Срок полезного использования компьютеров в бюджетном учреждении

Издательство «Гарант-Пресс»

Срок полезного использования — это период, в течение которого учреждение предполагает использовать основное средство в запланированных целях. Его определяют одним из трех способов (их используют последовательно при невозможности применить предыдущий).

Первый. Если конкретный вид имущества есть в Классификации основных средств (далее — Классификация), включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ

от 01.01.2002 № 1, то он равен максимальному сроку полезного использования данных ценностей, установленному в Классификации. Согласно этому документу все основные средства делят на 10 групп:

Данное правило применяют только по ОС, включенным с первой по девятую амортизационную группу. Срок полезного использования основных средств, учтенных в Классификации и включенных в десятую амортизационную группу, определяют исходя из норм, приведенных в Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов (утв. постановлением

Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072). По такому имуществу срок полезного использования (в годах) можно определить по формуле:

Пример

На балансе учреждения числится здание. По Классификации оно входит в десятую амортизационную группу (срок полезного использования свыше 30 лет). Согласно Единым нормам по нему установлена годовая норма амортизационных отчислений в размере 1,2%. Срок полезного использования данного основного средства составляет:

100 : 1,2 = 83,33 года

Второй. Если основное средство (группа основных средств) в Классификации отсутствует, его «полезный срок» может определяться на основании документов, предоставляемых организацией-производителем данных ценностей.

Третий. Если получить документы от производителя невозможно, то данный срок устанавливает специальная комиссия по поступлению и выбытию активов, созданная в учреждении. При расчете срока полезного использования основного средства она должна учитывать:

– ожидаемый срок использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью;

– ожидаемый физический износ, зависящий от режима и естественных условия эксплуатации, влияния – агрессивной среды, периодичности проведения ремонта;

– нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта;

– гарантийный срок его службы.

По имуществу, полученному безвозмездно от других учреждений, государственных и муниципальных организаций, во внимание принимают срок его фактической эксплуатации прежним владельцем. При расчете нормы амортизации учитывают остаточную стоимость объекта и оставшийся срок его полезного использования.

Если учреждение приобретает поддержанное основное средство, то его «полезный срок» устанавливают в общем порядке. При этом он уменьшается на срок эксплуатации имущества предыдущим балансодержателем.

Пример

Учреждение приобрело компьютер (код по ОКОФ — 14 3020000). Согласно Классификации основных средств он входит во 2-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 2 до 3 лет включительно).

Ситуация 1

Компьютер ранее не был в эксплуатации. Исходя из этого учреждение должно установить, что срок его полезного использования составляет 3 года (максимальный срок по Классификации).

Ситуация 2

Компьютер ранее был в эксплуатации. Срок его использования предыдущим собственником составил 1 год. В данной ситуации учреждение должно установить, что срок его полезного использования составляет:

3 – 1 = 2 года

В дополнение отметим, что некоторые виды основных средств отсутствуют в Классификации. Однако они есть в тех или иных укрупненных группах основных средств, установленных этим документом. Чтобы определить, к какой группе относят то или иное имущество, вы можете воспользоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) . Определив, к какой группе основных средств относят конкретные ценности по ОКОФ, вы сможете установить эту группу и по Классификации.

Пример

Учреждение приобрело основные средства, прямо не поименованные в Классификации.

Ситуация 1

Приобретен бытовой кондиционер. По ОКОФ подобному виду имущества присвоен код 16 2930274 «Кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители». Оно относится к группе «Приборы бытовые» (код 16 2930000). Эта группа есть в Классификации. Срок полезного использования имущества, которое в нее входит, составляет от 3 до 5 лет включительно (третья группа). Следовательно, срок полезного использования кондиционера должен быть установлен в размере 5 лет.

Ситуация 2

Приобретен узел учета газа. По ОКОФ подобному виду имущества присвоен код 14 2944123 «Приборы и средства автоматизации систем газоснабжения». Оно относится к группе «Машины и оборудование для коммунального хозяйства, включая оборудование для пожаротушения» (код 14 2944000). Эта группа есть в Классификации. Срок полезного использования имущества, которое в нее входит, составляет от 5 до 7 лет включительно (четвертая группа). Следовательно, срок полезного использования узла должен быть установлен в размере 7 лет.

По материалам книги-справочника “Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений”
под общ. редакицией В.Верещаки

Автор: Мишанина М., редактор журнала

Журнал “Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение” № 11/2020

Как правильно организовать учет компьютерной техники в казенном учреждении? На какие КВР и коды КОСГУ отнести расходы, связанные с приобретением компьютера и его отдельных комплектующих (запасных частей)?

Способ учета компьютерной техники. Согласно п. 7, 8 СГС «Основные средства»[1]) компьютер (рабочая станция) является основным средством, поскольку:

• имеет срок полезного использования более 12 месяцев;

• выполняет определенные самостоятельные функции;

• принадлежит учреждению на праве оперативного управления и используется в его деятельности неоднократно или постоянно;

• при его использовании возможно получение экономических выгод или полезного потенциала;

• первоначальная стоимость объекта может быть надежна оценена.

Основным средством (инвентарным объектом) в целях бюджетного учета признается (п. 45 Инструкции № 157н[2], п. 9, 10 СГС «Основные средства»):

• объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями;

• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций;

• обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, который предназначен для выполнения определенной работы. Таким комплексом признается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных в единый комплекс (на одном фундаменте), в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно;

• часть объекта имущества, в отношении которой самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала либо которая имеет отличный от остальных его частей срок полезного использования и стоимость которой составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества.

При этом объекты основных средств, срок полезного использования которых является одинаковым и стоимость которых не признается существенной (например, периферийные устройства и компьютерное оборудование), могут объединяться в один инвентарный объект и признаваться комплексом объектов основных средств согласно учетной политике учреждения (п. 10 СГС «Основные средства»).

На основании изложенного учет компьютеров может быть организован казенным учреждением одним из двух способов:

1) постановка компьютера на баланс как единого комплекса конструктивно сочлененных предметов, состоящего из монитора, системного блока, клавиатуры, мыши и других комплектующих. При указанном способе учета любое перемещение составных частей компьютера будет рассматриваться как разукомплектация основного средства;

2) учет монитора и системного блока как отдельных инвентарных объектов, а клавиатуры, мыши и других комплектующих – как материальных запасов, входящих в состав системного блока. Этот вариант учета применим в случае, когда мониторы и системные блоки планируется эксплуатировать в составе различных комплектаций компьютерного оборудования, либо если указанные объекты приобретаются в разное время, имеют разный срок полезного использования и их стоимость является значительной относительно стоимости других комплектующих компьютера.

Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике учреждения.

Применение бюджетной классификации. На основании положений Порядка № 209н[3] расходы в рамках заключенных казенными учреждениями договоров (контрактов) необходимо отражать на следующих статьях (подстатьях) КОСГУ:

• на приобретение компьютеров в полной комплектации, а также мониторов и системных блоков как самостоятельных объектов основных средств – на статье 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

• на покупку комплектующих (запасных частей) для целей капвложений в инвентарные объекты – на подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений»;

• на оплату работ по сборке компьютера, покупку программного обеспечения вместе с установкой и настройкой, для целей капвложений в инвентарные объекты – на подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений»;

• на приобретение комплектующих (запасных частей), которые не относятся к капвложениям в инвентарные объекты (например, предназначены для замены изношенных частей), – на подста-
  тье 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов».

Согласно Порядку № 85н[4] названные расходы следует относить на КВР:

• 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг»;

• 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий» – если они осуществляются федеральными казенными учреждениями в рамках утвержденного плана информатизации в сфере информационно-коммуникационных технологий. На уровне субъекта РФ (муниципалитета) данный КВР применяется, только если такое решение принято соответствующим финансовым органом.

Присвоение кода ОКОФ и определение срока полезного использования. Инвентарные объекты основных средств принимаются к бюджетному учету на основании их группировки по ОКОФ (п. 45, 53 Инструкции № 157н).

В настоящее время действует Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденный Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.

В увязке с ОКОФ используется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация ОС), в соответствии с которой определяется срок полезного использования объекта учета для начисления амортизации.

Согласно ОК 013-2014 (СНС 2008) и примечанию к Классификации ОС персональные компьютеры относятся к коду 330.28.23.23 «Машины офисные прочие», который включен во вторую амортизационную группу «Имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно».

Конкретные коды для учитываемых в составе основных средств системных блоков и мониторов в указанных документах отсутствуют. Поэтому комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения самостоятельно принимает решение об отнесении их к определенной группе основных фондов (см. Письмо Минфина РФ от 27.12.2016 № 02-07-08/78243).

Срок полезного использования мониторов и системных блоков можно определить исходя из сроков их эксплуатации, указанных в рекомендациях производителя, и (или) на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом (п. 35 СГС «Основные средства»):

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этих объектов;

• гарантийного срока использования объектов.

По мнению автора, указанным объектам, так же как и компьютеру, может быть присвоен код 330.28.23.23 по ОКОФ и установлен срок полезного использования 36 месяцев.

Самостоятельно принятые учреждением решения об отнесении объектов основных средств к соответствующей группе кодов ОКОФ и установлении его срока полезного использования целесообразно закрепить в учетной политике.

Начисление амортизации. Амортизация по принятым к учету в составе основных средств компьютеров в сборе, мониторов и системных блоков начисляется в общем порядке, предусмотренном разд. VI СГС «Основные средства».

В соответствии с п. 34 этого стандарта объект начинает амортизироваться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бюджетному учету, до 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения признания объекта (его выбытия с учета), или месяца, следующего за месяцем, в котором его остаточная стоимость стала равной нулю.

Порядок начисления амортизации зависит от стоимости объекта (п. 36, 39 СГС «Основные средства»).

Порядок учета компьютера как единого объекта. В случае приобретения компьютера в полной комплектации (в сборе) он принимается к учету в составе основных средств на счете 1 101 34 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения» по первоначальной стоимости, формируемой на счете 1 106 31 000 «Вложения в основные средств – иное движимое имущество». Такая стоимость включает в себя расходы, непосредственно связанные с приобретением (созданием) компьютера, доведением их до состояния, пригодного к использованию. Полный перечень расходов приведен в п. 15 СГС «Основные средства».

Комплектующие (запасные части), приобретенные для последующей сборки компьютера – автоматизированного рабочего места, учитываются на счете 1 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения». Их первоначальная стоимость формируется на счете 1 106 34 000 «Вложения в материальные запасы – иное движимое имущество» в сумме фактически произведенных вложений, перечень которых приведен в п. 19 СГС «Запасы»[5]. При выдаче комплектующих (запчастей) для сборки компьютера их стоимость будет относиться на увеличение его первоначальной стоимости.

Для учета сумм начисленной на компьютер амортизации предназначен счет 1 104 34 000 «Амортизация машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения».

Казенное учреждение в рамках заключенного контракта с поставщиком приобрело:

• монитор стоимостью 25 000 руб.;

• комплектующие и запасные части для сборки системного блока стоимостью 70 000 руб.;

• клавиатуру стоимостью 3 000 руб.;

• мышь стоимостью 2 000 руб.

В рамках отдельного договора с коммерческой организацией приобретены неисключительные права на программное обеспечение (операционную систему) – 5 000 руб., оплачены услуги по сборке компьютера, установке программного обеспечения – 3 000 руб.

В соответствии с учетной политикой учреждения компьютер (со всеми комплектующими) учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Амортизация по нему начисляется линейным способом.

После сборки компьютер принят к учету в качестве единого объекта основных средств и введен в эксплуатацию.

В бюджетном учете указанные операции согласно Инструкции № 162н[6] отразятся следующим образом:

* Приобретенную операционную систему необходимо учитывать на забалансовом счете 01 по стоимости, указанной в лицензионном договоре (п. 66, 333 Инструкции № 157н, Письмо Минфина РФ от 24.10.2019 № 02-07-10/81930).

Порядок учета компьютера, состоящего их нескольких объектов. В этом случае монитор и системный блок подлежат учету в составе основных средств на счете 1 101 34 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения» с последующим отражением амортизационных отчислений по ним на счете 1 104 34 000 «Амортизация машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения».

Капвложения в указанные объекты отражаются на счете 1 106 31 000 «Вложения в основные средств – иное движимое имущество».

Клавиатуру, мышь следует учитывать как материальные запасы на счете 1 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» с последующим отнесением их стоимости на увеличение стоимости системного блока.

Казенное учреждение приобрело у поставщика (коммерческой организации):

• монитор стоимостью 12 000 руб.;

• комплектующие и запасные части для сборки системного блока стоимостью 30 000 руб.;

• клавиатуру стоимостью 2 000 руб.;

• мышь стоимостью 1 000 руб.

В соответствии с учетной политикой учреждения монитор и системный блок учитываются как самостоятельные объекты основных средств. При этом клавиатура, мышь являются составными частями системного блока. Его сборка осуществлена силами учреждения.

В бюджетном учете указанные операции отразятся следующими проводками:

[1] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н.

[2] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[3] Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.

[4] Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 06.06.2019 № 85н.

[5] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы», утв. Приказом Минфина РФ от 07.12.2018 № 256н.

[6] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.