Срок полезного использования компьютерной программы исключительные права
Компания ГАРАНТ
Организация приобрела неисключительные права пользования компьютерной программой. Срок использования компьютерной программы в лицензионном договоре не определен. Организация самостоятельно установила срок использования программы 12 месяцев.
Имеет ли право организация установить срок использования программы 12 месяцев, или нужно ориентироваться на п. 4 ст. 1235 ГК РФ?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В соответствии с разъяснениями Минфина России срок признания расходов, связанных с приобретением права пользования компьютерной программой, в рассматриваемом случае должен составлять 5 лет.
Однако, по нашему мнению, можно установить иной срок списания, в том числе 12 месяцев. Но в этом случае организация должна быть готова отстаивать свое решение в суде.
Обоснование вывода:
Авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы (ст. 1261 ГК РФ).
А срок действия исключительного права на произведение установлен ст. 1281 ГК РФ, то есть ограничен.
Права использования программы на ЭВМ могут быть предоставлены правообладателем (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) на основании лицензионного договора (п. 1 ст. 1235, п. 1 ст. 1286 ГК РФ). Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация приобрела неисключительное право на использование результата интеллектуальной деятельности (программа для ЭВМ). Поэтому программу для ЭВМ нельзя включать в состав нематериальных активов, так как в соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов” в состав нематериальных активов включаются только объекты, на которые организация приобрела исключительные права.
Следовательно, затраты на приобретение программы для ЭВМ не могут рассматриваться как затраты капитального характера, формирующие первоначальную стоимость нематериальных активов. Затраты на приобретение прав на использование программы для ЭВМ следует учесть в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 “Расходы организации” (далее – ПБУ 10/99)).
Согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, если расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Причем расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99).
В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и другое) в течение периода, к которому они относятся.
При этом период, в течение которого затраты на приобретение программы для ЭВМ будут списываться, устанавливается организацией самостоятельно исходя из предполагаемого срока использования организацией данной программы.
Отметим, что в бухгалтерском учете отсутствуют ограничения на установление срока использования.
В налоговом учете, согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Следовательно, если лицензионным договором срок использования программы не установлен, то в налоговом учете организация должна установить его так же, как и в бухгалтерском – самостоятельно.
Однако Минфин России в своих письмах от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 17.03.2009 N 03-03-06/2/48, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25 напоминает, что согласно абзацу второму п. 4 ст. 1235 ГК РФ в случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, то договор считается заключенным на пять лет.
Обратите внимание, что указание абзаца первого п. 4 ст. 1235 ГК РФ на то, что срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права, установлено для правообладателя (лицензиара). Это напоминание того факта, что право лицензиара распоряжаться исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности ограничен сроком действия этого исключительного права. А последний хотя и значителен, но конечен.
Таким образом, если следовать разъяснениям Минфина России, то срок признания расходов в рассматриваемом случае должен составлять 5 лет.
При этом анализ арбитражной практики показывает, что суды часто встают на сторону налогоплательщиков, которые приняли решение единовременно списать расходы на приобретение неисключительных прав на программу, поскольку в договоре не указывался срок действия таких прав. При принятии решения судьи исходят из того, что, поскольку договором не установлен срок использования программы для ЭВМ, в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ и абзацем вторым п. 1 ст. 272 НК РФ расходы на покупку неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в момент их возникновения (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 N А55-9496/2008, ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 N А05-810/2007).
Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете организация вправе самостоятельно установить срок признания в учете расходов на приобретение права использования компьютерной программы, если в договоре отсутствует условие о сроке использования. По нашему мнению, это может быть любой обоснованный организацией срок, вплоть до единовременного.
В любом случае порядок установления сроков списания расходов на приобретение программ должен быть определен в учетной политике организации как для бухгалтерского, так и для налогового учета.
Однако, учитывая позицию Минфина России, в случае установления в рассматриваемом случае срока списания расходов менее пяти лет, появляется риск налогового спора.
В случае его возникновения организации свою позицию придется отстаивать в суде.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Журавлев Вячеслав
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
7 мая 2010 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Источник
ИА ГАРАНТ
Программное обеспечение передается организации по сублицензионному договору. Исключительных прав на программное обеспечение организация не приобретает (эти права принадлежат разработчику). Права передаются бессрочно. При этом организация уплачивает 143 000 руб. за программное обеспечение и 47 000 руб. за программный модуль.
Как организация может рассчитать срок полезного использования данного нематериального актива?
Отношения, связанные с правовой охраной и использованием программ для ЭВМ и баз данных, регулируются частью 4 ГК РФ. Исключительные права принадлежат правообладателю (ст. 1229 ГК РФ).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ программы для ЭВМ являются результатами интеллектуальной деятельности. Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности (в том числе и на программу для ЭВМ), в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования результата интеллектуальной деятельности в установленных договором пределах (лицензионный договор) (ст. 1233 ГК РФ).
Сублицензионным является договор, по которому лицензиат, обладающий правом использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации на основании лицензионного договора, передает это право другому лицу (сублицензиату). Для такой передачи требуется получить письменное согласие лицензиара (п. 1 ст. 1238 ГК РФ).
Согласно п. 5 ст. 1238 ГК РФ к сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре. Статьей 1233 ГК РФ определенно, что заключение лицензионного договора не влечет за собой перехода исключительного права к лицензиату.
Таким образом, заключение сублицензионного договора не влечет за собой передачу исключительных прав.
Действующим законодательством (ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов” (далее – ПБУ 14/2007) и НК РФ) предусмотрено, что к бухгалтерскому и налоговому учету по фактической (первоначальной) стоимости принимаются нематериальные активы. При этом определение первоначальной стоимости (включение в нее тех или иных затрат) осуществляется в соответствии с п.п. 6-15 ПБУ 14/2007 и п. 3 ст. 257 НК РФ.
Из п. 3 ст. 257 НК РФ и п. 3 ПБУ 14/2007 четко следует, что программное обеспечение в целях налогового и бухгалтерского учета признается нематериальным активом (НМА) только в случае, если организация приобретает исключительные права на это программное обеспечение.
В рассматриваемом случае исключительных прав на программное обеспечение организация не приобретает (эти права принадлежат разработчику), следовательно, в данной ситуации приобретенное программное обеспечение в составе НМА не учитывается.
Так как рассматриваемое программное обеспечение будет использоваться в производственных целях, его стоимость должна списываться в бухгалтерском учете на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 “Расходы организации” (далее – ПБУ 10/99)).
Согласно абзацу первому п. 39 ПБУ 14/2007 нематериальные активы (далее – НМА), полученные в пользование, учитываются пользователем (сублицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (например, по дебету самостоятельно введенного забалансового счета 012 “НМА, полученный в пользование на основании лицензионного договора”):
Дебет 012
– принят на забалансовый учет объект НМА, полученный в пользование (на основании сублицензионного договора).
Из п. 18 ПБУ 10/99 и п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее – Положение 34н), п. 39 ПБУ 14/2007, а также Инструкции по применению Плана счетов следует, что стоимость приобретаемой программы подлежит отражению на счете 97 “Расходы будущих периодов”:
Дебет 97 Кредит 60
– в составе расходов будущих периодов отражены затраты, связанные с приобретением компьютерной программы, исключительные права на которую организации не передаются.
Пунктом 39 ПБУ 14/2007 определено, что платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
В рассматриваемой ситуации в сублицензионном договоре сроки использования программных продуктов не указаны, поэтому затраты на приобретение прав будут распределяться на протяжении самостоятельно установленных организацией сроков их использования.
Таким образом, в дальнейшем сумма, учтенная на счете 97, подлежит списанию на счета учета затрат (20, 26, 44 и т.д.) исходя из сроков использования, определенных организацией самостоятельно. При этом окончательный порядок списания таких расходов устанавливается организацией самостоятельно (п. 65 Положения 34н):
Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
– списана часть расходов, приходящаяся на отчетный период.
Что касается налогового учета, то расходы на приобретение программного обеспечения в данном случае включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ в силу пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Порядок признания расходов для целей налогообложения определен в ст. 272 НК РФ. Так, п. 1 ст. 272 НК РФ предусматривает, что, если сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Согласно разъяснениям Минфина России:
– если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
– если из условий договора на приобретение неисключительных прав или требований гражданского законодательства РФ нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов; при этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.
Смотрите письма Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8161, от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95, от 25.05.2012 N 03-03-06/1/276, от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102331@.1. Причем в отдельных приведенных письмах представители официальных органов в отношении определения срока действия программного обеспечения рекомендуют учитывать установленные ГК РФ требования.
Пунктом 4 ст. 1235 ГК РФ срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срока действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (к которым относятся базы данных для ЭВМ и программное обеспечение согласно ст. 1225 ГК РФ). В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет.
Исходя из этого можно предположить, что при установлении организацией срока использования указанных программ менее 5 лет может привести к спорам с налоговыми органами и свое право организации придется доказывать в суде.
Отметим, что исходя из судебной практики, при отсутствии в договоре указания на срок его действия, расходы на приобретение неисключительной лицензии на программные продукты можно списать единовременно, что является способом самостоятельного распределения расходов (постановления ФАС Московского округа от 01.09.2011 N КА-А40/9214-11, от 07.09.2009 N КА-А40/6263-09, ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 N А57-4800/2009, от 16.02.2009 N А55-9496/2008).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
12 февраля 2014 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
Как отразить в бухучете приобретение компьютерной программы в составе нематериальных активов. При каких условиях можно учесть объект интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов – читайте в статье.
Вопрос: Организация по договору на разработку ПО приобретает исключительное право на ПО. В договоре установлен срок полезного использования 5 лет. При вводе ПО в эксплуатацию организация устанавливает срок полезного использования для бухгалтерского учета 5 лет, а для целей налогового учета 2 года (в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ). Правомерно ли сделала организация, установив СПИ для налогового учета 2 года, если в договоре четко указано 5 лет.
Ответ: Порядок определения срока полезного использования исключительного права на компьютерную программу зависит от того, относятся ли такие права к нематериальным активам.
1.Если организации принадлежат исключительные права на программу для ЭВМ, которую нельзя учесть в составе нематериальных активов, для целей налогового учета срок использования компьютерной программы определяйте:
– исходя из временных ограничений использования права на компьютерную программу, если срок действия лицензионного договора установлен (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).
2.В отношении исключительных прав на компьютерную программу, которые признаны нематериальными активами, применяются специальные нормы, предусмотренные статьей 258 Налогового кодекса РФ. Независимо от того, предусмотрен в лицензионном договоре срок действия исключительных прав на компьютерную программу или нет, срок полезного использования для целей налогового учета компания вправе установить самостоятельно. При этом срок полезного использования должен быть не менее двух лет. Это следует из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Аналогичные выводы содержатся в письме ФНС России от 25 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/3006.
Срок полезного использования компьютерной программы утвердите приказом руководителя организации (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Можно в бухучете срок полезного использования компьютерной программы установить таким же, как и в налоговом учете. В этом случае у организации не будут возникать временные разницы.
Обоснование
Как оформить и отразить в бухучете приобретение компьютерной программы
В бухучете компьютерную программу отразите в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие требования:
– право организации на компьютерную программу и существование самой программы подтверждены документально;
– организация не планирует в дальнейшем передать (продать) права на компьютерную программу (по крайней мере, в течение 12 месяцев);
– компьютерная программа используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
– использование компьютерной программы может принести экономические выгоды (доходы);
– срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев;
– первоначальная стоимость нематериального актива может быть определена;
– компьютерная программа учитывается отдельно от других активов.
Об этом сказано в пунктах 3 и 37 ПБУ 14/2007. Стоимостного ограничения для признания компьютерной программы в составе нематериальных активов в бухучете законодательством не предусмотрено.
Если компьютерная программа признана нематериальным активом, то срок ее полезного использования определяйте по следующим правилам.
Поскольку организации принадлежит исключительное право на компьютерную программу, то срок ее действия не ограничен во времени. Даже в том случае, если организация получила свидетельство о регистрации компьютерной программы в Роспатенте (приказы Минэкономразвития России от 30 сентября 2015 № 700 и от 5 апреля 2016 № 211). Поэтому для целей бухучета срок использования компьютерной программы определите исходя из периода, в течение которого организация планирует использовать ее, но не более срока деятельности организации (п. 26, 27 ПБУ 14/2007).
Если срок использования компьютерной программы определить невозможно, то срок считается неопределенным и амортизация по такому объекту не начисляется (п. 23, 25 ПБУ 14/2007).
Срок полезного использования компьютерной программы утвердите приказом руководителя организации (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Главбух советует: в бухучете срок полезного использования компьютерной программы установите таким же, как и в налоговом учете. В этом случае у организации не будут возникать временные разницы.
Ситуация: как определить срок полезного использования исключительного права на компьютерную программу для целей налогового учета
Порядок определения срока полезного использования исключительного права на компьютерную программу зависит от того, относятся ли такие права к нематериальным активам.
Если организации принадлежат исключительные права на программу для ЭВМ, которую нельзя учесть в составе нематериальных активов, для целей налогового учета срок использования компьютерной программы определяйте:
– исходя из временных ограничений использования права на компьютерную программу, если срок действия лицензионного договора установлен (п. 1 ст. 1235 ГК РФ);
– равным пяти годам, если срок действия лицензионного договора не установлен (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).
В отношении исключительных прав на компьютерную программу, которые признаны нематериальными активами, применяются специальные нормы, предусмотренные статьей 258 Налогового кодекса РФ. Независимо от того, предусмотрен в лицензионном договоре срок действия исключительных прав на компьютерную программу или нет, срок полезного использования для целей налогового учета компания вправе установить самостоятельно. При этом срок полезного использования должен быть не менее двух лет. Это следует из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Аналогичные выводы содержатся в письме ФНС России от 25 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/3006.
Как определить срок амортизации имущества для налогового учета
При расчете амортизации основных средств или нематериальных активов важно не ошибиться со сроком. Чем меньше срок, тем больше величина амортизационных отчислений и тем больше вы отнесете на расходы. И наоборот. Поэтому при проверке налога на прибыль инспекторы обращают особое внимание на срок амортизации. Ошибка может привести к доначислениям по налогу на прибыль, пеням и штрафу. Из этой рекомендации вы узнаете, как правильно определить срок амортизации имущества в налоговом учете.
Основные средства амортизируйте с учетом срока полезного использования. Сложность в том, что не всегда ясно, где взять этот срок: в Классификаторе ОС или в паспорте от изготовителя. Решения найдете ниже.
Здесь есть советы и для «налоговой» амортизации нематериальных активов. Ее рассчитывают в особом порядке.
Амортизация нематериальных активов
По общему правилу срок полезного использования нематериальных активов нужно определять в зависимости от:
– срока действия патента или свидетельства;
– срока полезного использования, обусловленного условиями договора;
– других ограничений сроков использования интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством России или применимым законодательством других стран.
Если по таким параметрам срок полезного использования определить невозможно, то норму амортизации установите в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).
Есть особые виды нематериальных активов, срок полезного использования которых организация вправе устанавливать самостоятельно, без ограничений по максимуму. Есть лишь минимум – продолжительность этого срока не должна быть менее двух лет. К таким исключениям относятся НМА, амортизацию по которым начали начислять после 31 декабря 2010 года. Вот их список:
– исключительные права патентообладателей на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
– исключительные права авторов (других правообладателей) на использование компьютерных программ, баз данных, топологий интегральных микросхем;
– владение ноу-хау, секретными формулами или процессами, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;
– исключительные права на кино- и видеофильмы, рекламные ролики и другие аудиовизуальные произведения.
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ и пункта 5 статьи 5 Закона от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ.
Где закрепить срок использования НМА
Срок полезного использования нематериального актива устанавливают приказом руководителя. Если по отдельным видам НМА срок определили самостоятельно, то в приказе приведите экономическое обоснование для ускоренной амортизации таких объектов. Приказ о сроках полезного использования нематериальных активов можно составить в произвольной форме.
Что относится к нематериальным активам
Объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:
– организация обладает исключительным, неисключительным правом на актив или есть документы о том, что НМА существует;
– организация имеет право на получение экономических выгод от использования объекта;
– срок использования объекта превышает 12 месяцев, и организация не предполагает его дальнейшую перепродажу, по крайней мере, в течение 12 месяцев;
– первоначальная (фактическая) стоимость может быть достоверно определена.
Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 14/2007.
Более подробно условия признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов представлены в таблице.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Источник