Срок полезного использования копировально множительный аппарат
Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации начисление амортизации по приобретенному объекту основных средств (ОС) (копировальному аппарату), если для целей налогового учета организация применяет амортизационную премию в отношении данного объекта ОС?
Организация в марте приобрела и ввела в эксплуатацию копировальный аппарат, который относится к объектам ОС. По данным бухгалтерского и налогового учета организации первоначальная стоимость данного объекта ОС составляет 60 000 руб.
Срок полезного использования копировального аппарата установлен на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и составляет четыре года (48 месяцев), что соответствует третьей амортизационной группе (ОКОФ 14 3010210). Учетной политикой организации установлен линейный способ (метод) начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, при этом для целей налогового учета организация использует право на единовременное включение в состав расходов 30% первоначальной стоимости объектов ОС (амортизационную премию). Копировальный аппарат используется организацией в основной производственной деятельности при оказании консультационных услуг.
Для целей налогового учета доходов и расходов организацией применяется метод начисления.
Бухгалтерский учет
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний). Следовательно, в данном случае начисление амортизации по копировальному аппарату начинается с апреля.
При применении в бухгалтерском учете линейного способа начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений по объекту ОС рассчитывается исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта ОС, установленного организацией при принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п. 18, абз. 2, 5 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01, пп. “а” п. 54, п. 59 Методических указаний).
Следовательно, в данном случае исходя из установленного срока полезного использования (четыре года) годовая норма амортизации копировального аппарата составит 25% (100% / 4 года), годовая сумма амортизационных отчислений – 15 000 руб. (60 000 руб. x 25%). Тогда ежемесячная сумма амортизации равна 1250 руб. (15 000 руб. / 12 мес.).
Амортизационные отчисления признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. п. 5, 8, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу (20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”) и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” (п. 25 ПБУ 6/01, п. п. 64, 65 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В данном случае копировальный аппарат используется при осуществлении основной деятельности, поэтому суммы начисленной амортизации следует списывать в дебет счета 20.
Налог на прибыль организаций
В рассматриваемом случае для целей налогового учета копировальный аппарат относится к амортизируемому имуществу (ОС) и принимается к учету по первоначальной стоимости (п. 1 ст. 256, абз. 1, 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ) .
Учетной политикой организации установлено, что стоимость объектов ОС в налоговом учете погашается путем начисления амортизации линейным методом (пп. 1 п. 1 ст. 259 НК РФ). Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (в рассматриваемом случае – с апреля) (п. 4 ст. 259 НК РФ).
На основании абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ организация воспользовалась правом на амортизационную премию и единовременно включила 30% первоначальной стоимости ОС (18 000 руб. (60 000 руб. x 30%)) в состав косвенных расходов отчетного периода, на который приходится дата начала амортизации данного ОС (апрель).
Оставшаяся стоимость ОС признается в составе расходов, связанных с производством и реализацией, ежемесячно по мере начисления амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ). Организация, оказывающая услуги, вправе признать амортизационные отчисления по объекту ОС, используемому в основной деятельности, прямыми расходами и включить их в расходы текущего отчетного (налогового) периода на основании абз. 8, 10 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Ежемесячная норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования (п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Срок полезного использования для объекта ОС установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, и составляет четыре года (48 месяцев), что соответствует третьей амортизационной группе (п. п. 1, 3 ст. 258 НК РФ) . Первоначальная стоимость объекта ОС, по которой он включается в амортизационную группу , уменьшается на сумму амортизационной премии и составляет 42 000 руб. (60 000 руб. – 18 000 руб.) (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, величина ежемесячных амортизационных начислений в данном случае составит 875 руб. (42 000 руб. x (1 / 48 мес. x 100%)). При этом в первом месяце начисления амортизации (в апреле) организация признает в налоговом учете расход в сумме 18 875 руб. (18 000 руб. + 875 руб.), в остальные 47 месяцев – в сумме 875 руб.
Применение ПБУ 18/02
В связи с применением амортизационной премии расходы в бухгалтерском и налоговом учете организации не совпадают. В связи с этим в апреле в учете возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 17 625 руб. (18 875 руб. – 1250 руб.), которой соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 3525 руб. (17 625 руб. x 20%) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
В течение 47 месяцев сумма амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации в налоговом учете на 375 руб. (1250 руб. – 875 руб.), что приводит к уменьшению налогооблагаемой временной разницы и ОНО (п. 18 ПБУ 18/02).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| В марте | ||||
| Копировальный аппарат принят к учету в составе ОС | 01 | 08 | 60 000 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
| В апреле | ||||
| Отражена сумма начисленной амортизации | 20 | 02 | 1 250 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено ОНО (17 625 x 20%) | 68 | 77 | 3 525 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Ежемесячно начиная с мая в течение 47 месяцев | ||||
| Отражена сумма начисленной амортизации | 20 | 02 | 1 250 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Уменьшено (погашено) ОНО (375 x 20%) | 77 | 68 | 75 | Бухгалтерская справка-расчет |
Отметим, что с 01.01.2013 вступает в силу новая редакция гл. 25 НК РФ, в частности п. 1 ст. 257 НК РФ, согласно которой при определении остаточной стоимости ОС, в отношении которых была применена амортизационная премия (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ), вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (п. 4 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ “О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации”).
В случае принятия к учету таких видов ОС, которые не указаны в Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.11.2009 N 03-03-06/1/756).
Следует заметить, что с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Применяемые организацией формы первичных учетных документов должны быть утверждены руководителем организации (ч. 4 ст. 9, ст. 32 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”). Перечень обязательных реквизитов указанных документов приведен в ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ.
М.С.Радькова, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Как правило, многофункциональное устройство (коротко – МФУ) относят ко второй амортизационной группе. По мнению судей и налоговой инспекции, это неправильно. В статье расскажем, как избежать претензий проверяющих.
Что такое МФУ
Многофункциональное устройство – это оборудование, которое относится к средствам копирования и вычисления. При этом под объектом следует понимать каждую единицу, укомплектованную всеми принадлежностями и приспособлениями, необходимыми для выполнения поставленных задач. К МФУ относится множительно-копировальная техника, калькуляторы, пишущие машины и др. Иными словами, это оргтехника, без которой работа любой компании невозможна.
Какое имущество относится к амортизационному
В налоговом учете амортизируемое имущество – это имущество первоначальной стоимостью более 100 000 рублей, которое:
- имеет срок полезного использования свыше 12 месяцев
- предназначено для получения экономической выгоды
- находится у налогоплательщика в собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ)
Стоимость амортизируемого имущества списывается в расходы посредством начисления амортизации. Для каждого объекта – своя амортизационная группа. Распределение производится исходя из срока полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Амортизационные группы
Группа | Срок полезного использования |
|---|---|
1 | от 1 до 2 лет включительно |
2 | от 2 до 3 лет включительно |
3 | от 3 до 5 лет включительно |
4 | от 5 до 7 лет включительно |
5 | от 7 до 10 лет включительно |
6 | от 10 до 15 лет включительно |
7 | от 15 до 20 лет включительно |
8 | от 20 до 25 лет включительно |
9 | от 25 до 30 лет включительно |
10 | свыше 30 лет |
Срок полезного использования устанавливается на дату ввода объекта в эксплуатацию и определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом положений гл. 25 НК РФ и классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ.
Для основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования налогоплательщик вправе установить на основании рекомендаций изготовителя и технических условий (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Посмотрите, как просто и удобно работать в бухгалтерской программе БухСофт. Получите демодоступ по кнопке или закажите его по телефону 8 800 222 18 27.
Получить доступ
Какая амортизационная группа для МФУ
Машины офисные прочие (в т.ч. ПК и печатающие устройства к ним) – код 330.28.23.23 – относятся ко второй амортизационной группе со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно.
Машины копировальные офсетные листовые для офисов – код 330.28.23.22 – к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно.
Код для многофункционального устройства в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденном Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, отсутствует.
По мнению специалистов налоговой инспекции, с целью исчисления налога на прибыль многофункциональное устройство «копир-принтер-сканер» относится к третьей амортизационной группе, так как согласно ОКОФ (ОК 013-94) соответствует коду 143010210 «Средства светокопирования». Мнение судей в данном вопросе совпадает с проверяющими (Постановление АС Московского округа от 08.09.2015 № Ф05-12104/2015 по делу № А40-88095/14). Когда основное средство выполняет сразу несколько самостоятельных функций, то в таком случае необходимо исходить из максимальной амортизационной группы и срока полезного использования. В рассматриваемом деле судьи учитывали Классификацию основных средств, которая действовала до 1 января 2017 года (в редакции от 06.07.2015).
Аналогичный вывод сделали судьи в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2016 № 09АП-4567/2016 по делу № А40-134646/15. Так как многофункциональное устройство выполняет функции принтера, копирования и сканирования, то срок полезного использования и принадлежность объекта к той или иной амортизационной группе необходимо определять исходя из всех устройств, входящих в состав объекта. Таким образом, «копир-принтер-сканер» следует относить к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно.
ООО “Группа поддержки бизнеса”
Авторы:
Бабынина Анна Юрьевна, начальник отдела общего аудита ООО «Группа поддержки бизнеса»,
Юманова Ольга Викторовна, эксперт отдела оценки ООО «Группа поддержки бизнеса»
Вступление в силу главы 25 Налогового Кодекса позволяет существенно повысить степень самостоятельности налогоплательщика при начислении амортизации. Это проявляется в двух основных моментах: во-первых, в возможности выбора одного из двух способов начисления амортизации (линейный/нелинейный); во-вторых, в более гибких сроках полезного использования объектов основных средств (регулируется Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).
Например, теперь у организации есть все основания ограничить срок полезного использования любого, пусть даже самого капитального здания 30 годами и 1 месяцем. Также организация вправе применять специальный повышающий коэффициент к основной норме амортизации в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (это не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом). При установлении срока полезного использования для тех основных средств, которые не указаны в Постановлении №1, можно руководствоваться техническими условиями или рекомендациям завода – изготовителя. И, наконец, организация вправе использовать нормы ниже, установленных НК, закрепив соответствующее решение в учетной политике предприятия в целях налогообложения.
В целом, введение новых норм амортизации способствует ускорению оборачиваемости основных фондов, что в свою очередь, положительно влияет на процесс обновления производственной базы предприятия.
Изменения законодательства также коснулись того, какие группы основных средств относятся к амортизируемому имуществу. Ниже приведены основные отличия в расчете сумм амортизации при налоговом учете амортизируемого имущества от бухгалтерского учета основных средств:
| Группы и виды основных средств | Начисление амортизации | |
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |
| Объекты жилищного фонда | не начисляется | начисляется |
| Многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста | не начисляется | начисляется |
| Основные средства, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств) | начисляется | не начисляется |
| Основные средства переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование | начисляется | не начисляется |
| Основные средства некоммерческих организаций, не используемые для предпринимательской деятельности | не начисляется | начисляется |
Рассмотрим процесс начисления амортизации для целей налогового учета. На начальном этапе основной задачей становится установление полезного срока использования того или иного объекта. Для целей налогового учета срок полезного использования основных средств должен устанавливаться исходя из вышеуказанного Постановления Правительства РФ №1 от 01.01.2002г., которое базируется на Общероссийском Классификаторе основных фондов (ОК 013-94), утверждённом Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359. Для целей бухгалтерского учета нормы амортизации могут устанавливаться как по Постановлению №1, так и по Постановлению №1072 (ЕНАО).
Отметим, что в тексте Постановления №1 найти наименование конкретного средства довольно сложно – в нём приведены только группы основных средств. Поэтому работу по отнесению основного средства к той или иной амортизационной группе необходимо начать с поиска наименования этого средства в ОКОФ – определить его точный код и группу и уже после найти наиболее близкую по коду группу в самом Постановлении.
Например, для определения срока полезного использования копировального аппарата находим в ОКОФ код наименования – «143010030 Оборудование канцелярское, фотокопировальное, копировально-множительное», после чего в Постановлении необходимо найти следующий код «14 3010210», под которым обозначены «средства светокопирования …. включая …. средства копирования и оперативного размножения», относящиеся к третьей амортизационной группе.
Далее необходимо определить точный срок полезного использования объекта – от 3 лет и 1 месяца до 5 лет включительно. Установленные таким образом сроки по всем объектам основных средств фиксируются в учетной политике предприятия. Там же указывается способ – линейный или нелинейный, которым будет начисляться амортизация по каждому объекту.
Отметим, что в связи с различием новой классификации и Единых норм амортизационных отчислений может возникнуть ситуация, когда вновь установленный срок полезного использования меньше фактического срока эксплуатации объекта. Такие объекты основных средств объединяются в отдельную амортизационную группу.
После проведения указанной процедуры переходим непосредственно к расчету суммы амортизационных отчислений за месяц. В приведенных ниже примерах рассмотрен объект основных средств, введенный в эксплуатацию до 1.01.2002 г.
При использовании линейного метода алгоритм расчета амортизационных отчислений можно представить так:
Условия примера: копировальный аппарат: первоначальная стоимость – 15 000 руб., износ – 5 000 руб., остаточная стоимость на 1.01.2002 – 10 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию – 1.10.1998 г.
1. Приказом по предприятию устанавливается общий срок эксплуатации основного средства. Примем срок полезного использования по копировальному аппарату – 4 года (48 месяцев).
2. Рассчитывается оставшийся срок службы основного средства:
Общий срок службы – Фактический срок со дня постановки на баланс (со следующего месяца после ввода в эксплуатацию) = 48–38 = 10 мес.
3. Рассчитывается коэффициент месячной амортизации путем деления 1 (если не используется специальный коэффициент) на оставшийся срок эксплуатации:
1/10 = 0,1 = 10%.
4. Износ за январь равен произведению остаточной стоимости на 1.01.2002 г. на коэффициент амортизации:
10 000 х 10% = 1 000 руб.
5. Остаточная стоимость на 1.02.01 равна разнице остаточной стоимости на 1.01.2002 и сумме износа за январь:
= 10 000 – 1 000 = 9 000 руб.
При использовании нелинейного метода процедура расчета выглядит следующим образом:
1. Аналогично линейному методу.
2. Аналогично линейному методу.
3. Рассчитывается коэффициент месячной амортизации путем деления 2 на оставшийся срок эксплуатации:
2/10 = 0,2=20%
4. Износ за месяц равен произведению остаточной стоимости на 1.01.2002 г. на коэффициент амортизации:
10 000 х 20% = 2 000 руб.
5. Остаточная стоимость на 1.02.01 равна разнице остаточной стоимости на 1.01.2002 и сумме износа за январь:
= 10 000 – 2 000 = 8 000 руб.
При расчете амортизации нелинейным способом существенным отличием является то, что в качестве базы для расчета берется остаточная стоимость предыдущего периода, то есть при расчете амортизационных отчислений за февраль в качестве расчетной базы необходимо брать остаточную стоимость на 01.02.01. Но с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов, а сумма начисленной за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Далее приводится таблица, составленная с учетом требований ст.323 НК РФ, которую мы рекомендуем в качестве налогового регистра для начисления амортизации.
Таблица «Расчет суммы амортизации Группа №3» (к статье 259)
Период: январь 2002 г.
Дата составления: 01.01.2002 г.
Измеритель: рубли
| Инв. № | Код ОКОФ | Наименование объекта | Кол-во | Дата ввода | Первона-чальная стоимость | Изменение первона-чальной стоимости | Начислен-ный износ на 01.01.02 | Остаточная стоимость на 01.01.02 |
| 358 | 14 3010210 | Копировальный аппарат Toshiba 1360 | 1 | 01.10.98 | 15 000,00 | нет | 5 000,00 | 10 000,00 |
| -//- | -//- | -//- | -//- | -//- | -//- | -//- | -//- | -//- |
| … | … | … | … | … | … | … | … | … |
| Итого по амортизационной группе 3 | ||||||||
****Продолжение таблицы ****
| Срок полезного использова- ния (мес.) | Срок службы оставш. (мес.) | Состояние | Метод начисления амортиза -ции | Режим эксплуа-тации | Повы- шающий коэф-т | Коэф-т амортиза-ции | Январь 02 | |
| Износ за январь 02 | Остаточ- ная стоим -ость на 01.02.02 | |||||||
| 48 | 10 | в эксплуатации | линейный | обычный | 1 | 10% | 1 000,00 | 9 000,00 |
| -//- | -//- | -//- | нелинейный | обычный | 2 | 20% | 2 000,00 | 8 000,00 |
| … | … | … | … | … | … | … | … | … |
| Итого по амортизационной группе 3 | ||||||||
Исполнитель:
На конечном этапе рассчитывается сумма, подлежащая списанию на расходы, по тем основным средствам, по которым фактический срок эксплуатации превышает вновь установленный срок полезного использования, (отдельная амортизационная группа) согласно статье 322 НК РФ:
«…основные средства, по которым общий срок эксплуатации превышает фактический срок эксплуатации, выделяются в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, установленного налогоплательщиком, но не менее семи лет…». Таким образом, сумма недоначисленной амортизации, подлежащая списанию в течение месяца:
= Остаточная стоимость / (7лет и более) / 12 месяцев
Результаты расчета амортизации по всем амортизационным группам мы рекомендуем объединить в следующем налоговом регистре, также учитывающем требования статьи 323.
Таблица «Начисленная амортизация» (сводная)
Период: январь 2002г.
Дата составления: 01.01.2002г.
Измеритель: рубли
Амортизационная группа | Сумма начисленной амортизации за месяц |
Амортизационная группа № 1 (св.1-го до 2-х лет) | … |
………… | |
Амортизационная группа № 10 (свыше 30лет) | … |
Отдельная группа (в случае превышения сроков фактической службы над вновь установленными для целей налогового учета) | Суммы недоначисленной амортизации равномерно списываются на затраты в течение 7 и более лет |
Итого за месяц: | <cумма> |
Исполнитель:
База переходного периода по амортизируемому имуществу будет включать в себя:
– остаточную стоимость основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно.
– сумма недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, которые в соответствии с гл.25 НК РФ с 1.01.02, подлежат единовременному списанию в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу, либо не учитываются в целях налогообложения;
– сумма недоначисленной амортизации по МБП, переданным в производство;
В целом можно утверждать, что несмотря на трудности, возникающие с вступлением в силу главы 25 НК (система двойного учета, новая классификация основных средств, применение новых регистров), законодательные изменения имеют большое положительное значение. И в первую очередь это касается более широких возможностей налогового планирования, в части уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.