Срок полезного использования исключительного права на товарный знак
Добрый день! | |
Здравствуйте. Цитата (ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ “УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ” (ПБУ 14/2007)): 26. Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из: В налоговом учете по ТЗ срок полезного действия устанавливается с учетом положений статьи 258 НК Цитата:2. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). В бухгалтерском и налоговом учете может быть установлен одинаковый срок полезного использования ТЗ, равный сроку действия свидетельства о государственной регистрации. | |
Баланс за 2020 год необходимо сдать через интернет | |
Цитата (gvanay):В бухгалтерском и налоговом учете может быть установлен одинаковый срок полезного использования ТЗ, равный сроку действия свидетельства о государственной регистрации. У нас в свидетельстве и так прописано, что срок 10 лет, меня же больше интересует срок, исходя из того, что приняли мы на учет ТЗ 01.06.2015, а заявка была подана 28.02.2013…. | |
Вот, что нашла Цитата:из СПС Гарант | |
Цитата (gvanay):исходя из 10 лет, уменьшенных на время, потраченное на получение свидетельства. Т е в нашем случае срок полезного использования при принятии на учет будет равен 92 мес.(120 мес.-28мес)? | |
Получить образец учетной политики для небольшого ООО | |
Выходит, что так Цитата (ГК РФ):Статья 1491. Срок действия исключительного права на товарный знак | |
Цитата (gvanay):Выходит, что так Спасибо! | |
Источник
Компания ГАРАНТ
Исключительное право на товарный знак зарегистрировано организацией в установленном порядке. Свидетельство на товарный знак получено. Нужно ли амортизировать товарный знак, если да, то каков срок амортизации с учетом того, что сама организация создана на определенный срок?
Гражданско-правовые аспекты
На товарный знак, то есть на обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, признается исключительное право, удостоверяемое свидетельством на товарный знак (п. 1 ст. 1477 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 1491 ГК РФ исключительное право на товарный знак действует в течение десяти лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. При этом срок действия исключительного права на товарный знак может быть продлен на десять лет по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия этого права. Продление срока действия исключительного права на товарный знак возможно неограниченное число раз (п. 2 ст. 1491 ГК РФ).
Налог на прибыль организаций
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в свою очередь, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).
Следует учитывать, что при формировании налогооблагаемой прибыли не учитываются расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ (п. 5 ст. 270 НК РФ). Данные затраты формируют первоначальную стоимость объектов амортизируемого имущества (п.п. 1, 3 ст. 257 НК РФ).
Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Исключительное право на товарный знак, удостоверенное свидетельством, используемое в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев), способное приносить экономические выгоды (доход), признается нематериальным активом (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, расходы на создание товарного знака, отвечающего требованиям п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ, признаются в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль посредством начисления амортизации.
По мнению специалистов финансового и налогового ведомств, для нематериальных активов является актуальным требование п. 1 ст. 256 НК РФ о величине первоначальной стоимости (смотрите, например, письмо Минфина России от 12.03.2012 N 07-02-06/49, письмо ФНС России от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19695@). Если придерживаться данной позиции, то затраты на создание нематериальных активов, в том числе и товарных знаков, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 рублей, могут учитываться в составе материальных расходов единовременно при вводе в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо ФНС России от 01.11.2011 N ЕД-4-3/18192).
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 258 НК РФ установлено, что определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика, если организация создана на определенный срок). При этом налогоплательщик не вправе определять срок полезного использования товарных знаков в порядке, установленном абзацем 2 п. 2 ст. 258 НК РФ.
Как уже отмечалось, свидетельство на товарный знак действует в течение десяти лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности, что свидетельствует о возможности установления срока полезного использования товарного знака исходя из срока действия свидетельства, уменьшенного на период времени, прошедшего со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности до дня выдачи свидетельства.
В то же время возможность продления срока действия исключительного права на товарный знак неограниченное число раз создает предпосылки для квалификации данного вида нематериальных активов как актива, по которому невозможно определить срок полезного использования (смотрите, например, материал: Определяем срок полезного использования НМА (А. Климов, “Актуальная бухгалтерия”, N 9, сентябрь 2012 г.)). Если придерживаться данной точки зрения, то срок полезного использования товарного знака в налоговом учете будет составлять 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика, если организация создана на определенный срок (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-03-06/1/454).
Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
– Энциклопедия решений. Учет НМА, созданных в организации.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
30 июня 2014 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
Определяем срок полезного использования
Срок полезного использования – это количество месяцев, в течение которых компания предполагает использовать нематериальный актив и получать от него экономические выгоды. Как правило, его устанавливают:
– исходя из срока действия прав организации на нематериальный актив и периода контроля над ним;
– исходя из ожидаемого срока использования актива.
В первом случае “полезный” срок нематериального актива можно установить на основании тех документов, по которым компания получила исключительные права на него (договора о передаче прав, срока действия патента, свидетельства и т.д.).
Пример
Согласно договору компания получила исключительное право на знак обслуживания. Оно предоставлено на 10 лет. Следовательно, срок полезного использования этого нематериального актива:
10 лет х 12 мес. = 120 мес.
Отметим, что, например, исключительные права на товарный знак удостоверяются специальным свидетельством. Его выдают сроком на 10 лет (120 мес.) с момента подачи заявки на регистрацию. Это и будет являться сроком полезного использования знака. При этом он должен быть уменьшен на период с момента подачи заявки на регистрацию до дня выдачи охранного документа (свидетельства).
Пример
Компания приобрела товарный знак. Заявка на получение свидетельства была направлена в Федеральный институт промышленной собственности (ФИПС) в марте. Свидетельство было получено спустя 3 мес. В этом случае срок полезного использования товарного знака составит:
(10 лет. х 12 мес.) – 3 мес. = 117 мес.
Ожидаемый срок полезного использования НМА компания вправе установить самостоятельно. Он должен быть закреплен приказом руководителя или определен в приказе о вводе НМА в эксплуатацию. При этом данный срок не должен быть менее 12 месяцев. В противном случае приобретенный актив нематериальным считаться не будет.
Ожидаемый срок полезного использования необходимо обосновать. Так, если речь идет, например, о компьютерной программе, желательно составить прогноз на ее устаревание. Он и будет являться необходимым технико-экономическим обоснованием. Его необходимо оформить в виде документа. В обосновании следует привести краткое описание программы, а также факторы, которые были учтены при прогнозе срока ее устаревания.
Пример
Компания получила исключительное право на программу для ЭВМ. Она была разработана собственными силами фирмы. Планируется, что программа будет использоваться 15 мес. В дальнейшем она будет заменена на более современную версию. Указанный период (15 мес.) и будет сроком полезного использования НМА.
Зачастую компьютерные программы необходимы для правильной работы того или иного оборудования. В такой ситуации срок его службы и будет являться сроком полезного использования программы.
Линейный способ
Это самый простой способ начисления амортизации. Именно поэтому его применяет большинство компаний. При его использовании норму ежемесячных амортизационных отчислений определяют по формуле:
Первоначальная (восстановительная)
стоимость НМА
———————————- = Ежемесячная сумма амортизационных
Срок полезного использования НМА отчислений
(в месяцах)
Пример
Фирма приобрела исключительные права на товарный знак. Их стоимость составила 500 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования знака – 120 мес. Амортизация по нему начисляется линейным способом.
Ежемесячная сумма амортизации по нему будет равна:
500 000 руб. : 120 мес. = 4167 руб.
При покупке товарного знака и начислении амортизации по нему делают проводки:
Дебет 08-5 Кредит 60
– 500 000 руб. – отражены затраты на покупку товарного знака;
Дебет 04 Кредит 08-5
– 500 000 руб. – товарный знак учтен в составе НМА;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 05
– 4167 руб. – начислена амортизация по товарному знаку (эту проводку делают ежемесячно).
Способ уменьшаемого остатка
При использовании этого способа ежемесячную сумму амортизации рассчитывают исходя из остаточной стоимости нематериального актива. Это делают по формуле:
Остаточная Коэффициент (не более 3) Ежемесячная сумма
стоимость НМА х ————————– = амортизационных
на конец месяца Оставшийся срок полезного отчислений
использования (в месяцах)
Коэффициент фирма устанавливает самостоятельно. Он не может превышать 3. Необходимо учитывать, что чем больше этот показатель, тем в больших суммах будет начисляться амортизация в начале эксплуатации нематериального актива.
Пример
Фирма приобрела программу для ЭВМ. Ее первоначальная стоимость составила 600 000 руб. (без НДС). Срок ее полезного использования – 60 мес. Амортизация по программе начисляется способом уменьшаемого остатка. При этом компания использует коэффициент в размере 3. При оприходовании программы делают проводки:
Дебет 08-5 Кредит 60
– 600 000 руб. – отражены затраты на покупку программы;
Дебет 04 Кредит 08-5
– 600 000 руб. – программа учтена в составе НМА.
Амортизация по программе будет начисляться в следующих суммах.
В 1-й месяц эксплуатации:
600 000 руб. : 60 мес. х 3 = 30 000 руб.
Во 2-й месяц эксплуатации:
(600 000 руб. – 30 000 руб.) : 59 мес. х 3 = 28 983 руб.
В 3-й месяц эксплуатации:
(600 000 руб. – 30 000 руб. – 28 983 руб.) : 58 мес. х 3 = 27 984 руб.
В 4-й месяц эксплуатации:
(600 000 руб. – 30 000 руб. – 28 983 руб. – 27 984 руб.) : 57 мес. х 3 = 27 002 руб.
В 5-й месяц эксплуатации:
(600 000 руб. – 30 000 руб. – 28 983 руб. – 27 984 руб. – 27 002 руб.) : 56 мес. х 3 = 26 037 руб.
В 6-й месяц эксплуатации:
(600 000 руб. – 30 000 руб. – 28 983 руб. – 27 984 руб. – 27 002 руб. – 26 037 руб.) : 55 мес. х 3 = 25 091 руб.
Далее делают аналогичные расчеты.
Начисление амортизации по программе для ЭВМ отражают записями:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 05
– 30 000 руб. – начислена амортизация в 1-й месяц;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 05
– 28 983 руб. – начислена амортизация во 2-й месяц;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 05
– 27 984 руб. – начислена амортизация в 3-й месяц; и т.д.
Пропорционально объему выпущенной продукции
Чтобы использовать этот способ, необходимо спланировать объем товаров (готовой продукции), которые будут реализованы с использованием конкретного нематериального актива. Исходя из этого показателя и определяют ежемесячную сумму амортизации по нему. Для этого можно использовать формулу:
Количество Фактическая (первоначальная)
товаров, стоимость НМА Ежемесячная сумма
реализованных х —————————— = амортизационных
за месяц Количество товаров, планируемых отчислений
к продаже с использованием НМА
Пример
Компания приобрела исключительные права на торговую марку. Ее стоимость составила 400 000 руб. (без НДС). С использованием торговой марки планируется реализовать 12 000 ед. товаров. Амортизация по ней начисляется пропорционально объему реализованных товаров. Предположим, что компания реализовала:
в 1-й месяц – 400 ед. товаров;
во 2-й месяц – 800 ед. товаров;
в 3-й месяц – 1300 ед. товаров;
в 4-й месяц – 2000 ед. товаров;
в 5-й месяц – 2700 ед. товаров;
в 6-й месяц – 3200 ед. товаров.
При оприходовании торговой марки делают проводки:
Дебет 08-5 Кредит 60
– 400 000 руб. – отражены затраты на покупку торговой марки;
Дебет 04 Кредит 08-5
– 400 000 руб. – торговая марка учтена в составе НМА.
Амортизация по торговой марке будет начисляться в следующих суммах.
В 1-й месяц:
400 ед. х 400 000 руб. : 12 000 ед. = 13 333 руб.
Во 2-й месяц:
800 ед. х 400 000 руб. : 12 000 ед. = 26 667 руб.
В 3-й месяц:
1300 ед. х 400 000 руб. : 12 000 ед. = 43 333 руб.
В 4-й месяц:
2000 ед. х 400 000 руб. : 12 000 ед. = 66 667 руб.
В 5-й месяц:
2700 ед. х 400 000 руб. : 12 000 ед. = 90 000 руб.
В 6-й месяц:
3200 ед. х 400 000 руб. : 12 000 ед. = 106 667 руб.
Дальнейшие расчеты делают в аналогичном порядке. Начисление амортизации по торговой марке отражают записями:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 05
– 13 333 руб. – начислена амортизация в 1-й месяц;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 05
– 26 667 руб. – начислена амортизация во 2-й месяц;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 05
– 43 333 руб. – начислена амортизация в 3-й месяц; и т.д.
Источник