Срок полезного использования компьютера в украине
Проблему с минимальным сроком амортизации для компьютеров породили сами законодатели. При увеличении стоимостной границы отнесения активов к ОС до 6000 грн. они забыли повысить эту планку для компьютеров в п.п. 138.3.3 НКУ. В итоге возник досадный казус. Нашу позицию по поводу решения данной проблемы вы можете узнать из статьи.
В чем состоит «компьютерная» проблема?
Напомним, что Законом № 655, среди прочего, были внесены изменения в п.п. 14.1.138 НКУ. Согласно внесенным коррективам с 01.09.15 г. к ОС относятся материальные активы, которые предназначаются для использования в хозяйственной деятельности, стоимость которых превышает 6000 гривень и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию превышает 1 год.
Таким образом, с 01.09.15 г. необоротные активы стоимостью ниже 6000 грн. считаются для целей налогового учета МНМА и учитываются в особом порядке.
В то же время эту стоимостную планку не подняли в п.п. 138.3.3 НКУ, где указаны минимально допустимые сроки амортизации ОС и других необоротных активов.
В частности, в описании минимальных сроков амортизации по группе 4 ОС «Машины и оборудование» сказано, что такой срок составляет 2 года для: ЭВМ, других машин для автоматической обработки информации, связанных с ними средств считывания или печати информации, связанных с ними компьютерных программ (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), других информационных систем, коммутаторов, маршрутизаторов, модулей, модемов, источников бесперебойного питания и средств их подключения к телекоммуникационным сетям, телефонов (в том числе сотовых), микрофонов и раций, стоимость которых превышает 2500 гривень.
Очевидно, что здесь допущена техническая ошибка — в названной норме по логике тоже должна быть указана стоимость 6000 грн.
Что же теперь делать?
Как классифицировать компьютерную технику
Прежде всего, заметим, рассматриваемая проблема касается тех плательщиков налога на прибыль, которые проводят корректировки финрезультата до налогообложения на сумму всех разниц, указанных в разделе III НКУ ( п.п. 134.1.1 НКУ). То есть лиц, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период:
• превышает 20 млн грн.;
• не превышает 20 млн грн. и которые приняли решение о проведении корректировок.
Налогоплательщики, которые не проводят корректировки финрезультата до налогообложения на сумму всех разниц, указанных в разделе III НКУ, определяют объект обложения налогом на прибыль исключительно по данным бухгалтерского учета. И на них рассматриваемые «налоговые» нестыковки не влияют.
А вот налогоплательщикам «с корректировками» нужно руководствоваться тем, что специальной нормой для классификации ОС/МНМА является п.п. 14.1.138 НКУ.ср. 025069200
Внимание: любые необоротные активы, в том числе и те, которые перечислены в описании группы 4 ОС, стоимость которых ниже 6000 грн., являются для целей налогового учета МНМА, а не ОС.
Они включаются в состав группы 11 необоротных активов, и для них минимально допустимый срок амортизации не установлен. Это вполне понятно, поскольку амортизация МНМА может начисляться по «ускоренным» методам ( п.п. 138.3.1 НКУ, п. 27 П(С)БУ 7 «Основные средства»):
• в первом месяце использования объекта в размере 50 % амортизируемой стоимости и остальных 50 % в месяце их исключения из активов;
• в первом месяце использования объекта в размере 100 % его стоимости.
И только те необоротные активы, стоимость которых превышает 6000 грн., для целей налогового учета считаются ОС и включаются в состав группы 4 ОС. Общий минимально допустимый срок амортизации для ОС группы 4 составляет 5 лет.
Учтите: сокращенный минимально допустимый срок амортизации 2 года установлен для «компьютерных» активов, выделенных в отдельную подгруппу группы 4, стоимость которых превышает 6000 грн.
Компьютерные составляющие: оптимизируем учет
Нетрудно заметить, что для налогоплательщика выгоднее, чтобы стоимость компьютера не превышала 6000 грн. Ведь в этом случае такой необоротный актив можно классифицировать как МНМА и при вводе в эксплуатацию начислить на него амортизацию в размере 100 %.
А вот если компьютер будет отнесен к ОС, его в составе группы 4 ОС придется амортизировать, как минимум, 2 года. Соответственно, расходы в этом случае будут уменьшать налогооблагаемую прибыль медленнее.
Как же минимизировать стоимость компьютера? Сделать это просто.
Согласно п. 4 П(С)БУ 7 объект ОС — это: законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, которые имеют для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; другой актив, который соответствует определению ОС, или часть такого актива, который контролируется предприятием.
Нюанс: если один объект ОС состоит из частей, которые имеют разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект ОС.
Как видим, к ОС могут быть отнесены в числе прочего конструктивно обособленные предметы, предназначенные для выполнения определенных самостоятельных функций. Большинство составляющих компьютера соответствуют таким признакам.
К примеру, даже мышь и клавиатура могут, в принципе, быть отсоединены от одного компьютера и подключены к другому. Аналогично можно поступить и с монитором, принтером, сканером и т. п.
Поэтому в учетной политике предприятия можно установить, что периферийные устройства* компьютера, которые являются конструктивно обособленными элементами (монитор, клавиатура, мышь, принтер, сканер и т. п.), отражаются в учете как отдельные объекты необоротных активов.
Заметим, что в «докодексные» времена налоговики предписывали учитывать компьютер «в комплексе» (см., к примеру, письмо ГНАУ от 07.09.06 г. № 16636/7/31-3017). Однако сейчас ситуация изменилась, поскольку налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, а в последнем действуют иные правила.
Если вы решили пойти по этому пути, то нужно обратить внимание на следующее.
1. Стоимость всех периферийных устройств, которые предполагается учитывать как отдельные объекты необоротных активов, в первичных документах на оприходование должна быть выделена отдельно.
2. На каждый из таких объектов оформляют отдельно всю первичную документацию, в частности, приказ о вводе в эксплуатацию, акт ввода в эксплуатацию, типовые формы № ОЗ-1 «Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів»**, № ОЗ-6 «Інвентарна картка обліку основних засобів», утвержденные приказом Минстата Украины от 29.12.95 г. № 352. Каждому такому объекту присваивается отдельный инвентарный номер ( п. 8 Методрекомендаций № 561).
3. В учетной политике предприятия следует установить ту же стоимостную границу разграничения ОС/МНМА, что с 01.09.15 г. применяется и в налоговом учете, а именно — 6000 грн.
Напомним, что этот критерий применяется только к тем необоротным активам, которые были введены в эксплуатацию после 01.09.15 г.*** При этом переклассификация уже числящихся в составе необоротных активов объектов, которые были введены в эксплуатацию, не проводится (см. письмо МФУ от 14.05.12 г. № 31-08410-07-25/12004).
4. В учетной политике предприятия нужно установить, что амортизация на МНМА начисляется по одному из выбранных методов:
• в размере 50 % на 50 % амортизируемой стоимости;
• в размере 100 % амортизируемой стоимости.
Тогда все компоненты компьютера, не «дотягивающие» по стоимости до 6000 грн., будут считаться МНМА и подлежать «ускоренной» амортизации.
Пример. Предприятие — плательщик НДС приобрело системный блок компьютера стоимостью 4800 грн. с НДС (в том числе НДС — 800 грн.), монитор стоимостью 3600 грн. с НДС (в том числе НДС — 600 грн.), клавиатуру стоимостью 240 грн. с НДС (в том числе НДС — 40 грн.), мышь к компьютеру стоимостью 180 грн. (в том числе НДС —30 грн.).
При этом предприятие учитывает:
1) все составляющие компьютера «в комплексе»;
2) все составляющие компьютера по отдельности, при этом амортизация на МНМА начисляется в размере 100 % при вводе в эксплуатацию.
Порядок отражения этих операций в учете предприятия показан в таблице.
Учет операций по оприходованию компьютера
Хозяйственная операция | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
дебет | кредит | ||
Вариант 1. Учитываем компьютер «в комплексе» | |||
1. Оприходован системный блок компьютера | 152 | 631 | 4000,00 |
2. Оприходован монитор для компьютера | 152 | 631 | 3000,00 |
3. Оприходована клавиатура для компьютера | 152 | 631 | 200,00 |
4. Оприходована мышь для компьютера | 152 | 631 | 150,00 |
5. Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 1470,00 |
6. Оплачены составляющие компьютера поставщику | 631 | 311 | 8820,00 |
7. Введен компьютер в эксплуатацию | 104 | 152 | 7350,00 |
8. Начислена амортизация на компьютер (ежемесячно) | 92 | 131 | 306,25(1) |
Вариант 2. Учитываем составляющие по отдельности (проводки 1 — 6 такие же) | |||
7. Введен системный блок компьютера в эксплуатацию | 112 | 153 | 4000,00 |
8. Введен монитор для компьютера в эксплуатацию | 112 | 153 | 3000,00 |
9. Введена клавиатура для компьютера в эксплуатацию | 112 | 153 | 200,00 |
10. Введена мышь для компьютера в эксплуатацию | 112 | 153 | 150,00 |
11. Начислена амортизация на системный блок компьютера (единоразово) | 92 | 132 | 4000,00 |
12. Начислена амортизация на монитор для компьютера (единоразово) | 92 | 132 | 3000,00 |
13. Начислена амортизация на клавиатуру для компьютера (единоразово) | 92 | 132 | 200,00 |
14. Начислена амортизация на мышь для компьютера (единоразово) | 92 | 132 | 150,00 |
(1) Амортизацию начисляем в течение минимального срока (24 месяца) прямолинейным методом. Для упрощения предположим, что ликвидационной стоимости нет, тогда сумма ежемесячной амортизации составит: 7350 грн.: 24 мес. = 306,25 грн. | |||
Как видим, с позиции оптимизации налогообложения второй вариант учета выгоднее, так как в нем при вводе в эксплуатацию компьютер фактически сразу списывается на расходы. Поэтому иногда имеет смысл «поработать» над документами и выбрать вариант с учетом составляющих компьютера как МНМА.
Документы и сокращения статьи
Закон № 655-VIII — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно уменьшения налогового давления на налогоплательщиков» от 17.07.15 г. № 655-VIII.
Методрекомендации № 561 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом МФУ от 30.09.03 г. № 561.
МНМА — малоценные необоротные материальные активы.
ОС — основные средства.
Вы приобрели объект основных средств и зачислили его на баланс. Что дальше? А дальше спокойно амортизируйте его в течение срока полезного использования. Интересно, что представляет собой этот срок? Как его определить в бухгалтерском и налоговом учете? Можно ли его при необходимости изменить? Ответы на эти вопросы, дорогие друзья, перед вами.
Любой бухгалтер, хоть среди ночи разбуди, вам скажет, что правильное определение срока полезного использования актива важно для корректного расчета сумм амортизационных отчислений. А еще от установленного срока зависит сама возможность признания актива в качестве объекта основных средств (далее — ОС). Объяснение тут простое.
Объектом ОС в бухгалтерском учете может быть признан актив, ожидаемый срок полезного использования которого превышает 1 год (или операционный цикл, если он больше года) ( п. 4 П(С)БУ 7). Если же материальный актив предполагается использовать в течение периода менее 1 года (или операционного цикла, если он больше года), то он не может считаться объектом ОС для целей бухгалтерского учета, а значит, его стоимость амортизации не подлежит.
А что представляет собой срок полезного использования ОС? Кто и как его устанавливает? Сейчас мы с вами это узнаем. Присоединяйтесь!
Что представляет собой срок полезного использования ОС?
Бухгалтерский учет. По условию п. 23 П(С)БУ 7 объекты ОС, зачисленные на баланс предприятия, подлежат амортизации в течение срока их полезного использования (эксплуатации).
Расшифровку понятия «срок полезного использования (эксплуатации) основных средств» нам дает
п. 4 П(С)БУ 7. Это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).
Такой срок предприятие устанавливает самостоятельно
Его прописывают в распорядительном документе при признании объекта ОС активом (зачислении на баланс). Так говорит п. 23 П(С)БУ 7.
При определении срока полезного использования (эксплуатации) ОС п. 24 П(С)БУ 7 советует учитывать:
— ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;
— предполагаемый физический и моральный износ;
— правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.
Обратите внимание: ни минимальных, ни максимальных сроков полезного использования ОС предприятию П(С)БУ 7 не навязывает (разумеется, с учетом того, что ОС — это в принципе активы с ожидаемым сроком полезного использования больше 1 года или операционного цикла, если он больше года). Но при этом, правда, разрешает использовать минимально допустимые сроки, установленные налоговым законодательством (кроме случая применения производственного метода амортизации) ( п. 26 П(С)БУ 7).
Налоговоприбыльный учет. На каком же уровне устанавливает минимально допустимые сроки амортизации ОС и прочих необоротных активов НКУ? Ответ находим в п.п. 138.3.3 НКУ (см. таблицу).
Минимально допустимые сроки полезного использования ОС и ПНМА
Номер группы | Объекты | Минимально допустимые сроки полезного использования, лет |
1 | Земельные участки | — |
2 | Капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством | 15 |
3 | Здания | 20 |
Сооружения | 15 | |
Передаточные устройства | 10 | |
4 | Машины и оборудование | 5 |
из них: электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, признаваемых нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает | 2 | |
* В п.п. 138.3.3 НКУ до сих пор фигурирует стоимостный критерий отнесения материальных активов к ОС — 2500 грн., хотя с 01.09.2015 г. он составляет уже 6000 грн. ( п.п. 14.1.138 НКУ). | ||
5 | Транспортные средства | 5 |
6 | Инструменты, приборы, инвентарь, мебель | 4 |
7 | Животные | 6 |
8 | Многолетние насаждения | 10 |
9 | Прочие основные средства | 12 |
10 | Библиотечные фонды, сбережения Национального архивного фонда Украины | — |
11 | Малоценные необоротные материальные активы | — |
12 | Временные (нетитульные) сооружения | 5 |
13 | Природные ресурсы | — |
14 | Инвентарная тара | 6 |
15 | Предметы проката | 5 |
16 | Долгосрочные биологические активы | 7 |
Имейте в виду: если сроки полезного использования (эксплуатации) объекта ОС в бухучете меньше минимально допустимых «налоговых» сроков, то для расчета налоговой амортизации в целях налогообложения прибыли применяют сроки из НКУ. Кстати, контролеры вполне допускают ситуацию, когда в бухучете установлен срок эксплуатации ОС меньше минимального налогового (см. письмо ГФСУ от 02.06.2015 г. № 11385/6/99-99-19-02-02-15).
В обратной ситуации, когда сроки полезного использования (эксплуатации) объекта ОС в бухучете ≥ минимально допустимых сроков из НКУ, то для расчета налоговой амортизации пользуются бухучетным сроком.
То есть плательщик после зачисления на баланс приобретенного объекта ОС должен сопоставить срок его полезного использования, установленный самостоятельно в бухучете, с минимально допустимым сроком из НКУ. И только после этого начислять амортизацию в налоговом учете исходя из того срока, который больше.
Но такие дополнительные манипуляции нужно выполнять не всем плательщикам подряд. Сейчас вы поймете почему.
С 01.01.2015 г. п.п. 134.1.1 НКУ делит плательщиков налога на прибыль на две категории:
— малодоходники — плательщики с доходом за предыдущий год (начиная с 2015 года), определенным по правилам бухучета, не более 20 млн грн.
и
— высокодоходники — плательщики с прошлогодним доходом соответственно более 20 млн грн.
Так вот, малодоходники ведут налогово-бухгалтерский учет ОС исключительно по правилам
П(С)БУ 7. То есть на них не распространяются определение ОС из п.п. 14.1.138 НКУ, требование применять минимально допустимые сроки эксплуатации ОС и налоговые методы амортизации, а также все другие ограничения НКУ.
А вот высокодоходные плательщики (и малодоходные — по доброй воле) должны вести отдельный налоговый учет ОС. Для них-то как раз минимально допустимые сроки амортизации ОС, прописанные в п.п. 138.3.3 НКУ, и актуальны. Эти плательщики определяют амортизационные разницы и корректируют на них бухгалтерский финрезультат — объект обложения налогом на прибыль.
Сделать такую корректировку, в общем-то, несложно. Для этого надо всего лишь к финансовому результату прибавить сумму бухгалтерской амортизации и тут же вычесть из полученного значения сумму налоговой амортизации, рассчитанной по правилам НКУ.
Благодаря этой корректировке плательщик и получит финрезультат, готовый к обложению налогом на прибыль.
Заметьте: если вы установили в налоговом и бухгалтерском учете разные сроки амортизации ОС, то у вас, естественно, будут отличаться:
1) ежемесячные суммы амортизации;
2) остаточные стоимости объекта.
Пример 1. Высокодоходное предприятие в августе 2015 года приобрело станок стоимостью 12000 грн. (в том числе НДС 20 % — 2000 грн.). В этом же месяце станок ввели в эксплуатацию. Его ликвидационную стоимость определили на уровне 1000 грн.
Срок полезного использования объекта в бухучете — 4 года, а в налоговом учете — 5 лет. Для начисления амортизации предприятие использует прямолинейный метод.
Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации исходя из того, что амортизируемая стоимость станка равна 9000 грн. (10000 грн. – 1000 грн.).
Месячная сумма амортизации в бухучете: 9000 грн. : (4 года х 12 мес.) = 187,50 грн.
Месячная сумма амортизации в налоговом учете: 9000 грн. : (5 лет х 12 мес.) = 150 грн.
По итогам 2015 года предприятие откорректирует бухгалтерский финрезультат на разницу, возникшую при начислении амортизации, а именно: увеличит его на бухамортизацию в размере 750 грн. (187,50 грн. х 4 мес.), а затем уменьшит на налоговую амортизацию в размере 600 грн. (150 грн. х 4 мес.).
Допустим, финрезультат составит 50000 грн. Тогда после корректировки он «подрастет» и будет равен 50150 грн. (50000 грн. + 750 грн. – 600 грн.).
Как установить срок амортизации для ОС, бывших в употреблении?
Если вы — малодоходный плательщик, у вас никаких проблем. Учет ОС, как мы сказали выше, вы ведете исключительно по бухгалтерским правилам, предусмотренным П(С)БУ 7. Поэтому вправе установить для приобретенного объекта (хоть нового, хоть бывшего в употреблении) любой срок полезного использования (эксплуатации) без привязки к какому-либо минимальному сроку. Разумеется, с учетом мощности, производительности, физического и морального износа объекта. То есть это должен быть реальный срок полезного использования ОС, дабы не нарушать один из принципов бухучета — осмотрительность. Ну и конечно, этот срок должен быть больше одного года (или операционного цикла, если он больше года), иначе актив просто не будет считаться объектом ОС.
Совсем другая история с высокодоходниками. Для них-то в п.п. 138.3.3 НКУ установлен минимальный срок амортизации ОС.
Причем отталкиваться от минсрока нужно по всем ОС независимо от того, новые они или уже побывали в чьих-то руках
Так что срок больше минимального для них — пожалуйста, а меньше — ни-ни.
В бухучете вы, конечно, можете назначить для «бэушных» ОС срок полезного использования с учетом срока его фактического использования предыдущими собственниками. Но если он будет меньше минимального из НКУ, то налоговую амортизацию все равно придется считать исходя из такого минсрока. Из-за этого балансовые стоимости объекта в бухгалтерском и в налоговом учете у вас будут разными.
По понятным причинам «підстаркуватий» объект может стать непригодным для дальнейшей эксплуатации намного раньше установленного срока. Что делать тогда? Ликвидировать его. В учете мозаика сложится так: к финансовому результату вы прибавите бухгалтерскую остаточную стоимость объекта ( п. 138.1 НКУ) и тут же из полученного результата вычтите его налоговую остаточную стоимость
( п. 138.2 НКУ).
В итоге недоамортизированная в налоговом учете стоимость ОС уменьшит вашу налогооблагаемую прибыль.
Можно ли пересмотреть срок полезного использования объекта ОС?
Разумеется, вы можете пересмотреть срок полезного использования объекта ОС — увеличить или уменьшить его. «Добро» на это в случае изменения ожидаемых экономических выгод от использования объекта дает п. 25 П(С)БУ 7.
А § 51 МСБУ 16 даже обязывает мониторить срок полезного использования актива, по крайней мере, на конец каждого финансового года. И по результатам «мониторинга» решать, оставить срок, который определили ранее, или все же при необходимости изменить. Впрочем, изменить срок полезного использования ОС в любое другое время, когда у предприятия возникает в этом нужда (если ожидания отличаются от предыдущих оценок), МСБУ 16 тоже не запрещает.
Так, к примеру, вы можете продлить срок полезного использования объекта ОС, который уже полностью самортизирован (на счетах 10 «Основные средства» и 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» значатся равные суммы), но еще вполне работоспособен. После продления срока эксплуатации будете вправе его ремонтировать, улучшать или модернизировать, пока не решите ликвидировать или продать.
Ясное дело, что изменение срока полезного использования (эксплуатации) объекта нужно подтвердить документально. Установить его своим решением может специально созданная на предприятии комиссия. Кроме того, новый срок полезного использования стоит подкрепить распорядительным документом — приказом по предприятию (см. письмо Минфина от 08.08.2012 г. № 31-08410-07-10/19584).
Важно! Пересмотр сроков полезного использования ОС для целей бухучета является изменением учетной оценки ( п. 8 П(С)БУ 6 и п.п «г» п. 32 МСБУ 16), поэтому не влечет перерасчета сумм уже начисленной «прошлой» бухгалтерской амортизации.
То есть такое изменение срока работает перспективно (а не ретроспективно), а значит, проводить корректировки по прошлым отчетным периодам в бухучете не нужно
Амортизировать ОС исходя из нового срока начинают с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования. Об этом предупреждает п. 25 П(С)БУ 7.
Годовую (месячную) сумму амортизации после изменения срока полезного использования (эксплуатации) определяют исходя соответственно из остаточной стоимости и нового срока полезного использования ( п. 26 Методрекомендаций № 561).
Пример 2. Высокодоходное предприятие в феврале 2015 года приобрело и ввело в эксплуатацию оборудование первоначальной стоимостью 24000 грн. (в том числе НДС 20 % — 4000 грн.).
Срок полезного использования оборудования в налоговом и бухгалтерском учете принят на уровне минимально допустимого — 5 лет. Ликвидационная стоимость — 2000 грн. В приказе об учетной политике предусмотрен прямолинейный метод амортизации.
Учитывая условия эксплуатации оборудования, а также экономические выгоды, реальный срок его полезного использования составляет 3 года.
В августе 2015 года предприятие приняло решение в бухучете уменьшить срок эксплуатации объекта до реального (ликвидационная стоимость осталась прежней), а в налоговом — исходить из минимально допустимого срока.
Так, ежемесячная амортизация оборудования с марта 2015 года по август 2015 года (включительно) составляла:
(20000 грн. – 2000 грн.) : (5 лет х 12 мес.) = 300 грн.
На конец месяца изменения срока использования остаточная стоимость ОС составила 16200 грн. (20000 грн. – 2000 грн. – (300 грн. х 6 мес.)).
Амортизироваться объект с учетом нового срока будет в бухучете по февраль 2018 года (включительно), т. е. еще 30 месяцев.
Поэтому начиная с сентября 2015 года ежемесячная сумма бухамортизации составит:
16200 грн. : 30 мес. = 540 грн.
По истечении установленного срока эксплуатации полностью изношенный объект перестанет соответствовать критериям признания активом, поэтому предприятие с чистой совестью спишет его с баланса.
А что будет происходить в налоговом учете? Объект ОС будет амортизироваться исходя из минимального налогового срока до самого момента его выбытия в бухучете.
Но по итогам отчетного периода, в котором произойдет бухучетное списание объекта, плательщик в налоговом учете по требованию ст. 138 НКУ откорректирует на недоамортизированную налоговую сумму бухфинрезультат. Каким образом? Просто уменьшит его на сумму остаточной стоимости списанного объекта, определенную по налоговым правилам ( п. 138.2 НКУ).
Ну что же, со сроками полезного использования ОС мы с вами разобрались. Дальше поговорим о последствиях изменения метода амортизации
выводы
Срок полезного использования (эксплуатации) ОС в бухучете предприятие устанавливает самостоятельно.
В НКУ для ОС установлены минимально допустимые сроки амортизации. Но они важны лишь для высокодоходников и малодоходников-добровольцев.
Минимально допустимые сроки амортизации ОС действуют и в отношении «бэушных» объектов.