Срок полезного использования нма при усн
Даниил Копаев, ведущий консультант АКГ «Интерком-Аудит»
Опубликовано в “Финансовой газете” №28, 2009
Организации, применяющие УСН в соответствии с пунктом 3 статьи 5 Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» вправе не вести бухгалтерский учет. Однако, данное правило не распространяется, в частности, на учет нематериальных активов. Отметим, что действующим законодательством не предусмотрено никаких особенностей по ведению бухгалтерского учета нематериальных активов для организаций, применяющих УСН. Поэтому данный учет ведется в общем порядке в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н. Кроме того, главой 26.2 Налогового кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения» установлен особый порядок для учета НМА, причем данные особенности распространяются также и на учет основных средств.
Прежде всего, отметим, что непосредственно от стоимости нематериальных активов зависит сможет ли организация применять УСН или нет. Так, исходя из подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей. При этом остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета. А состав НМА следует определять в соответствии с главой 25 НК РФ. Отсюда не совсем ясно как определить остаточную стоимость по НМА с неопределенным сроком полезного использования? Ведь по таким нематериальным активам в бухгалтерском учете амортизация не начисляется (пункт 23 ПБУ 14). Поэтому, скорее всего, данные НМА будут участвовать в расчетах по полной (первоначальной) стоимости. Рассматриваемые предельные размеры должны также соблюдать и организации уже применяющие УСН (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ). При этом, при превышении указанного требования налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие.
Напомним, что исходя из пункта 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение “ноу-хау”, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
К нематериальным активам не относятся:
1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
При этом для предельного расчета стоимости НМА с целью применения УСН используются только нематериальные активы, подлежащие амортизации. Отметим, что согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. Следовательно, такие НМА не будут участвовать при расчете рассматриваемого предельного размера.
Порядок учета НМА для организаций, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, описан в пунктах 3 и 4 статьи 346.16 НК РФ и напрямую зависит от момента их приобретения.
Так, нематериальные активы, приобретенные организациями в период применения УСН, учитываются в составе расходов с момента принятия их на бухгалтерский учет. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (письмо Минфина РФ от 17.01.2008 г. № 03-04-06-01/6).
Т.е. такие НМА должны быть признаны в качестве расходов непосредственно в том налоговом периоде, в котором они были приобретены. При этом данные расходы должны быть распределены между отчетными периодами равными долями. Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо ФНС РФ от 09.10.2006 г. № 02-6-09/151).
Нематериальные активы, приобретенные организацией до перехода на УСН, включаются в расходы в следующем порядке:
– в отношении нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
– в отношении нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения – 50 процентов стоимости, второго календарного года – 30 процентов стоимости и третьего календарного года – 20 процентов стоимости;
– в отношении нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
При этом для таких НМА сохраняются правила равномерного распределения расходов между отчетными периодами.
Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ. Т.е. исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Кроме того, в случае перехода на УСН с общего режима налогообложения необходимо определить остаточную стоимость НМА, с целью определения расходов, которые будут учитываться при данном спец. режиме. Остаточная стоимость определяется по данным налогового учета в соответствии с главой 25 НК РФ (пункт 2.1 статьи 346.25 НК РФ).
Специальный порядок учета расходов по НМА установлен и при их реализации. Так, в случае реализации приобретенных нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени (пункт 3 статьи 346.16 НК РФ).
Причем данная норма не содержит исключений и в отношении налогоплательщиков, сменивших в течении данного срока объект налогообложения на «доходы».
К сожалению, положения ст. 346.16 НК РФ не уточняют, что понимается под моментом учета расходов с целью определения трехлетнего срока – дата начала или окончания списания затрат. Но, исходя из детального изучения данной нормы можно сделать вывод, что все таки с даты начала списания затрат, поскольку исходя из логики именно к этой дате привязан и пересчет налоговой базы.
Кроме того, исходя из пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.
Отметим, что при определении срока следует также руководствоваться пунктом 3 статьи 6.1. НК РФ. В данной норме сказано, что срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока.
При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.
Порядок корректировки налоговой базы в связи с «досрочной» реализацией НМА разъяснен а письме ФНС РФ от 14.12.2006 г. № 02-6-10/233@. Чиновники сообщили:
«Согласно положениям статей 54 и 81 Кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
Налогоплательщик в вышеуказанном случае обязан внести изменения в налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за предыдущие отчетные (налоговые) периоды.
При этом к уточненным налоговым декларациям за соответствующие отчетные (налоговые) периоды прилагается бухгалтерская справка-расчет, объясняющая причины внесения изменений в ранее представленные налоговые декларации.
Исправления в разделы I и II Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н (далее – Книга учета доходов и расходов), в части корректировки расходов за налоговые (отчетные) периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором произошла реализация основных средств и нематериальных активов, не вносятся.
Корректировки налоговой базы вносятся в раздел I Книги учета доходов и расходов за текущий налоговый период путем уменьшения сумм расходов в данном налоговом периоде.
Кроме того, в отношении расходов на приобретение данного основного средства вносятся также соответствующие изменения в раздел II Книги учета доходов и расходов за отчетные периоды текущего налогового периода.
При этом к Книге учета доходов и расходов за текущий налоговый период прилагается бухгалтерская справка-расчет, объясняющая сумму уменьшения расходов в разделе I и внесение изменений в раздел II Книги учета доходов и расходов».
Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА “Клерк.Ру”. Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»Наряду с общей системой налогообложения компании и ИП могут принимать упрощенную систему налогообложения – УСНО. Это особый налоговый режим, предусмотренный гл.26.2 НК РФ.
Применение УСНО, переход на нее или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и ИП добровольно в порядке, предусмотренном положениями НК РФ.
Применение УСНО организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
- Налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов и процентов по облигациям и ценным бумагам),
- Налога на имущество организаций.
- НДС, за исключением налога, подлежащего уплате:
- При ввозе товаров на территорию РФ.
- При осуществлении операций в соответствии с договором:
- простого товарищества (договором о совместной деятельности),
- инвестиционного товарищества,
- доверительного управления имуществом или концессионным соглашением,
на территории РФ.
ИП освобождается от обязанности по уплате:
- НДФЛ – в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам согласно п.2, п.4 и п.5 статьи 224 НК РФ).
- НДС – на тех же условиях, что и юридические лица.
Остальные налоги* уплачиваются компаниями и ИП на УСНО в соответствии с требованиями действующего законодательства по налогам и сборам.
К налогам, от которых не освобождаются компании, применяющие «упрощенку», относятся, в частности:
- Земельный налог,
- Транспортный налог,
- Акцизы,
- Страховые взносы во внебюджетные фонды,
- И т.п.
*При наличии объекта налогообложения.
Для организаций и ИП, применяющих УСНО, сохраняются действующие:
- порядок ведения кассовых операций,
- порядок представления статистической отчетности.
Кроме того, организации и ИП, применяющие УСНО, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов в случаях, предусмотренных НК РФ.
Согласно ст.346.14 НК РФ, объектом налогообложения при применении УСНО признаются:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, когда налогоплательщик является участником договора:
- простого товарищества (договора о совместной деятельности),
- доверительного управления имуществом.
В этом случае налогоплательщик обязан применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
В случае выбора объектом налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, компания уменьшает полученные доходы на фактически понесенные расходы в соответствии со ст.346.16 НК РФ.
Порядок принятия расходов на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА регламентирован п.3 ст.346.16 НК РФ.
*А так же – на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС.
В нашей статье мы поговорим об особенностях принятия расходов на ОС и НМА для целей бухгалтерского и налогового учета при УСНО.
Расходы на приобретение ОС и НМА для целей налогового учета при УСНО
Согласно п.4 ст.346.16 НК РФ, в состав ОС и НМА включаются те активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
Расходы на применение ОС и НМА при применении УСНО принимаются в следующем порядке (п.3 ст.346.16 НК РФ):
- В отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) ОС в период применения УСНО:
- с момента ввода этих ОС в эксплуатацию.
- В отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) НМА в период применения УСНО:
- с момента принятия этих активов на бухгалтерский учет.
- В отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) НМА до перехода на УСНО стоимость ОС и НМА включается в расходы в следующем порядке:
В отношении ОС и НМА со сроком полезного использования до 3 лет включительно:
- в течение первого календарного года применения УСНО.
В отношении ОС и НМА со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно:
- в течение первого календарного года применения УСНО – 50% стоимости,
- второго календарного года – 30% стоимости,
- третьего календарного года – 20% стоимости.
В отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет:
- в течение первых 10 лет применения УСНО равными долями стоимости ОС.
При этом, в течение года расходы принимаются за каждый квартал равными долями.
Если УСНО применяется организацией с момента постановки на учет в ИФНС, стоимость ОС и НМА принимается:
- по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном для бухгалтерского учета.
В случае, если налогоплательщик перешел на УСНО с иных режимов налогообложения, стоимость ОС и НМА учитывается в порядке, установленном п.2.1 и п.4 ст.346.25 НК РФ.
Определение сроков полезного использования ОС осуществляется на основании Постановления Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» в соответствии со ст.258 НК РФ классификации ОС, включаемых в амортизационные группы.
Сроки полезного использования ОС, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком:
- в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
ОС, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством*, учитываются в расходах:
- с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанных прав**.
*Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в соответствии с п.1 ст.131 ГК РФ.
**Не распространяется на ОС, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.
Определение сроков полезного использования НМА осуществляется в соответствии с п.2 ст.258 НК РФ.
В случае, если ОС и НМА продаются (передаются) до того, как истекли 3 года* с момента их учета в составе расходов, организации придется пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими активами.
*Для ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет – до того, как истекли 10 лет с момента их приобретения.
Пересчет осуществляется по правилам 25 главы с момента учета таких активов в составе расходов и до момента их продажи (передачи).
При этом компании придется доплатить не только суммы налога, но и пени.
Обратите внимание:
Согласно пп.4 п. 2 ст.346.17 НК РФ, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, НМА, отражаются:
в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
При этом указанные расходы учитываются только по ОС и НМА, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Об этом напоминает Минфин в своем Письме от 05.11.2013г. №03-11-11/47086:
«Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса затраты налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, признаются в расходах после их фактической оплаты.
Таким образом, расходы на приобретение основных средств, в частности недвижимого имущества, принимаются только после их фактической оплаты, с момента ввода его в эксплуатацию и при необходимости с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию прав на основные средства.
Указанные расходы отражаются в налоговом учете в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса).»
Если компания применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы» и решило начать строительство/приобрести дорогостоящую недвижимость*, имеет смысл рассмотреть возможность смены объекта налогообложения на «доходы, уменьшенные на величину расходов», чтобы принять для целей налогового учета понесенные расходы.
*Обратите внимание, что согласно п.3 ст.346.12 НК РФ, не вправе применять УСНО организации, у которых остаточная стоимость ОС, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.
При этом, даже если расходы (их часть) на приобретение/строительство ОС были понесены до того, как компания стала применять объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», их все равно можно будет учесть для целей налогообложения.
Такие разъяснения дал Минфин в Письме от 21.08.2013г. №03-11-06/2/34289:
«Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
В течение налогового периода вышеуказанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 Кодекса).
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Учитывая изложенное, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств учитывает в вышеуказанном порядке после ввода этих основных средств в эксплуатацию.
В аналогичном порядке учитываются также и расходы в случае, если реконструкция (модернизация) объекта недвижимого имущества была начата в налоговом периоде, в котором организация применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а завершена была в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.»
Первоначальная стоимость ОС для целей бухгалтерского учета
Как уже упоминалось выше, при применении УСНО с момента постановки на учет в ИФНС, стоимость ОС и НМА принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном для бухгалтерского учета.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.7 ПБУ 6/01).
Независимо от того, каким образом поступили в организацию ОС, их первоначальная стоимость определяется в соответствии с п.8 ПБУ 6/01, а именно – первоначальной стоимостью ОС признается сумма фактических затрат организации:
- на приобретение,
- сооружение,
- изготовление,
за исключением НДС (кроме случаев, когда НДС включается в стоимость ОС в соответствии с действующим законодательством).
Фактическими затратами являются:
- стоимость ОС в соответствии с договором поставки,
- стоимость доставки объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- стоимость работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением ОС;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены ОС;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС:
- общехозяйственные и иные аналогичные расходы*,
*кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.
Согласно положениям п.26 Методических указаний, первоначальная стоимость ОС при их изготовлении самой организацией определяется:
- исходя из фактических затрат, связанных с производством** этих ОС.
**Учет и формирование затрат на производство ОС осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.
Первоначальной стоимостью ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается (п.11 ПБУ 6/01):
- стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
При этом стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость ОС, полученных организацией по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты ОС.
В соответствии с п.27 Методических указаний, фактические затраты, связанные с приобретением ОС, отражаются:
- по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов.
В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по сооружению и изготовлению самой организацией ОС.
- Сооружение и изготовление объектов ОС отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
- Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- Кт счета учета расчетов (60, 76 и пр.)
– отражены затраты на проектные работы, разрешения, поступление СМР и прочие затраты, непосредственно связанные со строительством объекта.
- Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- Кт счета 10 «Материалы»
– списаны материалы на строительство объекта.
- Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- Кт счета 07 «Оборудование к установке»
– списано оборудование, использованное при строительстве объекта.
- Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
– отражены затраты на оплату труда работников, занятых при изготовлении (сооружении) объектов.
Обратите внимание: Аналитический учет ведется отдельно по каждому объекту строительства.
- Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
- Кт счета учета расчетов (60, 76)
– отражен НДС с работ, связанных со строительством.
2. Приобретение объектов ОС:
- Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- Кт счета учета расчетов (60, 76)
– отражено поступление объекта ОС.
- Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
- Кт счета учета расчетов (60, 76)
– отражен НДС с поступившего объекта ОС.
- Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- Кт счета учета расчетов (60, 68, 76 и пр.)
– отражены затраты, понесенные компанией в связи с приобретением ОС.
3. В случае строительства (приобретения) объектов ОС с привлечением заемных средств:
- Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- Кт счета 66/67
– учтены проценты по краткосрочным/долгосрочным займам, начисленным до ввода объекта в эксплуатацию.
4. Ввод в эксплуатацию объектов ОС:
При принятии ОС к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов, сумма фактических затрат, связанных с приобретением ОС, списывается с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета ОС (п.27 Методических указаний).
- Дт счета 01 «Основные средства»
- Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
– объект ОС переведен в состав основных средств на основании акта о приеме- передаче по форме ОС-1 (о приеме передаче объекта ОС, кроме зданий и сооружений) или по форме ОС-1а (о вводе в эксплуатацию законченного строительством объекта).
- Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»
- Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
– принят к вычету НДС по объекту ОС, введенному в эксплуатацию.