Срок полезного использования нет в классификаторе
Новости и аналитика
Правовые консультации
Налоги и налогообложение
Основное средство отсутствует в Классификации основных средств, отсутствуют технические условия или рекомендации изготовителя (получить их не представляется возможным). Из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР установить срок полезного использования также не представляется возможным.
Как определить амортизационную группу основного средства, если изготовитель в техпаспорте указывает только гарантийный срок один год, срока полезного использования нет?
Основное средство отсутствует в Классификации основных средств, отсутствуют технические условия или рекомендации изготовителя (получить их не представляется возможным). Из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР установить срок полезного использования также не представляется возможным.
Как определить амортизационную группу основного средства, если изготовитель в техпаспорте указывает только гарантийный срок один год, срока полезного использования нет?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемых условиях срок полезного использования налогоплательщик вправе установить самостоятельно с учетом технических характеристик и функционального назначения объекта. Срок полезного использования может быть определен собственными силами налогоплательщика или с привлечением сторонних экспертов.
Обоснование вывода:
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее – Классификация), утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 18.01.2019 N 03-03-06/1/2098).
Положения п. 6 ст. 258 НК РФ применяются только для тех видов основных средств, которые не указаны в Классификации (письмо Минфина России от 27.02.2019 N 03-03-06/1/12533, постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2012 N 7221/12).
Порядок определения срока полезного использования объектов основных средств, которые не указаны в Классификации и для которых отсутствуют технические условия или рекомендации изготовителей, НК РФ не предусмотрен.
В таких случаях для включения конкретного вида амортизируемого имущества в Классификацию Минфин России рекомендует обращаться в Минэкономразвития России (письма Минфина России от 16.11.2009 N 03-03-06/1/756, от 28.07.2009 N 03-03-06/1/494).
В письме Минэкономразвития России от 15.08.2006 N Д19-73 рекомендуется устанавливать срок полезного использования основных средств, не указанных в Классификации, по аналогичным основным средствам. При этом при решении вопроса об отнесении автомобилей скорой помощи к конкретной амортизационной группе ведомство учитывало и Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (далее – Единые нормы), утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072.
Возможность использования Единых норм в условиях отсутствия технический условий или рекомендаций изготовителей допускается судебной практикой (постановления АС Уральского округа от 12.11.2014 N Ф09-7290/14 по делу N А76-22838/2013, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2012 N Ф04-2003/12 по делу N А27-10607/2011).
Вместе с тем в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 22.05.2018 N Ф04-1620/18 по делу N А46-19157/2017 судьи ориентировались не на Единые нормы, а на проектную документацию и на данные экспертизы, которой был определен срока эксплуатации канализационного коллектора как объекта в целом, экспертом были учтены особенности всех составляющих элементов спорного объекта и сделан вывод о том, что срок полезного использования объекта составляет не менее 30 лет.
Полагаем, что в рассматриваемых условиях срок полезного использования налогоплательщик вправе установить самостоятельно с учетом технических характеристик и функционального назначения объекта. Срок полезного использования может быть определен собственными силами налогоплательщика или с привлечением сторонних экспертов. На наш взгляд, для определения срока полезного использования также может учитываться техническая документация по аналогичным объектам (при условии, что из нее возможно установить срок полезного использования).
В целях дополнительной аргументации для случая спора с налоговым органом представляется целесообразным обеспечить наличие документов, подтверждающих, что организация обращалась к изготовителю с вопросом о сроке использования объекта, но не получила соответствующего ответа (или обоснование невозможности обращения к изготовителю).
Также возможен вариант с обращением в Минэкономразвития России с просьбой установить срок полезного использования объекта (смотрите рекомендованный материал).
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
– Вопрос: Как рассчитать амортизацию, если в технической документации отсутствует информация о сроке службы основного средства? (ООО “ЦИФТ”, декабрь 2018 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Ответ прошел контроль качества
8 мая 2019 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
04.12.2013
Организация, оказывающая санаторно-курортные услуги, приобрела искусственную скалу с водопадом (материал изготовления – пенопласт) за 395 800 рублей. К какому коду ОКОФ отнести данный объект основных средств (ОС) при принятии к учету? Как определить срок полезного использования?
Если объект основных средств явно не поименован в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94, утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 (далее – Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94) и в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее – Классификация), утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, то организация должна самостоятельно определить срок полезного использования объекта основных средств.
Обращаем внимание, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее – Классификация) утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 во исполнение требования статьи 258 НК РФ.
Данную Классификацию:
- применяют плательщики налога на прибыль для группировки амортизируемого имущества и расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли;
- можно использовать и для целей бухгалтерского учета. При этом она должна применяться в бухгалтерском учете лишь в части, не противоречащей правилам начисления амортизации основных средств, определенным ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
В соответствии с требованиями статьи 258 НК РФ:
- амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1);
- для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6).
Для целей бухгалтерского учета согласно пункту 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В целях налогового учета следует руководствоваться пунктом 6 статьи 258 НК РФ, согласно которому для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (письмо Минфина России от 03.11. 2011 № 03-03-06/1/711).
В случае если такие технические условия или рекомендации отсутствуют, согласно письму Минфина России от 16.11.2009 № 03-03-06/1/756 рекомендуется обратиться в Минэкономразвития России на предмет включения конкретного вида амортизируемого имущества в Классификацию основных средств. При отсутствии такого ответа от Минэкономразвития России налоговые органы могут посчитать неправомерным включение той или иной суммы амортизации в затраты.
Определенный в указанном порядке срок полезного использования и сумму амортизационных отчислений следует указать в приказе руководителя о вводе объекта основных средств в эксплуатацию.
Получить более полную информацию по учету основных средств, в том числе в программе “1С:Бухгалтерия 8” можно в “Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8” раздела “Бухгалтерский и налоговый учет” в ИС ИТС
Пользователи ИТС ПРОФ могут также ознакомиться с материалами лекции “Расходы по налогу на прибыль: порядок признания и учета в “1С:Бухгалтерии 8″ амортизации ОС и НМА”, которая состоялась 28.11.2013 в 1С:Лектории. Подробнее>>
Поделиться с друзьями:
Источник
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 13 февраля 2020 г.
Срок полезного использования основных средств (СПИ) имеет важное значение при расчете налога на прибыль, а также налога на имущество организаций.
Срок полезного использования – это тот период, в течение которого основное средство (ОС) служит организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).
От срока полезного использования зависит и сумма списываемой в «прибыльные» расходы амортизации.
Как определить срок полезного использования основного средства
Срок полезного использования конкретного основного средства организация определяет самостоятельно с учетом положений НК РФ и Классификатора, утвержденного Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).
Срок полезного использования основных средств: классификатор-2020
Данный классификатор делит все основные средства на 10 групп в зависимости от срока полезного использования имущества.
Найдя свое основное средство в этом классификаторе, вы определите, какой срок полезного использования можно установить в отношении данного ОС.
Подробнее прочитать про группы основных средств по срокам полезного использования можно в отдельном материале.
Сроки полезного использования основных средств: классификатор не содержит вашего ОС
Если свое основное средство вы не нашли в классификаторе амортизационных групп, то установите СПИ этого ОС, опираясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя.
Изменение срока полезного использования
Организация может увеличить СПИ основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился. Правда, новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это ОС было включено изначально (п. 1 ст. 258 НК РФ). То есть после, например, модернизации основное средство не может сменить амортизационную группу.
Срок полезного использования при приобретении ОС, бывшего в употреблении
Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретя бэушное основное средство, она может установить срок его полезного использования, как СПИ по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного ОС экс-собственником. Можно взять СПИ, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Если же полученный таким образом СПИ будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Срок полезного использования в бухгалтерском учете
Срок полезного использования основного средства для налоговых целей может не совпадать со сроком полезного использования, определенным для целей бухгалтерского учета.
В бухучете СПИ устанавливается исходя из ожидаемых сроков использования и износа (п. 20 ПБУ 6/01). Т.е. при установлении срока полезного использования ОС ориентироваться на классификатор организация не обязана.
Источник
См. также удобный поиск амортизационных групп.
Амортизационные группы – это группы, на которые подразделяется амортизируемое имущество в соответствии со сроками полезного использования на основании нормативных актов.
Понятие “амортизационная группа” используется прежде все для налога на прибыль, а также используется для целей бухгалтерского учета.
Основной смысл отнесения конкретного объекта к той или иной амортизационной группе заключается в том, чтобы определить срок полезного использования с целью установления нормы амортизации, и рассчитать сумму амортизации.
В налоговом учете для начисления амортизации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) основные средства распределяются по десяти амортизационным группам в порядке возрастания.
Первая амортизационная группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
Вторая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
Третья амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
Четвертая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
Пятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
Шестая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
Седьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
Восьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
Девятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
Десятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды.
Определение срока полезного использования по амортизационной группе
Отметим, что нижняя граница каждой амортизационной группы начинается фразой “свыше”, а верхняя граница каждой амортизационной группы заканчивается фразой “включительно”.
Это означает, что например, для третьей группы нижняя граница – это 37 месяцев (3 года и 1 месяц), а верхняя – 60 месяцев (5 лет).
Амортизационные группы устанавливают интервал срока полезного использования.
Так, к примеру, к 5-й группе относятся объекты со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Следует отметить, что в пределах этого интервала налогоплательщик самостоятельно определяет конкретный срок каждого объекта.
Так, п. 1 ст. 258 НК РФ указывает, что «Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации…».
Классификация ОС
Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода ОС в эксплуатацию в соответствии с положениями НК РФ и с учетом Классификации ОС.
Классификации ОС – это таблица, в которой для каждой группы указаны наименование входящих в нее ОС и соответствующий код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).
В настоящее время Классификация представляет собой таблицу, состоящую из трех столбцов, в первом из которых указан код по ОКОФ, во втором столбце – наименование ОС, а в третьем столбце содержатся «Примечания к наименованиям ОС» (где могут быть указаны исключения или дополнительные пояснения).
В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам – Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.
Отметим, что налоговое законодательство не устанавливает для целей исчисления амортизации применение в безусловном порядке максимального срока полезного использования.
Так по правилам пункта 3 статьи 258 НК РФ налогоплательщик относит основные средства к одной из десяти амортизационных групп.
При этом Классификация ОС предусматривает срок полезного использования объектов в интервале минимальных и максимальных значений.
Таким образом, НК РФ не обязывает компанию устанавливать именно максимально допустимый срок полезного использования объекта ОС.
Порядок действий если объекта ОС нет в классификации
Не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации ОС.
В этом случае следует посмотреть код ОС в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду.
Если же объект не указан и в ОКОФ, то для установления срока полезного использования следует воспользоваться его технической документацией или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
При отсутствии такой информации для решения вопроса об определении срока полезного использования основного средства следует обратиться в Минэкономразвития России.
Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, для целей налогообложения прибыли
Если было приобретено ОС, бывшее в употреблении, то норма амортизации по данному имуществу в целях применения линейного метода начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования, устанавливаемого в обычном порядке, за минусом количества лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками.
При применении нелинейного метода норма амортизации зависит не от конкретного срока полезного использования ОС, а от амортизационной группы, к которой оно относится.
В этом случае, приобретенные объекты ОС, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Если же срок фактического использования ОС у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, то компания вправе самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, нормы НК РФ предоставляют организациям право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении, следует применять.
Наряду с этим организации необходимо документально подтвердить амортизационную группу, к которой отнес имущество предыдущий собственник.
Это могут быть акты о приеме-передаче основных средств, составленные по самостоятельно разработанным передающей стороной формам или по унифицированным формам N ОС-1 или N ОС-1а, документы налогового учета передающей стороны или любые другие документы, подтверждающие срок полезного использования этого имущества и, соответственно, амортизационную группу (подгруппу).
Изменение срока полезного использования основных средств
По общему правилу срок полезного использования пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей объекта по результатам (п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБУ 6/01):
достройки;
дооборудования;
реконструкции;
модернизации.
При этом для целей налогового учета увеличение срока полезного использования может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ОС было включено ранее.
Применение Классификации ОС в бухгалтерском учете
Отметим, что норма о том, что указанная Классификация ОС может использоваться для целей бухгалтерского учета с 01.01.2017 года признана утратившей силу.
Поэтому в бухгалтерском учете, при установлении сроков полезного использования следует применять правила, установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Так если организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования основных средств, руководствуясь положениями пункта 20 ПБУ 6/01, то этом случае срок полезного использования основных средств определяется исходя из:
ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т. п.;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).
Установленный срок полезного использования основных средств следует зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6).
Источник