Срок полезного использования нематериального актива прописан в патенте

Срок полезного использования (СПИ) – один из ключевых показателей, определяющий амортизацию нематериальных активов организации. При этом определение СПИ актива, не имеющего материальной формы, но способного приносить материальную выгоду в процессе эксплуатации, часто является проблемой. Как определить СПИ патента, деловой репутации, сайта компании, каким нормативным актом пользоваться при определении СПИ и что делать, если определить его невозможно по тем или иным причинам – вот далеко не полный перечень проблем, возникающих у бухгалтеров-практиков в их повседневной работе, когда дело касается НМА. Рассмотрим наиболее значимые аспекты учета НМА и определения срока их полезного использования.

Что такое нематериальные активы

Из наименования следует, что это актив, лишенный физической, осязаемой формы. Он может приносить коммерческую выгоду фирме и используется ею более года.

Примеры НМА:

• товарные знаки;
• литературные, культурные, научные произведения;
• деловая репутация;
• интернет-ресурсы компании, задействованные в производственном процессе, и т.д.

Не относятся к НМА: финансовые вложения, организационные расходы, возникшие при образовании фирмы, материальные носители НМА сами по себе (например, флэшки, содержащие записи ПО).

СПИ нематериальных активов и нормативно-правовая база

Принятие к БУ указанных объектов ведет за собой необходимость исчисления срока, в течение которого они будут использоваться. По ПБУ 14/07 (гл. IV) СПИ — отрезок времени, в продолжение которого фирма планирует пользоваться НМА в целях получения финансовой выгоды.

СПИ исчисляется помесячно. На величину этого показателя влияют такие факторы:

• срок, в продолжение которого фирма намерена использовать НМА;
• срок, в продолжение которого у фирмы есть права на использование НМА либо осуществляется переход контроля над ним.

Если свойства актива не дают возможности определить срок достоверно, он признается неопределенным. Такой объект не подлежит амортизации.

Внимание! СПИ не может быть менее 12-месячного, в ином случае объект не отвечает признакам НМА (см. ПБУ 14/07).

Деловая репутация также является активом нематериального характера. Любая деловая репутация амортизируется в 20-летний срок (см. ПБУ14/07, п. 43,44).

В налоговом учете СПИ НМА начинают исчислять с момента принятия его в эксплуатацию. Необходимо учитывать сроки действия свидетельств, патентов, иных ограничительных документов (ст. 258-2 НК РФ). Целесообразно принимать во внимание и особенности договоров по тем или иным НМА.

Если достоверно не представляется возможным определить СПИ, применяют показатель «10 лет».

Фирмы уполномочены произвольно устанавливать СПИ активов, касающихся исключительных прав:

• на программы, электронные БД;
• на модель промышленного характера, образец, изобретение;
• на использование конфигураций интегральных микросхем;
• на работы в области селекции;
• на ноу-хау, секретные технологии, формулы.

Срок, согласно Налоговому кодексу, устанавливается от двух лет и выше.

Учет СПИ НМА

Посредством амортизационных отчислений, рассчитанных по срокам использования, стоимость активов списывается. Для учета амортизации НМА применяется счет 05, в корреспонденции со счетами расходов.

В целях уменьшения трудозатрат большинство фирм и в налоговом, и в бухгалтерском учете предпочитает использовать линейный метод начисления амортизации. При сроке полезного использования НМА свыше двух десятков лет применяют только линейный метод. Расчет по нему определяется формулой:

k = 1 / N * 100%

где:

• k – годовая амортизационная норма;
• N – СПИ.

Месячная рассчитывается делением на 12. Существуют и иные методы исчисления амортизации.

Бухучет

Метод уменьшаемого остатка – остаточная стоимость на первую дату месяца умножается на отношение коэффициента ускорения (1-3) к оставшемуся сроку использования, выраженному в месяцах.

Метод по объёму — за основу берется объем продукции, который ожидается получить во все время использования актива. Составляется отношение фактического значения, полученного за месяц, к расчетному за весь СПИ. Результат умножается на начальную стоимость НМА.

Эти затраты всегда учитываются в периоде их образования.

Внимание! Деловую репутацию амортизируют только линейно.

Налоговый учет

Нелинейный метод, групповой. По амортизационным группам следует определить суммарный баланс начальной датой месяца. Это остаточная стоимость всех активов по группе, амортизация по которым рассчитывается по указанному методу. Затем исчисляем помесячную амортизационную сумму, по каждой группе. Следует норму амортизации, указанную в ст. 259.2 НК РФ, п. 5 (от 14,3 до 0,7% по гр.10), разделить на 100. Полученное значение умножается на суммарный групповой баланс. Месяц за месяцем суммарный баланс будет снижаться.

Приведем расчет амортизации НМА линейно, поскольку этот метод наиболее распространен на практике.

Пусть начальная стоимость НМА — 250,0 тыс. руб. СПИ определен фирмой в 5 лет. Норма амортизации, согласно формуле, приведенной выше, исчисляется 20%. Месячная норма составит 1,67%. 250 000 * 1,67% = 4167,50 – ежемесячные амортизационные отчисления на момент расчета.

Срок полезного использования НМА в вопросах и ответах

Может ли срок полезного использования изменяться в процессе эксплуатации НМА?

Да. Фирма обязана каждый год проводить проверку данных БУ по НМА и корректировать при необходимости срок с отражением образовавшихся отклонений.

Нужно ли проводить проверку данных БУ в отношении активов с не определенным ранее сроком?

Да, нужно на общих основаниях.

Возможен ли пересмотр сроков использования НМА в НУ?

Нет, сроки фиксированы и пересмотру не подлежат.

Как определить СПИ сайта компании?

В большинстве случаев СПИ сайта не отражается в документах. Фирма может установить такой срок самостоятельно, отразив его во внутренних приказах или локальных НА. Нужно быть готовым при этом к претензиям со стороны ФНС. Инспекция может потребовать признать невозможность установления фактического СПИ ресурса и использовать срок в 10 лет для целей НУ. Однако позиция фискальных органов не является бесспорной.

Как начисляют амортизацию по НМА НКО?

Такие активы, принадлежащие НКО, амортизации не подлежат.

Итоги

Срок полезного использования нематериального актива устанавливается фирмой в рамках действующих законных норм. Если его невозможно определить, амортизация рассчитываться не будет. Регулярно фирма обязана пересматривать показатели СПИ своих НМА. Наиболее удобным с точки зрения НУ и БУ является линейный метод начисления амортизации с использованием установленных СПИ.

Ответ

В соответствии  нормами с части 4 ГК РФ изобретение является результатом интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана. Исключительное право на изобретение подтверждается патентом (подпункт 7 статьи 1225, статья 1353, пункты 1, 2 статьи 1354 ГК РФ).

Патентообладателю принадлежит исключительное право использования изобретения (исключительное право на изобретение) (пункт 1 статьи 1229, пункт 1 статьи 1358 ГК РФ).

Бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2007[1] к нематериальным активам могут относиться, в том числе изобретения.

При этом должны выполняться условия, предусмотренные пунктом 3 ПБУ 14/2007, а именно:

В рассматриваемом случае, исключительное право на использование изобретения отвечает всем вышеуказанным условиям, поэтому в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом.

В соответствии с пунктом 23 ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Согласно пункту 25 ПБУ 14/2007 сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Как указано в вопросе, патент на изобретение выдан на неопределенный срок, при этом Организация планирует его использовать в течение длительного времени.

Исходя из определения срока полезного использования приведенного выше, можно сделать вывод о том, что срок полезного использования и срок действия патента не являются равнозначными понятиями. В связи с этим, несмотря на неопределенный срок действия патента, срок, в течение которого организация планирует использовать данный патент, может быть определен.

Поскольку у нас отсутствует информация о том, имеет ли Организация представление о сроке использования патента или же срок использования не был установлен даже предположительно, мы рассмотрим оба варианта.

Срок использования патента установлен.

В данном случае, мы исходим из того, что Организация для себя определила срок, в течение которого она предполагает использовать в своей деятельности патент.

В таком случае, патент на изобретение должен быть признан НМА с определенным сроком полезного использования, а значит, в соответствии с пунктом 23 ПБУ 14/2007 подлежать амортизации.

Согласно пункту 26 ПБУ 14/2007 определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

-срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Таким образом, в случае, если Организация определила срок, в течение которого она будет использовать патент, то этот срок и будет сроком полезного использования.

Срок использования патента не установлен 

В случае если Организация не определила срок использования патента или срок  его полезного использования невозможно надежно определить, то такой патент должен быть признан НМА с неопределенным сроком полезного использования (пункт 25 ПБУ 14/2007).

Как было указано выше, по НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Следовательно, по такому объекту НМА срок полезного использования не определяется.

Таким образом, если Организация не смогла надежно определить срок использования патента, то по такому НМА амортизация не начисляется.

Необходимо отметить, что в отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного НМА и способ его амортизации.

Налоговый учет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются, в том числе результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

При этом согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в том числе относится исключительное право патентообладателя на изобретение.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика) (пункт 2 статьи 258 НК РФ).

Таким образом, срок полезного использования (срок амортизации) в целях главы 25 НК РФ может быть установлен:

1). исходя из срока действия патента;

2). исходя из срока обусловленного соответствующими договорами;

3). равный10 годам.

В рассматриваемом случае, срок действия патента не определен, поэтому определить срок полезного использования с помощью варианта № 1 нельзя.

Определить срок полезного использования исходя из срока обусловленного соответствующими договорами, можно только при наличии соответствующих договоров (например, договора о предоставлении неисключительного права на изобретение). Поэтому вариант № 2 использовать в данном случае также нельзя.

Поскольку мы не смогли определить срок полезного использования с помощью вышеуказанных вариантов, по нашему мнению, патент должен быть признан НМА с неопределенным сроком полезного использования.

В связи с этим, срок амортизации для НМА должен быть установлен равным 10 годам.

Вместе с этим, считаем необходимым отметить следующее.

Таким образом, для НМА в виде патента на изобретение, налогоплательщик может установить срок полезного использования не менее 2-х лет. При этом поскольку возможность определения срока полезного использования в данном порядке является правом налогоплательщика, такую возможность необходимо закрепить в учетной политике Организации. полезного использов

Как указано в вопросе, учетной политикой Организации установлено, что для НМА с неопределенным сроком полезного использования нормы амортизации равны 10 годам.

В связи с этим, в случае, если учетной политикой не предусмотрено исключения для патента на изобретение, то, по нашему мнению, срок амортизации патента должен быть установлен равным 10 годам.

2. Так же компания приобрела вместе с изобретением – Секрет производства (Ноу- Хау) непосредственно связанный с изобретением, выше сказанным.

Какой срок полезного использования в бухгалтерском, а так же в налоговом учете признавать на – секрет производства.

Секрет производства (ноу-хау) является результатом интеллектуальной деятельности, которому предоставляется охрана (статья 1225 ГК РФ).

Согласно статье 1465 НК РФ секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны[2].

В соответствии со статьей 1468 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права на секрет производства одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на секрет производства в полном объеме другой стороне – приобретателю исключительного права на этот секрет производства.

Поскольку у нас отсутствует иная информация, мы будем исходить из того, что Организация приобрела исключительные права на секрет производства.

 Исключительное право на секрет производства действует до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание. С момента утраты конфиденциальности соответствующих сведений исключительное право на секрет производства прекращается у всех правообладателей (статья 1467 ГК РФ).

Секрет производства, удовлетворяющий условиям, перечисленным в пункте 3 ПБУ 14/2007, относится к нематериальным активам (пункт 4 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования ноу-хау определяется в том же порядке, что для патента на изобретение, т.е.:

-Организацией установлен срок действия ноу-хау (например, положением о коммерческой тайне в отношении ноу-хау может быть установлен срок сохранения его секретности);

-Организация надежно может определить срок использования ноу-хау;

-Организация не может определить срок использования.

Соответственно, в случае, если Организацией устанавливается определенный срок сохранения в отношении ноу-хау режима коммерческой тайны, то соответственно сроком полезного использования будет являться срок, установленный положением о коммерческой тайне.

Если срок сохранения коммерческой тайны не установлен,  но Организация может надежно определить срок использования ноу-хау, соответственно, такой срок и будет сроком полезного использования.

В случае, если Организация не может надежно определить срок использования ноу-хау, то такой объект признается НМА с неопределенным сроком полезного использования, по которому амортизация не начисляется.

Налоговый учет.

Поскольку у нас отсутствует иная информация, мы будем исходить из того, что ноу-хау соответствует условиям, предъявляемым главой 25 НК РФ к объектам НМА.

В соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ срок полезного использования ноу-хау может быть установлен:

-исходя из срока  действия секретности в отношении объекта (в случае, если такой срок предусмотрен положением о коммерческой тайне);

-исходя из срока обусловленного соответствующими договорами;

-равный10 годам.

В первом случае, срок полезного использования будет равен сроку действия секретности в отношении ноу-хау, установленному положением о коммерческой тайне.

Определить срок полезного использования исходя из срока обусловленного соответствующими договорами, можно, если такие договоры есть в наличии.

В ином случае, срок амортизации ноу-хау устанавливается равным 10 годам.

Так же следует отметить, что пунктом 2 статьи 258 НК РФ установлена возможность налогоплательщику самостоятельно устанавливать срок полезного использования для ноу-хау (но не менее 2-х лет), если это закреплено учетной политикой организации.

Назад в раздел