Срок полезного использования нематериальных активов производства

Срок полезного использования — это период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов будет применяться в деятельности предприятия с целью извлечения финансовой выгоды.

Для каких целей используется срок полезного использования

Правильно установленный срок полезного использования позволяет точно рассчитать амортизацию и перенести вложенные в покупку основных средств и нематериальных активов средства в расходы, правильно сформировать налоговые базы по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в отношении основных средств.

Срок полезного использования нематериальных активов

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов — вы­ра­жен­ный в ме­ся­цах (годах) пе­ри­од вре­ме­ни, в те­че­ние ко­то­ро­го ор­га­ни­за­ция пла­ни­ру­ет ис­поль­зо­вать нема­те­ри­аль­ный актив для по­лу­че­ния эко­но­ми­че­ских выгод.

Срок полезного использования нематериальных активов в налоговом учете

В налоговом учете срок полезного использования нематериальных активов устанавливается для амортизируемых НМА в момент ввода объектов в эксплуатацию.

При этом учитываются срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также условия конкретных договоров.

По отдельным видам НМА срок полезного использования организация вправе установить произвольно, но не менее 2 лет. К таким активам, в частности, относятся:

• исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных;

• исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

• исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;

• исключительное право на селекционные достижения;

• владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете по нема­те­ри­аль­ным ак­ти­вам с неопределенным сроком полезного использования такой срок устанавливается равным 10 годам.

Срок полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете

Нема­те­ри­аль­ные ак­ти­вы с опре­де­лен­ным сро­ком по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния амор­ти­зи­ру­ют­ся в бухгалтерском учете.

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов опре­де­ля­ет­ся в мо­мент при­ня­тия ак­ти­ва к бух­гал­тер­ско­му учету.

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов устанавливается с учетом:

• срока дей­ствия прав на ре­зуль­тат ин­тел­лек­ту­аль­ной де­я­тель­но­сти или сред­ство ин­ди­ви­ду­а­ли­за­ции и пе­ри­ода кон­тро­ля над ак­ти­вом;

• ожи­да­е­мого срока ис­поль­зо­ва­ния ак­ти­ва, в те­че­ние ко­то­ро­го пла­ни­ру­ет­ся по­лу­че­ние эко­но­ми­че­ских выгод от него. 

Как определить срок полезного использования основного средства в налоговом учете

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния кон­крет­но­го ос­нов­но­го сред­ства ор­га­ни­за­ция определя­ет са­мо­сто­я­тель­но с уче­том по­ло­же­ний НК РФ и Клас­си­фи­ка­то­ра, утвер­жден­но­го Пра­ви­тель­ством РФ на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества. Также можно воспользоваться удобным сервисом для поиска амортизационных групп.

Амортизационные группы основных средств в налоговом учете

Налоговый Кодекс РФ распределяет все основные средства по 10 амортизационным группам.

Для каждой группы задан временной промежуток, в пределах которого можно выбрать срок полезного использования.

При этом крайнее нижнее значение диапазона не включается в срок, а крайнее верхнее включается.

Например, если для 2 амортизационной группы установлен диапазон СПИ 2 – 3 года, то это означает, что можно выбрать время службы от 25 до 36 месяцев включительно.

Основная задача — определить, к какой амортизационной группе относится объект основных средств, а затем установить срок полезного использования, исходя из сроков, установленных для этой группы.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп:

1. В первой амортизационной группе собраны активы, которыми предприятия пользуются не более 2 лет. То есть, все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

2. Во вторую амортизационную группу входят объекты с планируемым сроком эксплуатации в диапазоне 2-3 лет (свыше 2 лет до 3 лет включительно).

3. Третья амортизационная группа объединяет активы, используемые в течение 3-5 лет (свыше 3 лет до 5 лет включительно).

4. Четвертая амортизационная группа предусматривает ограничение по срокам в пределах 5-7 лет (свыше 5 лет до 7 лет включительно).

5. Для пятой амортизационной группы характерно установление сроков на уровне 7-10 лет (свыше 7 лет до 10 лет включительно).

6. В шестой амортизационной группе перечислены активы с периодом эксплуатации 10-15 лет (свыше 10 лет до 15 лет включительно).

7. Седьмая амортизационная группа представлена объектами, которые способны приносить материальные выгоды своим владельцам на протяжении 15-20 лет (свыше 15 лет до 20 лет включительно).

8. В восьмой амортизационной группе собраны активы со сроком применения 20-25 лет (свыше 20 лет до 25 лет включительно).

9. Девятая группа объединяет основные средства, которые продолжают эксплуатироваться в течение 25-30 лет (свыше 25 лет до 30 лет включительно).

10. Объекты с более длительными периодами использования собраны в 10 группе (свыше 30 лет).

Срок полезного использования при приобретении основного средства, бывшего в употреблении

Если ор­га­ни­за­ция при­ме­ня­ет ли­ней­ный метод на­чис­ле­ния амор­ти­за­ции, то, приобретая ос­нов­ное сред­ство, бывшее в употреблении, она может уста­но­вить ему срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния, как срок полезного использования по клас­си­фи­ка­то­ру, умень­шен­ный на ко­ли­че­ство лет/ме­ся­цев экс­плу­а­та­ции дан­но­го ос­нов­ного сред­ства бывшим соб­ствен­ни­ком этого ОС.

Также можно взять срок полезного использования, уста­нов­лен­ный преды­ду­щим соб­ствен­ни­ком, и умень­шить на ко­ли­че­ство лет/ме­ся­цев экс­плу­а­та­ции ОС этим соб­ствен­ни­ком.

Если же по­лу­чен­ный таким об­ра­зом срок полезного использования будет иметь нуле­вое или от­ри­ца­тель­ное зна­че­ние, то ор­га­ни­за­ция впра­ве сама уста­но­вить срок полезно­го ис­поль­зо­ва­ния ОС с уче­том тре­бо­ва­ний тех­ни­ки без­опас­но­сти и дру­гих фак­то­ров.

Изменение срока полезного использования основного средства

Ор­га­ни­за­ция может уве­ли­чить срок полезного использования объекта ос­нов­но­го сред­ства, если после его мо­дер­ни­за­ции/ре­кон­струк­ции/тех­ни­че­ско­го пе­ре­во­ору­же­ния срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния уве­ли­чил­ся.

При этом новый срок дол­жен быть уста­нов­лен в пре­де­лах сро­ков, уста­нов­лен­ных для той амор­ти­за­ци­он­ной груп­пы, в ко­то­рую это ос­нов­ное сред­ство было вклю­че­но из­на­чаль­но.

То есть, к примеру, после мо­дер­ни­за­ции ос­нов­ное сред­ство не может быть включено в другую амор­ти­за­ци­он­ную груп­пу.

Если классификатор не содержит основного средства

Если ос­нов­ное сред­ство не указано в клас­си­фи­ка­то­ре амор­ти­за­ци­он­ных групп, то можно уста­но­ви­ть срок полезного использования этого объекта основных средств, опираясь на срок экс­плу­а­та­ции, который приведен­ в тех­ни­че­ской до­ку­мен­та­ции или в ре­ко­мен­да­ци­ях про­из­во­ди­те­ля.

Срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете

В бухгалтерском у­че­те срок полезного использования уста­нав­ли­ва­ет­ся ис­хо­дя из ожи­да­е­мых сро­ков ис­поль­зо­ва­ния и из­но­са.

То есть, при уста­нов­ле­нии срока по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния объекта основных средств организация не обязана ори­ен­ти­ро­вать­ся на клас­си­фи­ка­тор.

В результате срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния ос­нов­но­го сред­ства для целей налогового учета может не сов­па­дать со сро­ком по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния, опре­де­лен­ным для целей бух­гал­тер­ско­го учета.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Стоимость нематериальных активов (НМА) погашается частями в течение
всего времени их использования в организации посредством начисления
амортизации (п. 14 ПБУ 14/2000).

Для определения суммы амортизационных отчислений за месяц
организации необходимо:

– установить срок полезного использования объекта НМА;

– выбрать способ начисления амортизации по объекту;

– рассчитать норму амортизационных отчислений по каждому объекту.

СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету организация
самостоятельно устанавливает срок его службы.

В силу того что состав нематериальных активов в бухгалтерском учете
неоднороден, определять срок использования конкретного объекта НМА
организация должна дифференцированно с учетом условий, перечисленных в п.
17 ПБУ 14/2000.

Наиболее общим критерием определения срока полезного использования
объекта НМА является ожидаемый срок его использования, в течение которого
организация может получать экономические выгоды (доход). Руководствуясь
только этим критерием, организации бывает достаточно сложно установить
оптимальный срок использования того или иного объекта НМА.

В том случае, когда речь идет о правах на объекты интеллектуальной
собственности, удостоверяемых соответствующим документом (патентом,
свидетельством и т.д.), срок полезного использования в бухгалтерском
учете определяется периодом действия этого документа.

Например, срок действия свидетельства на полезную модель в
соответствии с п. 3 ст. 3 Патентного закона от 23 сентября 1992 г. N
3517-1 не может превышать пяти лет с даты подачи заявки в федеральный
орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Таким
образом, в бухгалтерском учете срок полезного использования права на
полезную модель устанавливается равным пяти годам.

Для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется
исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема
работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования такого объекта – величина переменная,
которая зависит от ряда показателей функционирования организации,
например от объема произведенной продукции за отчетный период.

В случае если возникли затруднения с определением срока полезного
использования объекта НМА (или этот срок установить невозможно), нормы
амортизационных отчислений по ним устанавливаются в расчете на 20 лет (но
не более срока деятельности организации).

СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Пунктом 15 ПБУ 14/2000 предусмотрены следующие способы начисления
амортизации:

– линейный;

– уменьшаемого остатка;

– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,
услуг).

ПБУ 14/2000 разрешено использовать один из способов начисления
амортизации применительно к группе однородных объектов НМА.

Поэтому перед тем как приступить к выбору способа начисления
амортизации, организации целесообразно все свои НМА поделить на группы,
объединенные общими признаками (например, исключительные права на
товарные знаки – в первую группу, на промышленные образцы – во вторую и
т.д.).

Организация вправе выбрать любой способ (способы) начисления
амортизации: один – по всем группам однородных объектов, либо различные
способы – для разных групп объектов НМА.

Один из способов начисления амортизации по группе однородных
нематериальных активов применяется в течение всего срока их полезного
использования.

1. Линейный способ

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений по
объекту НМА определяется как произведение его первоначальной стоимости и
годовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта.

Годовая норма амортизации рассчитывается в процентах как отношение
100% к сроку полезного использования объекта НМА (в годах).

Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации как
в течение отчетного года (в размере 1/12 годовой суммы), так и всего
срока полезного использования объекта НМА.

ПРИМЕР 1.

Организацией в декабре 2002 г. зарегистрированы исключительные права
на полезную модель, получен патент. В этом же месяце объект НМА введен в
эксплуатацию.

Первоначальная стоимость НМА составляла 120 000 руб. Срок полезного
использования – 5 лет (60 мес.).

Годовая норма амортизации в этом случае составит 20% (100% : 5 лет).

Ежегодная сумма амортизации будет равна 24 000 руб. (120 000 руб. х
х 20%); ежемесячная сумма амортизации – 2000 руб. (24 000 руб. : 12
мес.).

2. Способ уменьшаемого остатка

При применении способа уменьшаемого остатка годовая сумма
амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости
объекта НМА на начало отчетного года и годовой нормы амортизации.

Другими словами, при этом способе годовая сумма амортизации от года
к году уменьшается, так как соответственно уменьшается база – остаточная
стоимость объекта НМА.

Сумма начисленной амортизации за месяц составляет при этом способе
1/12 часть годовой суммы амортизации.

ПРИМЕР 2.

В условиях примера 1 при применении способа уменьшаемого остатка
амортизация будет начисляться следующим образом.

В первый год эксплуатации объекта НМА годовая сумма амортизационных
отчислений составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%); месячная сумма
амортизации – 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

Определим остаточную стоимость объекта НМА на начало второго года
эксплуатации:

120 000 руб. – 24 000 руб. = 96 000 руб.

Во второй год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений
составит 19 200 руб. (96 000 руб. х 20%); месячная сумма амортизации –
1600 руб. (19 200 руб. : 12 мес.).

В третий год соответственно: годовая сумма амортизации – 15 360 руб.
((96 000 руб. – 19 200 руб.) х 20%); месячная сумма амортизации – 1280
руб. (15 360 руб. : 12 мес.) и т.д.

3. Способ списания стоимости пропорционально
объему продукции (работ, услуг)

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из
натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и
соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема
продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального
актива.

Иначе говоря, сумма начисленной амортизации при этом способе
напрямую зависит только от натурального показателя объема продукции.

ПРИМЕР 3.

В условиях примера 1 предположим, что выпуск продукции с
использованием данного объекта НМА за 5 лет составит 800 000 единиц.
Фактически за первый год выпущено 180 000 единиц.

Сумма амортизационных отчислений за первый год составит 27 000 руб.

(180 000 единиц х (120 000 руб. : 800 000 единиц)).

В соответствии с пунктами 18 и 19 ПБУ 14/2000 начисление амортизации
по нематериальным активам начинается с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с
1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости
или выбытия этого объекта с учета в связи с уступкой (утратой)
организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной
деятельности.

В бухгалтерском учете согласно п. 21 ПБУ 14/2000 и Инструкции по
применению Плана счетов амортизационные отчисления по НМА отражаются
одним из двух способов:

– путем накопления соответствующих сумм по кредиту счета 05
“Амортизация нематериальных активов” в корреспонденции со счетами учета
затрат (например, 20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные
расходы” и т.д.);

– путем уменьшения первоначальной стоимости объекта НМА, т.е.
списания начисленных сумм амортизации непосредственно в кредит счета 04
“Нематериальные активы” в корреспонденции со счетами учета затрат.

Выбранный способ должен быть отражен в приказе об учетной политике
организации.

Обратите внимание!

Для деловой репутации и организационных расходов ПБУ 14/2000
устанавливает особый порядок начисления амортизации.
Суммы начисленной амортизации по положительной деловой репутации и
организационным расходам отражаются в бухгалтерском учете в особом
порядке: в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации)
они равномерно уменьшают первоначальную стоимость.

Таким образом, для вышеуказанных объектов НМА может применяться
только линейный способ начисления амортизации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в
бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, и
начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном
периоде (п. 20 ПБУ 14/2000).

Данные о начисленной амортизации по объекту НМА при его выбытии
указываются в графе 7 Карточки учета нематериальных активов (форма N
НМА-1) .

Для удобства получения информации о начисленной амортизации по
конкретному объекту НМА на дату его выбытия организация может вести
ежегодный регистр аналитического учета по счету 05 следующей формы:

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Срок полезного использования нематериальных активов определяется
исходя из срока действия патента, свидетельства или из других ограничений
сроков их использования в соответствии с действующим законодательством, а
также исходя из срока полезного использования нематериальных активов,
указанного в соответствующем договоре (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, порядок определения срока полезного использования
охраняемых прав в налоговом учете такой же, как и в бухгалтерском учете.

Обратим внимание на следующие принципиальные отличия налогового
учета от бухгалтерского:

1) списание стоимости НМА, по которым невозможно определить срок их
полезного использования, осуществляется в течение 10 лет (но не более
срока деятельности налогоплательщика);

2) начисление амортизации производится только двумя методами:
линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 НК РФ);

3) нормами п. 2 ст. 259 НК РФ налогоплательщику предписано
рассчитывать месячную норму амортизации, причем для каждого метода
амортизации предусмотрен свой алгоритм расчета.

1. Линейный метод

Норма амортизации при линейном методе рассчитывается по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

n – срок полезного использования объекта нематериальных активов,
выраженный в месяцах.

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации определяется как
произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.

ПРИМЕР 4.

В условиях примера 1 (с. 43) предположим, что для целей
налогообложения амортизация начисляется линейным методом.

Месячная норма амортизации составит 1,667% (100% : 60 мес.).

Ежемесячная сумма амортизации – 2000 руб. (120 000 руб. х 1,667%).

Таким образом, при применении линейного метода сумма ежемесячно
начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.
Поэтому тем организациям, которые ставят перед собой цель максимально
сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, следует использовать
именно этот метод.

2. Нелинейный метод

При нелинейном методе норма амортизации исчисляется следующим
образом:

K = (2/n) x 100%,

где K – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

n – срок полезного использования объекта в месяцах.

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации в этом случае определяется
как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации.

При достижении остаточной стоимости амортизируемого имущества 20%
или менее от его первоначальной стоимости она фиксируется в качестве
базовой. Дальнейшее начисление амортизации производится фактически
линейным методом исходя из оставшегося срока полезного использования НМА.

ПРИМЕР 5.

В условиях примера 1 (с. 43) предположим, что для целей
налогообложения амортизация начисляется нелинейным способом.

Месячная норма амортизации составит 3,333% (2 : 60 мес. х 100%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

за январь 2003 г. – 4000 руб. (120 000 руб. х 3,333%);

за февраль 2003 г. – 3867 руб. ((120 000 руб. – 4000 руб.) х
3,333%);

за март 2003 г. – 3738 руб. ((120 000 руб. – 4000 руб. – 3867 руб.)
х 3,333%) и т.д.

В таком порядке начисление амортизации будет продолжаться до того
месяца, когда остаточная стоимость достигнет суммы 24 000 руб. или менее
(120 000 руб. х 20%).

Через 48 месяцев остаточная стоимость нематериального актива
составит 23 576 руб.

Начиная с 49-го месяца в течение оставшихся 12 месяцев (60 мес. – 48
мес.) начисление амортизации будет производиться фактически линейным
способом исходя из базовой суммы 23 576 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 1965 руб. (23
576 руб. : 12 мес.).

Последствия несовпадения данных бухгалтерского
и налогового учета

Разница в оценке НМА, сроках полезного использования, методах
начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете может привести к
несовпадению ежемесячных сумм амортизации, принимаемых для целей
бухгалтерского и налогового учета.

В результате возникают разницы между показателями бухгалтерской и
налогооблагаемой прибыли, подлежащие отражению в бухгалтерском учете в
соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому
учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02, утвержденным
Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

ПРИМЕР 6.

Предприятием заключен договор с организацией – разработчиком
полезной модели, которую планируется использовать при изготовлении одного
из изделий. Организация не является плательщиком НДС. По договору к
предприятию переходят все исключительные права на эту модель. Договорная
стоимость работ составляет 120 000 руб.; 50% стоимости перечислено
подрядчику авансом в июне 2002 г.; 50% – по окончании работ и после
подписания сторонами акта выполненных работ в мае 2003 г.

В августе 2003 г. предприятие зарегистрировало права на модель и
получило патент. В этом же месяце объект НМА принят к учету. Срок его
полезного использования – 5 лет (60 мес.). Полезная модель будет
полностью самортизирована в бухгалтерском учете, как только объем готовой
продукции, произведенной с ее использованием, составит 800 000 единиц. За
2003 г. организацией выпущено 180 000 единиц такой продукции: по 45 000
единиц продукции ежемесячно – с сентября по декабрь 2003 г.

В бухгалтерском учете организация начисляет амортизацию способом
списания стоимости пропорционально объему продукции, в налоговом учете –
линейным методом.

Бухгалтерский учет

Сумма амортизационных отчислений за 2003 г. – 27 000 руб. (120 000
руб. х х (180 000 единиц : 800 000 единиц)) .

Ежемесячно (с сентября по декабрь) амортизация начислялась в размере
6750 руб. (120 000 руб. х (45 000 единиц : 800 000 единиц)).

Налоговый учет

Ежемесячная норма амортизации – 1,667% (100% : 60 мес.);
Ежемесячная сумма амортизации – 2000 руб. (120 000 руб. х 1,667%).
В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением объекта
НМА и начислением амортизации по нему, в 2002 – 2003 годах отражаются
проводками.
Июнь 2002 г.:

Д-т счета 60/1 –
К-т счета 51 – 60 000 руб. – перечислен аванс
организации-разработчику.
Май 2003 г.:

Д-т счета 60/2 –

К-т счета 51 – 60 000 руб. – перечислены денежные средства по
окончанию работ;

Д-т счета 60/2 –

К-т счета 60/1 – 60 000 руб. – зачтен аванс по окончании работ;

Д-т счета 08/5 –

К-т счета 60/2 – 120 000 руб. – приняты у разработчика результаты
работ по акту;
Август 2003 г.:

Д-т счета 04 –

К-т счета 08-5 – 120 000 руб. – принят к учету объект НМА.
Ежемесячно с сентября по декабрь 2003 г.:

Д-т счета 20 –

К-т счета 05 – 6750 руб. – начислена амортизация по НМА.
Ежемесячная разница между суммой начисленной амортизации в
бухгалтерском и налоговом учете в сумме 4750 руб. (6750 руб. – 2000
руб.), образовавшаяся в результате применения разных способов расчета
амортизации, в соответствии с п. 11 ПБУ 18/02 признается вычитаемой
временной разницей. Указанная разница, в свою очередь, приводит к
возникновению отложенного налогового актива, который определяется
ежемесячно как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога
на прибыль, действующей на отчетную дату.
При ставке налога на прибыль в размере 24% ежемесячно с сентября по
декабрь 2003 г. в бухгалтерском учете делается проводка:
Д-т счета 09 –
К-т счета 68 – 1140 руб. ((6750 руб. – 2000 руб.) х 24%) – отражен
отложенный налоговый актив с суммы вычитаемой временной разницы.