной регистрации, переводят в состав основных средств только после их государственной регистрации (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26).
С учетом норм п. 11 Инструкции № 37/18/6 и того, что автомобили до государственной регистрации в ГАИ не будут учитываться на одном из указанных счетов, амортизацию также начислять не следует. После оформления необходимых регистрационных документов в соответствии с законодательством и принятия актива на учет по счету 01, амортизация будет начисляться в общем порядке исходя из сформированной амортизируемой стоимости и установленного организацией срока полезного использования (нормативного срока службы) с месяца, следующего за месяцем регистрации.
Например, если свидетельство о государственной регистрации получено в августе 2013 г., то с 1 сентября 2013 г. необходимо начать начисление амортизации по данному объекту.
Отметим также, что даже если государственная регистрация займет более длительный период, указанный подход по начислению амортизации сохранится.
Организация (охотничье хозяйство) приобрела в июле 2013 г. ружье (длина ствола 570 мм). Оружие зарегистрировано в установленном порядке. В постановлении № 161* данный вид основных средств отсутствует.
__________________________
* Постановление Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 “Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь” (далее – постановление № 161).
Какой шифр и нормативный срок необходимо установить для ружья для целей определения нормы амортизации?
Организация должна их определить самостоятельно.
Инструкция № 37/18/6 содержит нормы, регламентирующие действия организации в случае отсутствия того или иного (в т.ч. аналогичного по выполняемым функциям и характеристикам) вида основных средств.
Так, нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, устанавливают решением комиссии по проведению амортизационной политики организации (далее – комиссия) на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие – путем оценки комиссией технического состояния объекта. При этом объект основных средств по решению комиссии относят к одной из подгрупп классификации амортизируемых основных средств с присвоением локального шифра, соответствующего выбранной подгруппе (п. 17 Инструкции № 37/18/6).
Кроме этого, распределение амортизируемых объектов по видам, группам и позициям на основании классификации амортизируемых основных средств, оценка технического состояния, эксплуатационных характеристик и условий функционирования объектов, а также выбор и пересмотр нормативных сроков службы входят исключительно в компетенцию комиссии, которую создают из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических и бухгалтерских подразделений (п. 6, приложение 1 к Инструкции № 37/18/6).
Такой вид основных средств, как охотничьи ружья, в постановлении № 161 отсутствует. Соответственно решение относительно периода амортизации (нормативного срока службы) комиссии необходимо принять самостоятельно. При этом прежде всего следует обратиться к технической документации завода-изготовителя, в которой могут содержаться сведения о возможном сроке эксплуатации данного вида охотничьего ружья. В отношении ружья также может быть указан не конкретный срок службы, а эксплуатационный ресурс (количество выстрелов, на которое рассчитано его использование). В этом случае обоснованным будет принять срок амортизации исходя из предполагаемого периода использования указанного ресурса.
Вместе с тем обращаем внимание, что нормативный срок службы, установленный как постановлением № 161, так и комиссией организации, – это период, за который будет начислено 100 % амортизации, но не период возможной (допустимой) эксплуатации объекта.
В случаях использования объектов основных средств повышенной опасности (к которым можно отнести и ружья) при определении допустимого периода их использования необходимо в первую очередь обращаться к техническим условиям завода-изготовителя либо органам, осуществляющим контроль за использованием оружия, его регистрацию.
Организация планирует замену всех окон в административном здании на пластиковые ввиду полного износа старых окон. В соответствии с Инструкцией № 37/18/6 амортизируемая стоимость меняется в случае модернизации, реконструкции объекта. При этом в приложении 5 к указанной Инструкции приведены общие признаки работ и критерии изменения характеристик объектов в результате их проведения, включая ремонт, реконструкцию, модернизацию.
К какому виду работ необходимо отнести замену окон? Произойдет ли при этом изменение амортизируемой стоимости?
Решение принимают с учетом норм специального законодательства.
Действительно, в п. 9 Инструкции № 37/18/6 предусмотрено изменение амортизируемой стоимости в случае проведения модернизации, реконструкции объекта.
Такое изменение стоимости является следствием того, что затраты на проведение подобных работ увеличивают стоимость объектов основных средств (п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – постановление № 26)).
Кроме того, Инструкция № 37/18/6 содержит общие определения отдельных видов работ: ремонта, реконструкции, модернизации и т.п. (приложение 5).
Вместе с тем классификацию конкретных видов строительно-монтажных работ необходимо производить на основании документов системы технического нормирования и стандартизации РБ.
Основным документом, к которому необходимо обращаться в данном случае, является технический кодекс установившейся практики “Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений. Основные требования по проектированию” ТКП 45-1.04-206-2010 (02250), утвержденный приказом Минстройархитектуры РБ от 15.07.2010 № 267 (далее – ТКП).
Справочно: в приложениях к ТКП приведен рекомендуемый перечень видов выполняемых работ:
– при текущем ремонте зданий и сооружений (приложение А);
– капитальном ремонте зданий и сооружений (приложение Б);
– модернизации зданий и сооружений (приложение В).
В приложении Г указан перечень основных видов работ, выполняемых при реставрации материальных недвижимых историко-культурных ценностей.
На основании указанных норм комиссия принимает решение об отнесении работ по замене окон к тому или иному их виду и соответственно принимается решение о необходимости изменения амортизируемой стоимости здания.
Организация принимает к учету калькулятор, планшет, сотовый телефон.
Какой шифр необходимо присвоить указанным объектам в соответствии с действующей классификацией амортизируемых основных средств?
Решение принимает комиссия организации.
Необходимо обратить внимание, что распределение амортизируемых объектов по группам (подгруппам, видам) на основании действующей классификации относят к функциям комиссии, которые закреплены в приложении 1 к Инструкции № 37/18/6. В вопросах классификации основных средств и выбора шифра в соответствии с постановлением № 161 организации обладают достаточной самостоятельностью.
Такое решение принимается на основании функционального назначения и технических характеристик каждого конкретного объекта с учетом мнения специалистов технических и технологических служб, входящих в состав комиссии. Выбор подгруппы, конкретного шифра основных средств осуществляют среди аналогичных по функциональному назначению и (или) техническим характеристикам объектов.
Так, например, планшет и калькулятор представляют собой электронные устройства, предназначенные для той или иной обработки информации, работающие на базе процессора. В данном случае можно рекомендовать комиссии, прежде всего, проанализировать виды основных средств, содержащиеся в подгруппе 480 “Техника вычислительная и организационная” постановления № 161.
Вид основных средств “сотовые телефоны” присутствует в подгруппе 456 “Оборудование связи”, в разделе “Оборудование сотовой подвижной электросвязи”.
Решение о присвоении шифров и установлении нормативных сроков службы указанных объектов, принятое комиссией, закрепляют протоколом заседания указанной комиссии, который утверждает руководитель организации и подписывают члены комиссии.
Дополнительно обращаем внимание, что группировка основных средств, предусмотренная постановлением № 161, содержит перечень только амортизируемых основных средств.
Соответственно указанная группировка не служит основанием для изначального отнесения имущества к основным средствам при принятии к учету. Так, если актив не соответствует критериям отнесения к основным средствам (постановление № 26), то, несмотря на его возможное наличие в постановлении № 161, к основным средствам его относить не следует.
У организации в качестве объекта основных средств учитывают полиграфическое оборудование, которое приобретено в 2011 г. Нормативный срок его службы составляет 14 лет. Срок полезного использования был принят равным нормативному, т.е. 14 годам.
1. Правомерно ли было с 1 января 2013 г. производить пересмотр срока полезного использования в сторону уменьшения – до 7 лет?
Правомерно.
Случаи возможного пересмотра нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств, в т.ч. с начала отчетного года, определены в п. 24 Инструкции № 37/18/6.
Такой пересмотр срока полезного использования с начала отчетного года может быть осуществлен в случае закрепления соответствующего права организации в учетной политике. При этом следует учитывать, что срок полезного использования устанавливают в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до 2 знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 (п. 21 Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, для рассматриваемого оборудования с нормативным сроком службы 14 лет организация вправе принять срок полезного использования в пределах от 7 лет до 21 года (от 0,5 до 1,5 от нормативного).
2. Как следует рассчитывать амортизацию после пересмотра срока полезного использования?
Амортизацию рассчитывают исходя из остаточного срока и остаточной (недоамортизированной) стоимости.
После пересмотра срока полезного использования базой для расчета амортизационных отчислений являются недоамортизированная стоимость объекта и остаточный срок его полезного использования (пп. 66, 67 Инструкции № 37/18/6).
Остаточный нормативный срок службы (остаточный срок полезного использования) каждого объекта на дату изменения порядка начисления амортизации исчисляют как разницу между нормативным сроком службы (сроком полезного использования), действующим на дату изменения порядка начисления амортизации, с учетом возможного пересмотра в случаях, указанных в п. 24 Инструкции № 37/18/6, и сроком фактической эксплуатации данного объекта на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев).
Так, например, если срок фактической эксплуатации станка на момент пересмотра – 2 года, а общий срок полезного использования с учетом пересмотра составляет 7 лет, то остаточный срок будет равен 5 годам (7 – 2). Соответственно годовая норма амортизации после пересмотра составит 20 %.
Исходя из указанного остаточного срока (рассчитанной нормы) и недоамортизированной на момент пересмотра срока стоимости необходимо будет производить расчет амортизации.
Например, если остаточная стоимость составит 150 000 тыс. руб., то годовая сумма амортизации будет равна 30 000 тыс. руб. (150 000 / 5, или 150 000 × 20 %).