Срок полезного использования объектов нефинансовых активов

03.01.2021
0
Главная › Полезно › Срок полезного использования объектов нефинансовых активов
Срок полезного использования объектов нефинансовых активов thumbnail

Срок полезного использования объектов нефинансовых активов должен определяться не только для целей начисления амортизации, но и для принятия объектов к учету в составе соответствующих активов, поскольку определяющим критерием для основных средств (по сравнению с материальными запасами) является срок постоянного или многократного использования свыше 12 месяцев.

Порядок определения

С учетом определенного срока полезного использования необходимо принимать решение о том, включать соответствующий актив в состав объектов основных средств или относить к материальным запасам.

Не следует путать срок использования объектов и срок их хранения (годности). Например, срок хранения ручного огнетушителя может составлять до 5 лет. А срок использования, т. е. время, в течение которого огнетушитель выполняет свои функции, – 5–20 сек.

Если определенный в соответствии с положениями Инструкции № 157н срок полезного использования нефинансовых активов (за исключением нематериальных и непроизведенных) превышает 12 месяцев, то имущество должно быть принято к учету в составе объектов основных средств (соответствующие счета аналитического учета счета 0 10100 000 «Основные средства»), если 12 месяцев и менее – в составе материальных запасов (соответствующие счета аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы»).

Исключение составляют случаи, когда активы относятся к материальным запасам независимо от их стоимости и срока службы (пункт 99 Инструкции № 157н). В частности, к материальным запасам относятся:

•          бензомоторные пилы;

•          посуда;

•          средства индивидуальной защиты и обеспечения техники безопасности работников (противогазы, респираторы, защитные костюмы, каски, очки, перчатки, приспособления для индивидуальной страховки при выполнении высотных работ и т. д.);

•          постельные принадлежности;

•          предметы, предназначенные для выдачи на прокат.

Выдача на прокат – это не просто выдача предметов во временное пользование. Понятие «прокат» регламентировано положениями ГК РФ. Так, согласно статье 626 ГК РФ арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду по договору проката в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование.

Порядок определения срока

Пункт 44 Инструкции № 157н регламентирует следующий порядок определения срока полезного использования нефинансовых активов.

1.         На основании данных, приведенных в законодательстве, регламентирующем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации:

•          Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» – для основных средств, которые согласно указанной классификации следует относить к амортизационным группам с первой по девятую;

•          Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072 (далее – Единые нормы амортизационных отчислений), – для основных средств, отнесенных к десятой амортизационной группе (в основном, это здания и сооружения).

2.         При отсутствии данных в законодательстве – на основании данных в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества.

3.         При отсутствии необходимых данных в законодательстве и в документах производителя – на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:

•          ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

•          ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

•          нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;

•          гарантийного срока использования объекта.

Согласно пункту 44 Инструкции № 157н в числе оснований для определения срока полезного использования объектов нефинансовых активов экспертная оценка не предусмотрена.

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 содержит не все коды, указанные в классификаторе ОКОФ.

По оружию, военной и специальной технике и другим специальным объектам основных средств срок полезного использования может определяться в соответствии с внутриведомственными нормативными правовыми актами, определяющими сроки нормативной эксплуатации имущества и (или) по согласованию с генеральными заказчиками (довольствующими органами).

Срок полезного использования объекта основных средств в виде капитальных вложений в арендованное имущество в бухгалтерском (бюджетном) учете государственных (муниципальных) учреждений устанавливается равным оставшемуся сроку аренды исходя из условий договора аренды. После окончания срока аренды такие объекты списываются с баланса по сумме начисленной амортизации в размере 100%.

Расчет сумм амортизации

Расчет суммы амортизации основных средств, входящих в первые девять амортизационных групп классификации, определенной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, осуществляется в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, установленными для этих групп:

•          для первой амортизационной группы – 2 года – 24 месяца (годовая норма амортизации – 50,0%; месячная – 4,17%);

•          для второй амортизационной группы – 3 года – 36 месяцев (годовая норма амортизации – 33,33%; месячная – 2,78%);

•          для третьей амортизационной группы – 5 лет – 60 месяцев (годовая норма амортизации – 20,0%; месячная – 1,67%);

•          для четвертой амортизационной группы – 7 лет – 84 месяца (годовая норма амортизации – 14,29%; месячная – 1,19%);

•          для пятой амортизационной группы – 10 лет – 120 месяцев (годовая норма амортизации – 10,0%, месячная – 0,83%);

•          для шестой амортизационной группы – 15 лет – 180 месяцев (годовая норма амортизации – 6,67%, месячная – 0,56%);

•          для седьмой амортизационной группы – 20 лет – 240 месяцев (годовая норма амортизации – 5%, месячная – 0,42%);

•          для восьмой амортизационной группы – 25 лет – 200 месяцев (годовая норма амортизации – 4%, месячная – 0,33%);

•          для девятой амортизационной группы – 30 лет – 360 месяцев (годовая норма амортизации – 3,33%, месячная – 0,28%).

Типичной ошибкой является установление для основных средств, отнесенных к десятой амортизационной группе, срока полезного использования 361 (или даже 360) месяцев.

Источник

Срок полезного использования — это период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов будет применяться в деятельности предприятия с целью извлечения финансовой выгоды.

Для каких целей используется срок полезного использования

Правильно установленный срок полезного использования позволяет точно рассчитать амортизацию и перенести вложенные в покупку основных средств и нематериальных активов средства в расходы, правильно сформировать налоговые базы по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в отношении основных средств.

Срок полезного использования нематериальных активов

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов — вы­ра­жен­ный в ме­ся­цах (годах) пе­ри­од вре­ме­ни, в те­че­ние ко­то­ро­го ор­га­ни­за­ция пла­ни­ру­ет ис­поль­зо­вать нема­те­ри­аль­ный актив для по­лу­че­ния эко­но­ми­че­ских выгод.

Срок полезного использования нематериальных активов в налоговом учете

В налоговом учете срок полезного использования нематериальных активов устанавливается для амортизируемых НМА в момент ввода объектов в эксплуатацию.

При этом учитываются срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также условия конкретных договоров.

По отдельным видам НМА срок полезного использования организация вправе установить произвольно, но не менее 2 лет. К таким активам, в частности, относятся:

  • исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных;

  • исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

  • исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;

  • исключительное право на селекционные достижения;

  • владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете по нема­те­ри­аль­ным ак­ти­вам с неопределенным сроком полезного использования такой срок устанавливается равным 10 годам.

Срок полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете

Нема­те­ри­аль­ные ак­ти­вы с опре­де­лен­ным сро­ком по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния амор­ти­зи­ру­ют­ся в бухгалтерском учете.

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов опре­де­ля­ет­ся в мо­мент при­ня­тия ак­ти­ва к бух­гал­тер­ско­му учету.

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов устанавливается с учетом:

  • срока дей­ствия прав на ре­зуль­тат ин­тел­лек­ту­аль­ной де­я­тель­но­сти или сред­ство ин­ди­ви­ду­а­ли­за­ции и пе­ри­ода кон­тро­ля над ак­ти­вом;

  • ожи­да­е­мого срока ис­поль­зо­ва­ния ак­ти­ва, в те­че­ние ко­то­ро­го пла­ни­ру­ет­ся по­лу­че­ние эко­но­ми­че­ских выгод от него. 

Как определить срок полезного использования основного средства в налоговом учете

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния кон­крет­но­го ос­нов­но­го сред­ства ор­га­ни­за­ция определя­ет са­мо­сто­я­тель­но с уче­том по­ло­же­ний НК РФ и Клас­си­фи­ка­то­ра, утвер­жден­но­го Пра­ви­тель­ством РФ на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества. Также можно воспользоваться удобным сервисом для поиска амортизационных групп.

Амортизационные группы основных средств в налоговом учете

Налоговый Кодекс РФ распределяет все основные средства по 10 амортизационным группам.

Для каждой группы задан временной промежуток, в пределах которого можно выбрать срок полезного использования.

При этом крайнее нижнее значение диапазона не включается в срок, а крайнее верхнее включается.

Например, если для 2 амортизационной группы установлен диапазон СПИ 2 – 3 года, то это означает, что можно выбрать время службы от 25 до 36 месяцев включительно.

Основная задача — определить, к какой амортизационной группе относится объект основных средств, а затем установить срок полезного использования, исходя из сроков, установленных для этой группы.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп:

  1. В первой амортизационной группе собраны активы, которыми предприятия пользуются не более 2 лет. То есть, все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

  2. Во вторую амортизационную группу входят объекты с планируемым сроком эксплуатации в диапазоне 2-3 лет (свыше 2 лет до 3 лет включительно).

  3. Третья амортизационная группа объединяет активы, используемые в течение 3-5 лет (свыше 3 лет до 5 лет включительно).

  4. Четвертая амортизационная группа предусматривает ограничение по срокам в пределах 5-7 лет (свыше 5 лет до 7 лет включительно).

  5. Для пятой амортизационной группы характерно установление сроков на уровне 7-10 лет (свыше 7 лет до 10 лет включительно).

  6. В шестой амортизационной группе перечислены активы с периодом эксплуатации 10-15 лет (свыше 10 лет до 15 лет включительно).

  7. Седьмая амортизационная группа представлена объектами, которые способны приносить материальные выгоды своим владельцам на протяжении 15-20 лет (свыше 15 лет до 20 лет включительно).

  8. В восьмой амортизационной группе собраны активы со сроком применения 20-25 лет (свыше 20 лет до 25 лет включительно).

  9. Девятая группа объединяет основные средства, которые продолжают эксплуатироваться в течение 25-30 лет (свыше 25 лет до 30 лет включительно).

  10. Объекты с более длительными периодами использования собраны в 10 группе (свыше 30 лет).

Срок полезного использования при приобретении основного средства, бывшего в употреблении

Если ор­га­ни­за­ция при­ме­ня­ет ли­ней­ный метод на­чис­ле­ния амор­ти­за­ции, то, приобретая ос­нов­ное сред­ство, бывшее в употреблении, она может уста­но­вить ему срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния, как срок полезного использования по клас­си­фи­ка­то­ру, умень­шен­ный на ко­ли­че­ство лет/ме­ся­цев экс­плу­а­та­ции дан­но­го ос­нов­ного сред­ства бывшим соб­ствен­ни­ком этого ОС.

Также можно взять срок полезного использования, уста­нов­лен­ный преды­ду­щим соб­ствен­ни­ком, и умень­шить на ко­ли­че­ство лет/ме­ся­цев экс­плу­а­та­ции ОС этим соб­ствен­ни­ком.

Если же по­лу­чен­ный таким об­ра­зом срок полезного использования будет иметь нуле­вое или от­ри­ца­тель­ное зна­че­ние, то ор­га­ни­за­ция впра­ве сама уста­но­вить срок полезно­го ис­поль­зо­ва­ния ОС с уче­том тре­бо­ва­ний тех­ни­ки без­опас­но­сти и дру­гих фак­то­ров.

Изменение срока полезного использования основного средства

Ор­га­ни­за­ция может уве­ли­чить срок полезного использования объекта ос­нов­но­го сред­ства, если после его мо­дер­ни­за­ции/ре­кон­струк­ции/тех­ни­че­ско­го пе­ре­во­ору­же­ния срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния уве­ли­чил­ся.

При этом новый срок дол­жен быть уста­нов­лен в пре­де­лах сро­ков, уста­нов­лен­ных для той амор­ти­за­ци­он­ной груп­пы, в ко­то­рую это ос­нов­ное сред­ство было вклю­че­но из­на­чаль­но.

То есть, к примеру, после мо­дер­ни­за­ции ос­нов­ное сред­ство не может быть включено в другую амор­ти­за­ци­он­ную груп­пу.

Если классификатор не содержит основного средства

Если ос­нов­ное сред­ство не указано в клас­си­фи­ка­то­ре амор­ти­за­ци­он­ных групп, то можно уста­но­ви­ть срок полезного использования этого объекта основных средств, опираясь на срок экс­плу­а­та­ции, который приведен­ в тех­ни­че­ской до­ку­мен­та­ции или в ре­ко­мен­да­ци­ях про­из­во­ди­те­ля.

Срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете

В бухгалтерском у­че­те срок полезного использования уста­нав­ли­ва­ет­ся ис­хо­дя из ожи­да­е­мых сро­ков ис­поль­зо­ва­ния и из­но­са.

То есть, при уста­нов­ле­нии срока по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния объекта основных средств организация не обязана ори­ен­ти­ро­вать­ся на клас­си­фи­ка­тор.

В результате срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния ос­нов­но­го сред­ства для целей налогового учета может не сов­па­дать со сро­ком по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния, опре­де­лен­ным для целей бух­гал­тер­ско­го учета.

Источник

Понятие основных средств приведено в Федеральном стандарте бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» (далее — СГС «Основные средства»). Основное средство (ОС) — это объект, срок полезного использования которого составляет более 12 месяцев независимо от его стоимости. Кроме срока полезного использования, стандарт устанавливает и другие критерии, на основании которых объект относят к основным средствам или к материальным запасам. Решение о том, к какой категории нефинансовых активов относится объект, принимает комиссия учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов.

Критерии основных средств

Объект можно учесть в составе основных средств, если он соответствует критериям актива и одновременно выполняются следующие условия:

  • срок полезного использования имущества больше 12 месяцев (п. 7 СГС «Основные средства»);
  • учреждение владеет имуществом на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования) (п. 7 СГС «Основные средства»);
  • объект будет приносить экономическую выгоду или имеет полезный потенциал (п. 8 СГС «Основные средства»);
  • можно надежно оценить стоимость объекта (п. 8 СГС «Основные средства»).

Если хотя бы одно условие не выполняется, объект нужно учесть в составе материальных запасов. Кроме того, в п. 7 СГС «Основные средства» приведен перечень объектов, которые не относятся к основным средствам ни при каких условиях. В их числе:

  • непроизведенные активы;
  • имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну, если иное не предусмотрено СГС «Основные средства»;
  • материальные ценности, в том числе объекты недвижимого имущества, предназначенные для продажи и (или) учитываемые в составе запасов, а также материальные ценности, в том числе объекты незавершенного строительства, числящиеся в составе капитальных вложений;
  • биологические активы.

Какие расходы включить в первоначальную стоимость основных средств

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств при их приобретении установлен в п. 15, 17 СГС «Основные средства» и п. 23–24 Инструкции, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н. Что включать в первоначальную стоимость основных средств, а какие расходы не учитывать — смотрите в таблице ниже.

Расходы, которые включаются в первоначальную стоимость основных средств

Расходы, которые в стоимость основных средств не включаются

Цена приобретения, в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога), за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот)

Затраты на открытие новых производств, внедрение новых продуктов или услуг.

Затраты на ведение деятельности на новом месте или с новой группой потребителей услуг, а также затраты на обучение персонала

Любые фактические затраты на приобретение, создание объекта основных средств, в том числе на доставку его к месту назначения и приведение в состояние, пригодное для эксплуатации

Административные, общехозяйственные и прочие общие накладные расходы

Расходы на демонтаж и вывод объекта основных средств из эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект расположен, известные на момент принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, если на них был сформирован резерв в соответствии с п. 15 СГС «Резервы» и обязанность по демонтажу и (или) выводу объекта основных средств из эксплуатации, а также по восстановлению участка, на котором данный объект расположен, предусмотрена договором купли-продажи, пользования

Операционные убытки, понесенные учреждением до момента достижения соответствия уровня доходов от платы за пользование инвестиционной недвижимостью (арендной платы) уровню доходов, запланированному при признании объекта инвестиционной недвижимости в составе группы основных средств

НДС, который предъявил поставщик, кроме приобретения объекта основных средств в рамках деятельности учреждения, облагаемой этим налогом

Затраты на выполнение операций, сопутствующих строительству или созданию объекта основных средств, но не являющихся необходимыми для доставки объекта к месту назначения и приведения его в состояние, пригодное для использования

Как отразить приобретение основных средств в бухучете

Расходы на приобретение основных средств должны быть отражены по коду вида расходов (КВР) в зависимости от цели приобретения объекта. Возможно применение следующих групп расходов:

  • элементы группы 200 применяются, если учреждение приобретает основное средство в рамках государственных и муниципальных программ или для текущей деятельности;
  • элементы группы 400 нужно использовать, если учреждение приобретает основное средство в рамках капитальных вложений в объекты государственной и муниципальной собственности.

В бухучете и отчетности расходы на приобретение основных средств нужно отражать по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств», за исключением расходов на приобретение периодических изданий для библиотечного фонда.

Такой порядок применения КВР и КОСГУ следует из п. 48.2, 48.4 Порядка применения КБК, утв. Приказом Минфина РФ от 06.06.2019 № 85н, п. 11.1 Порядка применения КОСГУ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.

В бухучете приобретение основных средств отражается следующими проводками:

Хозяйственная операция

Проводки

Основание

Отражение расходов на приобретение объекта, которое будет учтено в составе основных средств

Дебет 0.106.11​​​​​​.310 (0.106.31.310) Кредит 0.302.31.73Х

Для казенных учреждений:

п. 7, 31 Инструкции, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н

Для бюджетных учреждений:

п. 9, 51, 112 Инструкции, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н

Для автономных учреждений:

п. 9, 51, 115, 139 Инструкции, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н

Отражение расходов, которые будут включены в первоначальную стоимость основных средств

Дебет 0.106.11​​​​​​.310 (0.106.31.310) Кредит 0.302.28.73Х

Отражение входного НДС по имуществу и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию (если имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС)

Дебет 0.210.12.561 Кредит 0.302.31.73Х (0.302.28.73Х)

Принятие объекта основных средств к учету по первоначальной стоимости

Дебет 0.101.ХХ.310 Кредит 0.106.11​​​​​​.310 (1.106.31.310)

Если учреждение приобретает основное средство (движимое имущество) стоимостью до 10 000 ₽, его нужно списать с баланса и учесть на забалансовом счете 21. В бухучете эта операция отражается следующими проводками:

Дебет 0.401.20.271 Кредит 0.101.ХХ.410 — списано с балансового учета движимое имущество стоимостью до 10 000 ₽ включительно при вводе в эксплуатацию.

Увеличение забалансового счета 21 — учтено на забалансовом счете движимое имущество стоимостью до 10 000 ₽ включительно.

Рассмотрим несколько ситуаций из практики.

По какому КОСГУ учитывать видеорегистраторы, магнитолы

Расходы на приобретение автомагнитолы нужно отразить по подстатье 346 КОСГУ, так как она выполняет свои функции после установки в автомобиль и самостоятельным объектом основных средств не является. До установки магнитола отражается в составе прочих материальных запасов на счете 105 36 (п. 11.4.6 Порядка применения КОСГУ № 209н, п. 117, 118 Инструкции, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157Н). После установки в автомобиль стоимость магнитолы списывается на текущие расходы.

Видеорегистраторы могут быть учтены в составе основных средств, если соответствуют критериям актива. Срок их службы, как правило, более 12 месяцев. В этом случае их нужно отразить по статье КОСГУ 310. При этом окончательное решение, к какой группе нефинансовых активов отнести тот или иной объект, принимает комиссия учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов.

По какому КОСГУ отразить приобретение и установку противопожарных дверей

Учреждение может установить противопожарные двери по договору, предметом которого является установка противопожарных дверей из материалов подрядчика. В этом случае расходы нужно отразить по КВР 244 и подстатье КОСГУ 225.

Если учреждение по отдельным договорам приобретает двери и оплачивает установку, то расходы на приобретение нужно отразить по КВР 244 и подстатье КОСГУ 344. Сами по себе противопожарные двери не являются объектом основных средств, так как устанавливаются в здании. Расходы на установку таких дверей по отдельному договору должны пройти по КВР 244 и подстатье КОСГУ 225.

Такой порядок учета следует из п. 48.2.4.4 Порядка применения КБК, утв. Приказом Минфина РФ от 06.06.2019 № 85н, п. 10.2.5, 11.4.4 Порядка применения КОСГУ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.

Наталья Силантьева,
эксперт по вопросам бюджетного учета Контур.Норматива

Источник

Предыдущая статья
Что вредно и полезно для сна
Следующая статья
Какое из масел полезнее для лица
© Будет полезно