Срок полезного использования объекта основных средств в 2015 году
Порядок учета основных средств в 2015 году найдете в нашей статье. В ситуации, когда фирма или предприниматель работают на УСН с объектом доходы, стоимость приобретенных (созданных) ими основных средств на расходы не списывается (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Если же объект налогообложения — доходы минус расходы, цена основных средств в 2015 году уменьшает налоговую базу по единому налогу при «упрощенке».
Для учета основных средств в 2015 году необходимо одновременное выполнение ряда условий:
- Основное средство введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
- Затраты по основному средству оплачены (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
- Поданы документы на госрегистрацию прав на имущество – в отношении объектов недвижимости (ст. 130 ГК РФ, абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Для учета основных средств в 2015 году помимо этих условий, конечно же, вы должны использовать основное средство в производственной деятельности. То непосредственно в бизнесе. Ведь иначе расходы на его покупку не будут экономически обоснованными. И вы не сможете их списать (п. 1 ст. 252 НК РФ и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Порядок учета затрат на покупку основных средств в 2015 году зависит от того, когда был приобретен объект — в период применения УСН или до перехода на упрощенную систему (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Рассмотрим возможные варианты.
Читая статью учитывайте, что изменились правила учета основных средств. Подробности читайте в журнале “Упрощенка”
Основное средство приобретено (сооружено, изготовлено) в период применения УСН
В таком случае стоимость основного средства списывайте в расходы начиная с того отчетного периода, в котором последним по времени произошло одно из следующих событий: оплата, ввод в эксплуатацию, сдача документов на госрегистрацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, абз. 12 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 4 ст. 346.17 НК РФ). При этом цену объекта относите на расходы в течение года равными долями за отчетные периоды в размере оплаченных сумм. Равные доли отражайте в затратах в последний день каждого отчетного периода. Иными словами, чтобы учесть расходы на покупку основных средств разделите стоимость объекта на столько равных частей, сколько кварталов осталось до конца года с квартала ввода в эксплуатацию.
Пример 1. Списание на расходы основных средств, приобретенных в периоде применения УСН
ООО «Рига» в январе 2015 года приобрела основное средство стоимостью 150 000 руб. Однако ввела в эксплуатацию объект только в апреле этого же года. Посмотрим, когда бухгалтер фирмы отнесла на расходы стоимость основного средства.
Поскольку объект введен в эксплуатацию в апреле (во втором квартале 2015 года), значит, до конца года осталось три полных квартала с учетом квартала ввода основного средства в эксплуатацию. Поэтому, сумму 150 000 руб. бухгалтер разделила на 3. И в течение 2015 года полностью списала на расходы стоимость основного средства. Отразив на последнее число каждого квартала (30 июня, 30 сентября и 31 декабря) по 50 000 руб. (150 000 руб. : 3).
Основное средство куплено (сооружено, изготовлено) до перехода на «упрощенку»
В данной случае, принимайте объект к учету по остаточной стоимости (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Ее определите на дату перехода на УСН как разницу между ценой приобретения основного средства и начисленной амортизацией (в налоговом учете — за период применения ОСН или в бухучете — за период применения ЕНВД). При этом под ценой приобретения (сооружения, изготовления) понимайте первоначальную стоимость амортизируемого имущества по данным налогового учета (письмо Минфина России от 13.09.2006 № 03-11-04/2/192).
Остаточную стоимость основных средств включите в расходы при УСН в течение одного, трех или десяти лет. Период, в течение которого стоимость будет списываться на затраты, определите в зависимости от срока полезного использования объекта (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Порядок включения в расходы остаточной стоимости объекта приведен в таблице 1.
Таблица 1. Порядок включения в расходы при УСН остаточной стоимости основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на «упрощенку»
Срок полезного использования основных средств | Период, в течение которого остаточная стоимость объектов будет включаться в расходы при УСН (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) | Порядок отнесения стоимости объектов на расходы в течение налогового периода (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) |
|---|---|---|
До трех лет (включительно) | В течение первого календарного года применения УСН | В последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости) |
В течение первого календарного года — 50% стоимости объекта | ||
От трех до пятнадцати лет (включительно) | В течение второго календарного года – 30% стоимости объекта | |
В течение третьего календарного года – 20% стоимости объекта | ||
От пятнадцати лет и выше | В течение первых десяти лет применения УСН |
Пример 2. Учет основных средств, приобретенных до перехода на УСН
ООО «Успех» с 1 января 2015 перешла на УСН с объектом доходы минус расходы. На балансе организации числятся основные средства, которые были приобретены на общем режиме налогообложения. Информация об их стоимости по состоянию на 1 января 2015 года приведена в таблице 2. Посмотрим, как фирма списала на расходы при УСН цену объектов.
Таблица 2. Сведения об основных средствах, числящихся на балансе ООО «Успех» по состоянию на 1 января 2015 года
Основное средство | Первоначальная стоимость (руб.) | Сумма начисленной амортизации (руб.) | Срок полезного использования (количество лет) | Дата оплаты и ввода в эксплуатацию |
|---|---|---|---|---|
Станок | 300 000 | 150 000 | 2 | 21.10.2013 |
Производственное оборудование | 900 000 | 200 000 | 6 | 15.03.2010 |
Здание (документы на госрегистрацию права поданы 10.06.2009) | 2 000 000 | 1 000 000 | 16 | 10.06.2009 |
Станок. Остаточная стоимость составляет 150 000 руб. (300 000 руб. – 150 000 руб.). Так как срок полезного использования объекта 2 года, то всю остаточную стоимость фирма списала на расходы при УСН в течение 2015 года. И отразила на последнее число каждого квартала (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2015 года) 37 500 руб. (150 000 руб. : 4 квартала).
Производственное оборудование. Остаточная стоимость равна 700 000 руб. (900 000 руб. – 200 000 руб.). Так как срок полезного использования имущества 6 лет, то всю остаточную стоимость компания сможет списать за 3 года. В первый год применения УСН компания учтет 50% остаточной стоимости, во второй — 30%, а в третий — 20%. При этом расходы общество будет списывать равными долями в последние дни отчетного (налогового) периода. Таким образом, в расходах компания отразит:
- 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2015 года — по 87 500 руб. (700 000 руб. х 50 % : 4 квартала);
- 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2016 года — по 52 500 руб. (700 000 руб. х 30 % : 4 квартала);
- 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2017 года — по 35 000 руб. (700 000 руб. х 20 % : 4 квартала).
Задание. Остаточная стоимость составляет 1 000 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 000 000 руб.). Так как срок полезного использования основного средства 16 лет, то его стоимость ООО «Радуга» спишет за 10 лет. То есть с 2015 по 2025 год общество будет записывать в расходах 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря ‑ 25 000 руб. (1 000 000 руб. х 10 % : 4 квартала).
Записи об основных средствах делайте в разделе 2 Книги учета доходов и расходов после их оплаты, ввода в эксплуатацию, подачи документов на госрегистрацию. Если объект приобретен до перехода на УСН – то в начале первого квартала.
В разделе 1 Книги расходы отражайте по мере списания стоимости основных средств на последнее число отчетных (налогового) периодов.
Обратите внимание, в состав расходов не нужно включать стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал (вклада в имущество), а также безвозмездно (подп. 1 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14 и от 29.01.2010 № 03-11-06/2/09). Связано это с тем, что при расчете единого налога «упрощенец» может учесть только реально произведенные расходы, то есть оплаченные или погашенные иным способом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При получении имущества безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал (вклада в имущество) никаких затрат по оплате его стоимости нет. Следовательно, цену объекта нельзя учесть в составе расходов при УСН.
См. также удобный поиск амортизационных групп.
Амортизационные группы – это группы, на которые подразделяется амортизируемое имущество в соответствии со сроками полезного использования на основании нормативных актов.
Понятие “амортизационная группа” используется прежде все для налога на прибыль, а также используется для целей бухгалтерского учета.
Основной смысл отнесения конкретного объекта к той или иной амортизационной группе заключается в том, чтобы определить срок полезного использования с целью установления нормы амортизации, и рассчитать сумму амортизации.
В налоговом учете для начисления амортизации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) основные средства распределяются по десяти амортизационным группам в порядке возрастания.
Первая амортизационная группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
Вторая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
Третья амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
Четвертая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
Пятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
Шестая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
Седьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
Восьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
Девятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
Десятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды.
Определение срока полезного использования по амортизационной группе
Отметим, что нижняя граница каждой амортизационной группы начинается фразой “свыше”, а верхняя граница каждой амортизационной группы заканчивается фразой “включительно”.
Это означает, что например, для третьей группы нижняя граница – это 37 месяцев (3 года и 1 месяц), а верхняя – 60 месяцев (5 лет).
Амортизационные группы устанавливают интервал срока полезного использования.
Так, к примеру, к 5-й группе относятся объекты со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Следует отметить, что в пределах этого интервала налогоплательщик самостоятельно определяет конкретный срок каждого объекта.
Так, п. 1 ст. 258 НК РФ указывает, что «Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации…».
Классификация ОС
Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода ОС в эксплуатацию в соответствии с положениями НК РФ и с учетом Классификации ОС.
Классификации ОС – это таблица, в которой для каждой группы указаны наименование входящих в нее ОС и соответствующий код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).
В настоящее время Классификация представляет собой таблицу, состоящую из трех столбцов, в первом из которых указан код по ОКОФ, во втором столбце – наименование ОС, а в третьем столбце содержатся «Примечания к наименованиям ОС» (где могут быть указаны исключения или дополнительные пояснения).
В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам – Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.
Отметим, что налоговое законодательство не устанавливает для целей исчисления амортизации применение в безусловном порядке максимального срока полезного использования.
Так по правилам пункта 3 статьи 258 НК РФ налогоплательщик относит основные средства к одной из десяти амортизационных групп.
При этом Классификация ОС предусматривает срок полезного использования объектов в интервале минимальных и максимальных значений.
Таким образом, НК РФ не обязывает компанию устанавливать именно максимально допустимый срок полезного использования объекта ОС.
Порядок действий если объекта ОС нет в классификации
Не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации ОС.
В этом случае следует посмотреть код ОС в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду.
Если же объект не указан и в ОКОФ, то для установления срока полезного использования следует воспользоваться его технической документацией или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
При отсутствии такой информации для решения вопроса об определении срока полезного использования основного средства следует обратиться в Минэкономразвития России.
Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, для целей налогообложения прибыли
Если было приобретено ОС, бывшее в употреблении, то норма амортизации по данному имуществу в целях применения линейного метода начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования, устанавливаемого в обычном порядке, за минусом количества лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками.
При применении нелинейного метода норма амортизации зависит не от конкретного срока полезного использования ОС, а от амортизационной группы, к которой оно относится.
В этом случае, приобретенные объекты ОС, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Если же срок фактического использования ОС у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, то компания вправе самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, нормы НК РФ предоставляют организациям право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении, следует применять.
Наряду с этим организации необходимо документально подтвердить амортизационную группу, к которой отнес имущество предыдущий собственник.
Это могут быть акты о приеме-передаче основных средств, составленные по самостоятельно разработанным передающей стороной формам или по унифицированным формам N ОС-1 или N ОС-1а, документы налогового учета передающей стороны или любые другие документы, подтверждающие срок полезного использования этого имущества и, соответственно, амортизационную группу (подгруппу).
Изменение срока полезного использования основных средств
По общему правилу срок полезного использования пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей объекта по результатам (п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБУ 6/01):
достройки;
дооборудования;
реконструкции;
модернизации.
При этом для целей налогового учета увеличение срока полезного использования может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ОС было включено ранее.
Применение Классификации ОС в бухгалтерском учете
Отметим, что норма о том, что указанная Классификация ОС может использоваться для целей бухгалтерского учета с 01.01.2017 года признана утратившей силу.
Поэтому в бухгалтерском учете, при установлении сроков полезного использования следует применять правила, установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Так если организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования основных средств, руководствуясь положениями пункта 20 ПБУ 6/01, то этом случае срок полезного использования основных средств определяется исходя из:
ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т. п.;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).
Установленный срок полезного использования основных средств следует зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6).
Срок полезного использования – это количество лет, в течение которых компания предполагает использовать основное средство. Его устанавливают исходя из:
- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
В большинстве случаев “полезный” срок ОС устанавливают на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы*. Она может использоваться для целей как налогового, так и бухгалтерского учета. По данному документу все основные средства делятся на 10 групп со сроком полезного использования:
– 1-я – от 1 до 2 лет включительно;
– 2-я – от 2 до 3 лет включительно;
– 3-я – от 3 до 5 лет включительно;
– 4-я – от 5 до 7 лет включительно;
– 5-я – от 7 до 10 лет включительно;
– 6-я – от 10 до 15 лет включительно;
– 7-я – от 15 до 20 лет включительно;
– 8-я – от 20 до 25 лет включительно;
– 9-я – от 25 до 30 лет включительно;
– 10-я – свыше 30 лет.
В рамках этих сроков фирма и может установить сроки полезного использования тех или иных объектов основных средств.
Пример
Компания приобрела компьютер. Согласно Классификации основных средств он входит во 2-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 2 до 3 лет включительно). Исходя из этого фирма установила, что срок его полезного использования составляет 2 года.
Точно в таком же порядке определяют срок полезного использования ОС, которое уже было в эксплуатации. Его устанавливают по общим правилам. При этом в расчет может приниматься время его работы у предыдущего собственника.
Пример
Компания приобрела подержанный легковой автомобиль. Он входит в 3-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 3 до 5 лет включительно). При этом у предыдущего собственника он проработал один год. Компания установила срок полезного использования транспорта в размере 4 лет и сократила его на время фактической эксплуатации машины (1 год). В результате срок полезного использования машины составил 3 года (4 – 1).
Отметим, что многие виды основных средств отсутствуют в Классификации. В данном случае организации могут воспользоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ)*(175). Определив, к какой группе основных средств относят то или иное имущество по ОКОФ, можно установить эту группу и по Классификатору.
Пример
Компания приобрела бытовой кондиционер. Такой вид имущества в Классификации основных средств отсутствует. По ОКОФ подобному виду имущества присвоен код 16 2930274 “Кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители”. Оно относится к группе “Приборы бытовые” (код 16 2930000). Эта группа есть в Классификаторе. Срок полезного использования имущества, которое в нее входит, составляет от 3 до 5 лет включительно.
Возможно, того или иного объекта не будет ни в Классификации, ни в ОКОФ. В такой ситуации его “полезный” срок определяют исходя из общих норм, установленных в пункте 20 ПБУ 6/01. Дело в том, что организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования ОС, не опираясь ни на какие нормы (например, основываясь на технической документации или рекомендациях изготовителей ценностей).
По материалам книги-справочника “Годовой отчет” под общ. редакцией В.Верещаки