Срок полезного использования неверный как исправить
О.А. Шлычкова, начальник консультационного отдела
Г.А. Сафиуллина, старший аудитор
ООО «Аудиторская служба «СТЕК».
Как поступить организации, если в процессе эксплуатации объекта основного средства выявились объективные причины для изменения его срока службы. Об этом мы расскажем в своей статье.
Бухгалтерский учет
Пересмотр срока полезного использования в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» допускается только в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией.
Для целей ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.
В случае изменение величины, отражающей погашение стоимости основного средства, обусловленного на основе экспертных оценок о реальных сроках полноценной эксплуатации оборудования, следует признавать изменением оценочного значения.
Изменение оценочного значения не признается бухгалтерской ошибкой.
Таким образом, возможность пересмотра сроков полезного использования основного средства предусмотрена вышеназванным положением ПБУ 21/2008. Однако положение ПБУ 21/2008, предусматривающего изменение оценочных значений, связанных с изменением срока полезного использования основного средства, не согласуется с положениями ПБУ 6/01.
В соответствии с п.7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.
В соответствии с ПБУ 2/2008 изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно) периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода или периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.
При этом корректировка суммы ежемесячной амортизации внеоборотного актива в случае изменения его срока полезного использования или способа амортизации будет оказывать влияние на доходы и расходы в следующем отчетном году (Письмо Минфина РФ от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 год»).
Налог на прибыль
В налоговом учете в соответствии с п.1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования.
При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Другие случаи увеличения сроков полезного использования объектов основных средств НК РФ не предусмотрены.
В результате разных правил учета расходов (а именно, суммы начисленной амортизации) в бухгалтерском и налоговом учетах у организации возникнет необходимость применения положений ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” в части признания временных разниц.
“Ñòðîèòåëüñòâî: áóõãàëòåðñêèé ó÷åò è íàëîãîîáëîæåíèå”, 2009, N 2
Ñèòóàöèÿ, êîãäà îðãàíèçàöèÿ íåâåðíî óñòàíîâèëà ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ÿâëÿåòñÿ íåðåäêîé. Åñëè äàííàÿ îøèáêà âûÿâëåíà ñïóñòÿ íåñêîëüêî ìåñÿöåâ, íåèçáåæíî âîçíèêàåò âîïðîñ: êàê åå èñïðàâèòü? Îá ýòîì ìû è ïîãîâîðèì ñåãîäíÿ.
Ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ çàíèæåí
Åñëè áóõãàëòåð çàíèçèë ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ (íàïðèìåð, ïðèîáðåòåííûé îáúåêò ïîïàë â ÷åòâåðòóþ àìîðòèçàöèîííóþ ãðóïïó âìåñòî ïÿòîé), òî ýòî îçíà÷àåò, ÷òî ñóììà àìîðòèçàöèè çàâûøåíà è â áóõãàëòåðñêîì, è â íàëîãîâîì ó÷åòå. Ïîëó÷àåòñÿ, ÷òî çàíèæåíû íàëîãîâûå áàçû ïî íàëîãó íà èìóùåñòâî è íàëîãó íà ïðèáûëü.
Ïîðÿäîê èñïðàâëåíèÿ äîïóùåííûõ ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãîâ îøèáîê è ïðåäñòàâëåíèÿ óòî÷íåííûõ íàëîãîâûõ äåêëàðàöèé óñòàíîâëåí ñîîòâåòñòâåííî ï. 1 ñò. 54 è ï. ï. 1 – 5 ñò. 81 ÍÊ ÐÔ.  ÷àñòíîñòè, ïðè îáíàðóæåíèè îøèáîê (èñêàæåíèé) â èñ÷èñëåíèè íàëîãîâîé áàçû, îòíîñÿùèõñÿ ê ïðîøëûì íàëîãîâûì (îò÷åòíûì) ïåðèîäàì, â òåêóùåì íàëîãîâîì (îò÷åòíîì) ïåðèîäå ïåðåðàñ÷åò íàëîãîâîé áàçû è ñóììû íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ çà ïåðèîä, â êîòîðîì áûëè ñîâåðøåíû óêàçàííûå îøèáêè (èñêàæåíèÿ). Òàêèì îáðàçîì, ïðîèçâåäÿ ïåðåðàñ÷åò ñóìì ðàíåå íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè, íåëüçÿ îòðàçèòü åãî ðåçóëüòàòû â òåêóùåì îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå. Ïî ïðàâèëàì íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà áóõãàëòåðó íåîáõîäèìî ñäåëàòü ïåðåðàñ÷åò íàëîãîâîé áàçû çà êàæäûé èç ïðîøåäøèõ êâàðòàëîâ <1>.
<1> Åñëè îðãàíèçàöèÿ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü óïëà÷èâàåò åæåìåñÿ÷íûå àâàíñîâûå ïëàòåæè èñõîäÿ èç ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîé ïðèáûëè, òî óòî÷íåííûå äåêëàðàöèè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ïðèäåòñÿ ïîäàòü çà ïîñëåäíèé ìåñÿö êàæäîãî êâàðòàëà (ïåðèîä, â êîòîðîì ó÷òåíû ðàñõîäû â âèäå ñóììû íà÷èñëåííîãî íàëîãà íà èìóùåñòâî).
Ïðèìå÷àíèå. Ñóììó äîíà÷èñëåííîãî íàëîãà íà èìóùåñòâî áóõãàëòåð âïðàâå ó÷åñòü (åæåêâàðòàëüíî) â ñîñòàâå ðàñõîäîâ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü çà ïðîøåäøèå îò÷åòíûå (íàëîãîâûå) ïåðèîäû. Ïðè ýòîì ñóììû äîíà÷èñëåííûõ íàëîãîâ áóäóò îòðàæåíû â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå â òîì ìåñÿöå, â êîòîðîì áóõãàëòåð ïðîèçâåë ïåðåðàñ÷åò (âûÿâèë îøèáêó).
Ïîñëå âûïîëíåíèÿ ïåðåðàñ÷åòà íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí âíåñòè íåîáõîäèìûå èçìåíåíèÿ â íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ è ïðåäñòàâèòü â íàëîãîâûé îðãàí óòî÷íåííóþ íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ.  ñâÿçè ñ òåì ÷òî óòî÷íåííàÿ íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ áóäåò ïðåäñòàâëåíà â èíñïåêöèþ ïîñëå èñòå÷åíèÿ óñòàíîâëåííîãî ñðîêà ïîäà÷è íàëîãîâîé äåêëàðàöèè è ñðîêà óïëàòû íàëîãà, íàëîãîïëàòåëüùèê îñâîáîæäàåòñÿ îò îòâåòñòâåííîñòè â ñëó÷àÿõ:
- ïðåäñòàâëåíèÿ óòî÷íåííîé íàëîãîâîé äåêëàðàöèè äî ìîìåíòà, êîãäà îí óçíàë îá îáíàðóæåíèè íàëîãîâûì îðãàíîì íåîòðàæåíèÿ èëè íåïîëíîòû îòðàæåíèÿ ñâåäåíèé â íàëîãîâîé äåêëàðàöèè, à òàêæå îøèáîê, ïðèâîäÿùèõ ê çàíèæåíèþ ïîäëåæàùåé óïëàòå ñóììû íàëîãà, ëèáî î íàçíà÷åíèè âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè ïî äàííîìó íàëîãó çà äàííûé ïåðèîä, ïðè óñëîâèè ÷òî äî ïðåäñòàâëåíèÿ óòî÷íåííîé íàëîãîâîé äåêëàðàöèè îí óïëàòèë íåäîñòàþùóþ ñóììó íàëîãà è ñîîòâåòñòâóþùèå åé ïåíè;
- ïðåäñòàâëåíèÿ óòî÷íåííîé íàëîãîâîé äåêëàðàöèè ïîñëå ïðîâåäåíèÿ âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè çà ñîîòâåòñòâóþùèé íàëîãîâûé ïåðèîä, ïî ðåçóëüòàòàì êîòîðîé çàíèæåíèå ñóììû íàëîãà íå áûëî îáíàðóæåíî èíñïåêòîðàìè.
Ïðèìå÷àíèå. Óòî÷íåííàÿ íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ (ðàñ÷åò) ïðåäñòàâëÿåòñÿ â íàëîãîâûé îðãàí ïî ôîðìå, äåéñòâîâàâøåé â íàëîãîâûé ïåðèîä, çà êîòîðûé âíîñÿòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèå èçìåíåíèÿ (ï. 5 ñò. 81 ÍÊ ÐÔ).
Âñå èçëîæåííîå íàìè âûøå ïîäòâåðæäåíî Ïèñüìîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 11.04.2006 N 03-06-01-04/83, â êîòîðîì ñêàçàíî: â ñëó÷àå îáíàðóæåíèÿ îøèáîê â áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, â òîì ÷èñëå ñâÿçàííûõ ñ íà÷èñëåíèåì àìîðòèçàöèè çà ïðîøëûå ïåðèîäû, îðãàíèçàöèÿ äîëæíà ïåðåñ÷èòàòü îñòàòî÷íóþ ñòîèìîñòü èìóùåñòâà ïî ñîñòîÿíèþ íà 1-å ÷èñëî êàæäîãî ìåñÿöà è ïðåäñòàâèòü â òåêóùåì íàëîãîâîì ïåðèîäå óòî÷íåííûå íàëîãîâûå äåêëàðàöèè ïî íàëîãó íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé çà ïðîøëûå íàëîãîâûå (îò÷åòíûå) ïåðèîäû.
Ïðè ýòîì ñòîëè÷íûå íàëîãîâèêè â Ïèñüìå îò 20.06.2007 N 18-11/057918@ îáðàòèëè âíèìàíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íà âçàèìîñâÿçü óêàçàííûõ íàëîãîâ: åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê óòî÷íÿåò ñóììó íàëîãà íà èìóùåñòâî, êîòîðàÿ âëå÷åò çà ñîáîé èçìåíåíèå íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü, òî îí îáÿçàí ïðåäñòàâèòü â íàëîãîâûé îðãàí óòî÷íåííóþ äåêëàðàöèþ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü.
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå äåéñòâóåò èíîé ïîðÿäîê èñïðàâëåíèÿ âûÿâëåííûõ îøèáîê.  ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 11 Óêàçàíèé î ïîðÿäêå ñîñòàâëåíèÿ è ïðåäñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè <2> â ñëó÷àÿõ âûÿâëåíèÿ íåïðàâèëüíîãî îòðàæåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé òåêóùåãî ïåðèîäà äî îêîí÷àíèÿ îò÷åòíîãî ãîäà èñïðàâëåíèÿ ïðîèçâîäÿòñÿ çàïèñÿìè ïî ñîîòâåòñòâóþùèì ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â òîì ìåñÿöå, êîãäà èñêàæåíèÿ âûÿâëåíû. Ïðè îáíàðóæåíèè íåïðàâèëüíîãî îòðàæåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé â îò÷åòíîì ãîäó ïîñëå åãî çàâåðøåíèÿ, íî çà êîòîðûé ãîäîâàÿ áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü íå óòâåðæäåíà â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå, èñïðàâëåíèÿ ïðîèçâîäÿòñÿ çàïèñÿìè äåêàáðÿ ãîäà, çà êîòîðûé ïîäãîòàâëèâàåòñÿ ê óòâåðæäåíèþ è ïðåäñòàâëåíèþ â ñîîòâåòñòâóþùèå àäðåñà ãîäîâàÿ áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü.
<2> Óòâåðæäåíû Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 22.07.2003 N 67í.
Ðàññìîòðèì îäíó èç âîçìîæíûõ ñèòóàöèé íà óñëîâíîì ïðèìåðå.
Ïðèìåð 1. Ïðåäûäóùèé áóõãàëòåð íåâåðíî îïðåäåëèë ñðîê àìîðòèçàöèè ïî ïðèîáðåòåííîìó â èþëå 2008 ã. ãðåéäåðó, âêëþ÷èâ åãî â òðåòüþ àìîðòèçàöèîííóþ ãðóïïó âìåñòî ÷åòâåðòîé.  ðåçóëüòàòå åæåìåñÿ÷íî â áóõãàëòåðñêîì (äåáåò ñ÷åòà 20 “Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî”) è íàëîãîâîì ó÷åòå â ðàñõîäû íåîáîñíîâàííî ñïèñûâàëàñü ñóììà àìîðòèçàöèè â ðàçìåðå 5000 ðóá. (Äëÿ óïðîùåíèÿ ïðèìåðà ïðåäïîëîæèì, ÷òî ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü ãðåéäåðà â áóõãàëòåðñêîì è íàëîãîâîì ó÷åòå îäèíàêîâà.) Äàííàÿ îøèáêà áûëà âûÿâëåíà â ôåâðàëå 2009 ã. (äî óòâåðæäåíèÿ îò÷åòíîñòè çà 2008 ã.). Îò÷åòíûìè ïåðèîäàìè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ÿâëÿþòñÿ I êâàðòàë, ïîëóãîäèå è 9 ìåñÿöåâ êàëåíäàðíîãî ãîäà.
Ïðåäñòàâèì àëãîðèòì äåéñòâèé áóõãàëòåðà ïî èñïðàâëåíèþ îáíàðóæåííîé îøèáêè. Ïîñêîëüêó íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèè íà÷àòî â àâãóñòå 2008 ã., îðãàíèçàöèÿ äîïóñòèëà çàíèæåíèå íàëîãà íà èìóùåñòâî è íàëîãà íà ïðèáûëü çà 9 ìåñÿöåâ. Ïî êàæäîìó èç íàçâàííûõ íàëîãîâ íåîáõîäèìî ïîäàòü â èíñïåêöèþ “óòî÷íåíêè”.
Íàëîãîâàÿ áàçà ïî íàëîãó íà èìóùåñòâî çà 9 ìåñÿöåâ çàíèæåíà íà 1500 ðóá. <3>. Ñîîòâåòñòâåííî, ïðè ñòàâêå 2,2% ñóììà äîíà÷èñëåííîãî íàëîãà áóäåò ðàâíà 33 ðóá.
<3> Ïî ñîñòîÿíèþ íà 1 ñåíòÿáðÿ è 1 îêòÿáðÿ îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü çàíèæåíà ñîîòâåòñòâåííî íà 5000 è 10 000 ðóá., òî åñòü âñåãî íà 15 000 ðóá. Ñîîòâåòñòâåííî, 15 000 ðóá. / 10 ìåñ. = 1500 ðóá.
Íàëîãîâàÿ áàçà ïî íàëîãó íà ïðèáûëü çà 9 ìåñÿöåâ çàíèæåíà íà 9967 ðóá. (10 000 – 33). Ñëåäîâàòåëüíî, äîíà÷èñëèòü íåîáõîäèìî 2392 ðóá. (9967 ðóá. x 24%).
×òîáû èçáåæàòü íà÷èñëåíèÿ øòðàôîâ, áóõãàëòåðó äî ïðåäñòàâëåíèÿ óòî÷íåííûõ äåêëàðàöèé çà 9 ìåñÿöåâ íóæíî ñàìîñòîÿòåëüíî ðàññ÷èòàòü è ïåðå÷èñëèòü â áþäæåò ñóììû ïåíè ïî îáîèì íàëîãàì.
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îðãàíèçàöèè íàäî íå òîëüêî èñïðàâèòü ðàçìåð íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè, íî è îòðàçèòü äîíà÷èñëåííûå ñóììû íàëîãîâ è ïåíè. Òàêèì îáðàçîì, ïîñêîëüêó ãîäîâàÿ áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü åùå íå óòâåðæäåíà, â ó÷åòå çà äåêàáðü 2008 ã. ñëåäóåò ïðîèçâåñòè òàêèå ïðîâîäêè:
Äåáåò 20 Êðåäèò 02 – (25 000 ðóá.) – ñòîðíèðîâàíà ñóììà èçëèøíå íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè çà àâãóñò – äåêàáðü;
Äåáåò 26 Êðåäèò 68 – 33 ðóá. – îòðàæåíî äîíà÷èñëåíèå íàëîãà íà èìóùåñòâî çà III êâàðòàë;
Äåáåò 99 Êðåäèò 68 – 1 ðóá. – îòðàæåíî íà÷èñëåíèå ïåíåé ïî íàëîãó íà èìóùåñòâî çà III êâàðòàë (ñóììà âçÿòà ïðîèçâîëüíî);
Äåáåò 99 Êðåäèò 68 – 2392 ðóá. – îòðàæåíî äîíà÷èñëåíèå íàëîãà íà ïðèáûëü çà III êâàðòàë;
Äåáåò 99 Êðåäèò 68 – 100 ðóá. – îòðàæåíî íà÷èñëåíèå ïåíåé ïî íàëîãó íà ïðèáûëü çà III êâàðòàë (ñóììà âçÿòà ïðîèçâîëüíî).
Îñíîâàíèåì äëÿ ýòèõ çàïèñåé íà ñ÷åòàõ ó÷åòà áóäåò áóõãàëòåðñêàÿ ñïðàâêà.
Ïîñêîëüêó â ôåâðàëå 2009 ã. äåêëàðàöèè ïî ðàññìàòðèâàåìûì íàëîãàì çà 2008 ã. áóõãàëòåð åùå íå ïðåäñòàâèë â èíñïåêöèþ, íå âîçíèêàåò îáÿçàííîñòè ïîäà÷è óòî÷íåííûõ äåêëàðàöèé. Âûïîëíÿÿ ðàñ÷åò ïî íàëîãó íà èìóùåñòâî, ñëåäóåò ïðàâèëüíî îòðàçèòü ðàçìåð íàëîãîâîé áàçû, à èìåííî óêàçàòü óâåëè÷åííóþ (ïî ñðàâíåíèþ ñ äàííûìè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà) îñòàòî÷íóþ ñòîèìîñòü îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïî ñîñòîÿíèþ íà ïåðâîå ÷èñëî êàæäîãî ìåñÿöà (ñ ó÷åòîì êîððåêòèðîâêè àìîðòèçàöèè íà 5000 ðóá. åæåìåñÿ÷íî). Ñóììà ñòîðíèðîâàííîé àìîðòèçàöèè çà îêòÿáðü – äåêàáðü â ðàçìåðå 15 000 ðóá. òàêæå áóäåò ó÷òåíà ïðè ðàñ÷åòå íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü.
Åñëè îðãàíèçàöèÿ èñ÷èñëÿåò àâàíñîâûå ïëàòåæè èñõîäÿ èç ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîé ïðèáûëè (îò÷åòíûìè ïåðèîäàìè ÿâëÿþòñÿ îäèí ìåñÿö, äâà, òðè è òàê äàëåå äî îêîí÷àíèÿ êàëåíäàðíîãî ãîäà), áóõãàëòåðó ïðèäåòñÿ óòî÷íÿòü äåêëàðàöèþ íå òîëüêî çà 9 ìåñÿöåâ 2008 ã., íî è çà 8, 10 è 11 ìåñÿöåâ.
Åñëè ãîäîâàÿ áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü óòâåðæäåíà è ïðåäñòàâëåíà
 ñëó÷àÿõ âûÿâëåíèÿ îðãàíèçàöèåé â òåêóùåì îò÷åòíîì ïåðèîäå íåïðàâèëüíîãî îòðàæåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â ïðîøëîì ãîäó èñïðàâëåíèÿ â áóõãàëòåðñêèé ó÷åò è îò÷åòíîñòü çà ïðîøëûé îò÷åòíûé ãîä (ïîñëå óòâåðæäåíèÿ â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå ãîäîâîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè) íå âíîñÿòñÿ.  ýòîì ñëó÷àå èñïðàâèòåëüíûå áóõãàëòåðñêèå ïðîâîäêè îòðàæàþòñÿ â òîì ïåðèîäå, â êîòîðîì îøèáêà îáíàðóæåíà (ï. 11 Óêàçàíèé î ïîðÿäêå ñîñòàâëåíèÿ è ïðåäñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè).
Ïðèìåð 2. Âîñïîëüçóåìñÿ óñëîâèÿìè ïðèìåðà 1 ñ òîé ðàçíèöåé, ÷òî îøèáêà, äîïóùåííàÿ ïðè íà÷èñëåíèè àìîðòèçàöèè ïî ãðåéäåðó, áûëà âûÿâëåíà áóõãàëòåðîì â àïðåëå ïðè ïîäãîòîâêå îò÷åòíîñòè çà I êâàðòàë 2009 ã. (áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü çà 2008 ã. óòâåðæäåíà è ïðåäñòàâëåíà â ñîîòâåòñòâóþùèå îðãàíû â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå).
 ýòîì ñëó÷àå íàëîãîâûå áàçû ïî íàëîãó íà èìóùåñòâî è íàëîãó íà ïðèáûëü çàíèæåíû íå òîëüêî çà 9 ìåñÿöåâ, íî è â öåëîì çà 2008 ã. Ïîýòîìó ïî êàæäîìó èç íàëîãîâ íåîáõîäèìî ïîäàòü â èíñïåêöèþ ïî äâå “óòî÷íåíêè”.
Èñïðàâèòåëüíûå áóõãàëòåðñêèå ïðîâîäêè ñëåäóåò ñäåëàòü â ó÷åòå â ìàå 2009 ã. Ïðè ýòîì íåîáõîäèìî ïîìíèòü, ÷òî â ñèëó ï. 7 ÏÁÓ 9/99 “Äîõîäû îðãàíèçàöèè” <4> ñóììû èçëèøíå íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ ïðî÷èõ äîõîäîâ â êà÷åñòâå ïðèáûëè ïðîøëûõ ëåò, âûÿâëåííîé â îò÷åòíîì ãîäó, è â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïëàíîì ñ÷åòîâ è Èíñòðóêöèåé ïî åãî ïðèìåíåíèþ îòðàæàþòñÿ ïî êðåäèòó ñ÷åòà 91-1 “Ïðî÷èå äîõîäû”.  òî æå âðåìÿ ñóììû äîíà÷èñëåííûõ íàëîãîâ è ðàññ÷èòàííûõ áóõãàëòåðîì ïåíåé íà îñíîâàíèè ï. 11 ÏÁÓ 10/99 “Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè” <5> ñïèñûâàþòñÿ â ñîñòàâ ïðî÷èõ ðàñõîäîâ â êà÷åñòâå óáûòêîâ ïðîøëûõ ëåò, ïðèçíàííûõ â îò÷åòíîì ãîäó, è îòðàæàþòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 91-2 “Ïðî÷èå ðàñõîäû”. Òàêèì îáðàçîì, â àïðåëå 2009 ã. â ó÷åòå áóäóò ñîñòàâëåíû ñëåäóþùèå ïðîâîäêè:
Äåáåò 02 Êðåäèò 91-1 – 25 000 ðóá. – îòðàæåíà ñóììà èçëèøíå íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè;
Äåáåò 91-2 Êðåäèò 68 – 33 ðóá. – îòðàæåíî äîíà÷èñëåíèå íàëîãà íà èìóùåñòâî çà III êâàðòàë;
Äåáåò 99 Êðåäèò 68 – 1 ðóá. – îòðàæåíî íà÷èñëåíèå ïåíåé ïî íàëîãó íà èìóùåñòâî çà III êâàðòàë (ñóììà âçÿòà ïðîèçâîëüíî);
Äåáåò 99 Êðåäèò 68 – 2392 ðóá. – îòðàæåíî äîíà÷èñëåíèå íàëîãà íà ïðèáûëü çà III êâàðòàë;
Äåáåò 99 Êðåäèò 68 – 100 ðóá. – îòðàæåíî íà÷èñëåíèå ïåíåé ïî íàëîãó íà ïðèáûëü çà III êâàðòàë (ñóììà âçÿòà ïðîèçâîëüíî).
<4> Óòâåðæäåíî Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.05.1999 N 32í.
<5> Óòâåðæäåíî Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.05.1999 N 33í.
Àíàëîãè÷íûìè çàïèñÿìè íåîáõîäèìî îòðàçèòü äîíà÷èñëåííûå çà IV êâàðòàë 2008 ã. íàëîãè è ñîîòâåòñòâóþùèå ñóììû ïåíåé.
Ïîñêîëüêó ðàñõîäû, ó÷òåííûå â êà÷åñòâå óáûòêîâ ïðîøëûõ ëåò, âûÿâëåííûõ â îò÷åòíîì ïåðèîäå (ñïèñàííûå â äåáåò ñ÷åòà 91-2), íå óìåíüøàþò íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü 2009 ã., áóõãàëòåðó â àïðåëå 2009 ã. íóæíî íà÷èñëèòü ïîñòîÿííóþ ðàçíèöó: Äåáåò 99 Êðåäèò 68 – 4983 ðóá. ((25 000 – 33 – 52 <6>) ðóá. x 20%).
<6> Ðàçìåð äîíà÷èñëåííîãî íàëîãà íà èìóùåñòâî çà IV êâàðòàë 2008 ã.
Ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ çàâûøåí
Åñëè áóõãàëòåð çàâûñèë ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ (íàïðèìåð, ïðèîáðåòåííûé îáúåêò ïîïàë â ïÿòóþ àìîðòèçàöèîííóþ ãðóïïó âìåñòî ÷åòâåðòîé), òî ýòî îçíà÷àåò, ÷òî ñóììà àìîðòèçàöèè çàíèæåíà è â áóõãàëòåðñêîì, è â íàëîãîâîì ó÷åòå. Ñîîòâåòñòâåííî, ïîëó÷àåòñÿ, ÷òî çàâûøåíû íàëîãîâûå áàçû ïî íàëîãó íà èìóùåñòâî è íàëîãó íà ïðèáûëü.
Âîçíèêàåò ëè â ýòîì ñëó÷àå îáÿçàííîñòü ïðåäñòàâëåíèÿ óòî÷íåííûõ äåêëàðàöèé? ×òîáû îòâåòèòü íà äàííûé âîïðîñ, âíîâü îáðàòèìñÿ ê ï. 1 ñò. 81 ÍÊ ÐÔ.  àáç. 2 ýòîãî ïóíêòà ñêàçàíî: ïðè îáíàðóæåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì â ïîäàííîé èì â íàëîãîâûé îðãàí íàëîãîâîé äåêëàðàöèè íåäîñòîâåðíûõ ñâåäåíèé, à òàêæå îøèáîê, íå ïðèâîäÿùèõ ê çàíèæåíèþ ñóììû íàëîãà, ïîäëåæàùåé óïëàòå, íàëîãîïëàòåëüùèê âïðàâå âíåñòè íåîáõîäèìûå èçìåíåíèÿ â íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ è ïðåäñòàâèòü â íàëîãîâûé îðãàí óòî÷íåííóþ íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì íàñòîÿùåé ñòàòüåé. Ïðè ýòîì óòî÷íåííàÿ íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ, ïðåäñòàâëåííàÿ ïîñëå èñòå÷åíèÿ óñòàíîâëåííîãî ñðîêà ïîäà÷è äåêëàðàöèè, íå ñ÷èòàåòñÿ ïðåäñòàâëåííîé ñ íàðóøåíèåì ñðîêà.
Ïðèìå÷àíèå. Êîäåêñîì íå ïðåäóñìîòðåíà îòâåòñòâåííîñòü çà íàðóøåíèå ïîðÿäêà çàïîëíåíèÿ íàëîãîâîé äåêëàðàöèè, íå ïîâëåêøåå çàíèæåíèÿ íàëîãîâîé áàçû è ïîäëåæàùåé óïëàòå ñóììû íàëîãà (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 28.11.2007 N 03-02-07/1-461).
Èíûìè ñëîâàìè, â ýòîì ñëó÷àå Íàëîãîâûé êîäåêñ ïðåäîñòàâëÿåò îðãàíèçàöèè ïðàâî ïîäàòü â èíñïåêöèþ óòî÷íåííóþ äåêëàðàöèþ, íî íå îáÿçûâàåò äåëàòü ýòî. Ïîýòîìó åñëè ïåðâè÷íàÿ íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ ïðåäñòàâëåíà â íàëîãîâûé îðãàí â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå è ñâîåâðåìåííî, òî íåò îñíîâàíèé äëÿ ïðèâëå÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà ê îòâåòñòâåííîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. ñò. 119, 120 è 122 ÍÊ ÐÔ.
Ïðèìåð 3. Âîñïîëüçóåìñÿ óñëîâèÿìè ïðèìåðà 1 ñ òîé ðàçíèöåé, ÷òî ïðèîáðåòåííûé â èþëå 2008 ã. ãðåéäåð áûë îòíåñåí ê ïÿòîé àìîðòèçàöèîííîé ãðóïïå âìåñòî ÷åòâåðòîé.  ðåçóëüòàòå åæåìåñÿ÷íî ñóììà íåäîñïèñàííîé àìîðòèçàöèè ñîñòàâëÿëà 5000 ðóá. Îøèáêà âûÿâëåíà â ôåâðàëå 2009 ã. (äî óòâåðæäåíèÿ îò÷åòíîñòè çà 2008 ã.). Îðãàíèçàöèÿ ïðèíÿëà ðåøåíèå íå ïðîèçâîäèòü ïåðåðàñ÷åò ñóìì èçëèøíå íà÷èñëåííûõ íàëîãîâ è íå ïîäàâàòü â íàëîãîâûé îðãàí “óòî÷íåíêè”, à ó÷åñòü îøèáêó ïðè çàïîëíåíèè äåêëàðàöèé çà 2008 ã.
Ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå çàíèæåíà íà 25 000 ðóá. Ïîýòîìó â äåêàáðå íåîáõîäèìî ñäåëàòü ïðîâîäêó Äåáåò 20 Êðåäèò 02 – 25 000 ðóá.
Íàëîãîâàÿ áàçà ïî íàëîãó íà èìóùåñòâî çà 9 ìåñÿöåâ çàâûøåíà íà 1500 ðóá. Ñëåäîâàòåëüíî, ðàçìåð èçëèøíå íà÷èñëåííîãî íàëîãà ðàâåí 33 ðóá.
Íàëîãîâàÿ áàçà ïî íàëîãó íà ïðèáûëü çà 9 ìåñÿöåâ çàâûøåíà íà 10 033 ðóá. (10 000 – 33). Òàêèì îáðàçîì, ñóììà íàëîãà çàâûøåíà íà 2408 ðóá. (10 033 ðóá. x 24%).
Ñóììû èçëèøíå íà÷èñëåííûõ çà 9 ìåñÿöåâ íàëîãîâ ñòîðíèðîâàòü íåò íåîáõîäèìîñòè (îíè áóäóò ó÷òåíû â ðàçìåðàõ íàëîãîâ, ðàññ÷èòàííûõ çà 2008 ã.).
Âàæíûå “ìåëî÷è”
Âûøå ìû îòìå÷àëè, ÷òî îñíîâàíèåì äëÿ âíåñåíèÿ â ó÷åò èñïðàâèòåëüíûõ ïðîâîäîê ÿâëÿåòñÿ áóõãàëòåðñêàÿ ñïðàâêà. Ïðàêòèêà ñâèäåòåëüñòâóåò î òîì, ÷òî áóõãàëòåð íåðåäêî ñîñòàâëÿåò åå âòîðîïÿõ, íåáðåæíî, ñ÷èòàÿ âîçìîæíûì èãíîðèðîâàòü óñòàíîâëåííûå òðåáîâàíèÿ ê îôîðìëåíèþ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ. Ìåæäó òåì ýòà íåàêêóðàòíîñòü ìîæåò ñòàòü ïðè÷èíîé êîíôëèêòîâ ñ íàëîãîâûìè èíñïåêòîðàìè. Ïðåäñòàâèì ïðîñòóþ ñèòóàöèþ – íà îñíîâàíèè áóõñïðàâêè îòðàæåíî óâåëè÷åíèå ðàçìåðà ðàíåå ïðèçíàííûõ ðàñõîäîâ (íàïðèìåð, òîé æå ñàìîé àìîðòèçàöèè). Ïðè ýòîì ñïðàâêà íå ñîäåðæèò ñâåäåíèé î äàòå åå ñîñòàâëåíèÿ. Íàëîãîâèêè ìîãóò ïîñòàâèòü ïîä ñîìíåíèå ïðàâîìåðíîñòü ó÷åòà äîïîëíèòåëüíîé ñóììû ðàñõîäîâ â äàííîì îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå.
Âî èçáåæàíèå ïîäîáíûõ íåäîðàçóìåíèé áóõãàëòåðñêàÿ ñïðàâêà äîëæíà ñîäåðæàòü ðÿä îáÿçàòåëüíûõ ðåêâèçèòîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ñò. 9 Çàêîíà î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå <7>, à èìåííî:
- íàèìåíîâàíèå äîêóìåíòà (áóõãàëòåðñêàÿ ñïðàâêà);
- äàòó ñîñòàâëåíèÿ äîêóìåíòà (÷èñëî, ìåñÿö, ãîä);
- íàèìåíîâàíèå îðãàíèçàöèè, îò èìåíè êîòîðîé ñîñòàâëåí äîêóìåíò (íàèìåíîâàíèå íàëîãîïëàòåëüùèêà);
- ñîäåðæàíèå õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè (â äàííîì ñëó÷àå – îïèñàíèå äîïóùåííîé îøèáêè, òî åñòü íåâåðíîå îïðåäåëåíèå àìîðòèçàöèîííîé ãðóïïû è ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, íàèìåíîâàíèå îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ è åãî èíâåíòàðíûé íîìåð, äàòà ââîäà â ýêñïëóàòàöèþ, ïåðèîä âûÿâëåíèÿ èñêàæåíèÿ);
- èçìåðèòåëè õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè â íàòóðàëüíîì è äåíåæíîì âûðàæåíèè (ðàçìåð èñêàæåíèÿ åæåìåñÿ÷íîé ñóììû àìîðòèçàöèè, êîëè÷åñòâî ìåñÿöåâ, îáùàÿ ñóììà íåäîíà÷èñëåííîé ëèáî èçëèøíå ñïèñàííîé àìîðòèçàöèè, ðàçìåð äîíà÷èñëåíèé ïî êàæäîìó èç íàëîãîâ (ïðè çàíèæåíèè íàëîãîâûõ áàç), ñóììû ïåíåé, çàïèñè íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà);
- íàèìåíîâàíèå äîëæíîñòåé ëèö, îòâåòñòâåííûõ çà ñîâåðøåíèå õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè è ïðàâèëüíîñòü åå îôîðìëåíèÿ (áóõãàëòåð, ãëàâíûé áóõãàëòåð);
- ëè÷íûå ïîäïèñè óêàçàííûõ ëèö (Ô.È.Î., ðîñïèñü).
<7> Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 21.11.1996 N 129-ÔÇ.
Ò.Ê.Þëèíà
Ýêñïåðò æóðíàëà
“Ñòðîèòåëüñòâî:
áóõãàëòåðñêèé ó÷åò
è íàëîãîîáëîæåíèå”