Срок полезного использования для зданий 100 лет
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 19 июля 2017 г.
Здания и сооружения – группы объектов основных средств, которые обычно характеризуются наиболее длительными сроками полезного использования (СПИ). А как этот срок установить и чем руководствоваться при этом, расскажем в нашей консультации.
Амортизация зданий и сооружений в налоговом учете: СПИ
В налоговом учете при установлении срока полезного использования основных средств, в т.ч. зданий и сооружений, необходимо обращаться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1, п. 1 ст. 258 НК РФ). В ней здания и сооружения в зависимости от их вида отнесены к III – X амортизационным группам.
Представим в таблице некоторые из видов зданий и сооружений:
| Виды зданий, сооружений | Амортизационная группа | СПИ |
|---|---|---|
| Здания (кроме жилых): деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные | VII | Свыше 15 лет до 20 лет включительно |
| Здания (кроме жилых): — бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, с железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; — деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рубленными стенами | VIII | Свыше 20 лет до 25 лет включительно |
| Печи доменные и коксовые печи | ||
| Здания (кроме жилых): овоще- и фруктохранилища с каменными стенами, колонны железобетонные или кирпичные, покрытия железобетонные | IX | Свыше 25 лет до 30 лет включительно |
| Сооружение очистное водоснабжения | ||
| Здания (кроме жилых): здания, кроме вошедших в другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями) | X | Свыше 30 лет |
СПИ зданий и сооружений в бухгалтерском учете
В бухучете при амортизации здания срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно. При определении бухгалтерского СПИ зданий и сооружений организация учитывает (п. 20 ПБУ 6/01):
- ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовые и других ограничения использования объекта.
В то же время, законодательство не запрещает организации при установлении СПИ зданий и сооружений руководствоваться применяемой в налоговом учете Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Если организация систематически использует налоговую Классификацию при определении СПИ в бухучете, такой порядок целесообразно закрепить в Учетной политике в целях бухгалтерского учета. Кроме того, установление единого СПИ зданий и сооружений в бухгалтерском и налоговом учете поможет сократить различия между двумя учетными системами.
По зданиям и по сооружениям амортизация начисляется способами, предусмотренными ПБУ 6/01 и гл. 25 НК РФ. Подробнее об этом мы рассказывали в нашей консультации.
Форум для бухгалтера:
Серьезные инженерные коммуникации, такие как здания и сооружения, как правило, служат в качестве основных средств долго: годами и десятилетиями. Они медленно утрачивают свойства, полезные для эксплуатации. Но понятие «долго» весьма неопределенно. В каждом конкретном случае срок полезного использования (СПИ) может сильно различаться. Как именно установить данный срок и правильно это оформить документально, на какие позиции обратить внимание при регламентировании, читайте в этой статье.
Зачем определять СПИ
Сроки полезного использования устанавливаются для целей адекватного учета. Но в бухгалтерии и налоговом учете особенности их установления разные, поскольку отличаются цели:
- СПИ для бухучета. Нужен для того, чтобы правильно определять уменьшение стоимости основного средства и правильно начислять амортизацию по нему. ПБУ 6/01 в п. 20 говорит о том, что организация может устанавливать этот срок на свое усмотрение, учитывая следующие ключевые параметры:
- как долго планируется активно использовать здание или сооружение;
- какие факторы влияют на физический износ именно в данном случае;
- какая степень износа допустима;
- есть ли специальные ограничения для конкретного объекта (например, пребывание в аренде, лизинге и т.п.).
- СПИ для налогового учета. Устанавливается для классификации основных средств по времени их полезной эксплуатации (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). С этой целью все основные средства делятся на группы, состав которых закреплен в классификационной таблице. Данный документ утвержден Правительством России в Постановлении №1 от 1 января 2002 года. В таблице приведены коды по принятому для основных фондов классификатору ОКОФ и распределение ОС по группам. Для каждой группы установлен временной диапазон, внутри которого можно закреплять СПИ для каждого актива (в том числе и «долгоиграющего», как здания и сооружения).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При ведении бухгалтерского учета удобно пользоваться налоговой Классификацией для определения СПИ недвижимого имущества: в этом случае расчеты будут одинаковыми, то есть амортизационные отчисления будут рассчитываться по минимуму. Но допускается и установка меньшего СПИ в бухгалтерском учете.
Способ определения СПИ необходимо зафиксировать в учетной политике организации.
Амортизационные группы зданий и сооружений
Согласно Классификации, различные виды недвижимого имущества в виде зданий и сооружений можно отнести сразу к нескольким группам по начислению амортизации – от 4 до 10. В каждую группу входят постройки определенных, строго оговоренных типов, для которых предусмотрены различные временные интервалы СПИ. В таблице 1 приведены различные недвижимые объекты с установленными для них периодами СПИ.
Таблица. Амортизационные группы по зданиям и сооружениям
| № | Группа амортизации | Особенности объекта недвижимости | Примерные СПИ |
|---|---|---|---|
| 1 | 4 | Пленочные нежилые конструкции, передвижные сооружения, киоски из различных материалов (металл, стекло, пластик, прессованные плиты) | 5 – 7 |
| 2 | 5 | Сборные и передвижные сооружения, не предназначенные для жилья | 7 – 10 |
| 3 | 6 | Жилые здания облегченных конструкций (каркасные, камышитовые и т.п.) | 10 – 15 |
| 4 | 7 | Различные нежилые здания (каркасные и щитовые) из дерева, дерева и металла, панелей, сырца и др. | 15 – 20 |
| 5 | 8 | Бескаркасные здания с облегченными стенами из камня, бруса, бревен с перекрытиями, колоннами, столбами из различных материалов (не предназначенные для жилья) | 20 – 25 |
| 6 | 9 | Каменные склады для овощей/фруктов (допускаются железобетонные или кирпичные колонны) | 25 – 30 |
| 7 | 10 | Прочие нежилые здания и сооружения(объекты из кирпича и т.п.). Жилые здания и помещения | Свыше 30 |
Как определить СПИ: алгоритм
Когда у фирмы появляется основное средство – любое, на него нужно начислять амортизацию, для чего необходимо знать срок его планируемого полезного использования. В таблице он приведен в примерных временных рамках, но для каждого объекта его требуется указывать точно. Алгоритм следующий:
- Определите код ОКОФ вашего объекта недвижимости по классификатору ОК 013-2014, утвержденному приказом Росстандарта №2018-ст.
- Сравните с левым столбцом таблицы Классификации – определить, к какой амортизационной группе относится ваше здание и сооружение.
- Установите любой срок из приведенного интервала. Например, если СПИ устанавливается 10-15 лет, можно прописать 10 лет 5 месяцев, 12 лет, 14,5 лет и т.п.
- Установленный срок укажите в тексте Приказа, подписанного руководителем организации.
- Для бухгалтерского учета СПИ установите самостоятельно либо также воспользуйтесь Классификацией (это значительно удобнее).
СПИ для частей и целого
Как быть, если помещение, для которого нужно определить СПИ, является частью здания? Существуют принятые правила, регламентирующие довольно частые ситуации в определении СПИ зданий и сооружений:
- каждое отдельное жилое помещение в общем жилом сооружении (например, многоквартирном доме) получает тот же СПИ, что и все здание в целом – как правило, не меньше 30 лет;
- если в жилом здании находится нежилое помещение (зал, офис и пр.), то оно приобретает тот же СПИ, что и весь дом (тоже, как правило, от 30 лет).
СПИ при смене собственника
Объект недвижимости может сменить хозяина и попасть в руки нового собственника уже неновым. Как устанавливать срок полезного использования в этом случае?
Нужно правильно установить износ, а отсюда и вычислить период отчисления амортизации. Это нужно делать отдельно для налогового и бухгалтерского учета.
СПИ объектов б/у для налогового учета
Налоговое законодательство РФ предусматривает возможность снизить СПИ ненового объекта недвижимости на тот срок, в течение которого оно использовалось бывшим владельцем (п. 7 ст. 258 НК РФ). Это время легко определить по сопроводительной документации (акту приема-передачи ОС-1а) при приобретении основного средства.
ВАЖНО! Если по документам установить этот срок не получается, то уменьшить СПИ законодательно невозможно. Даже если такое подтверждение есть, уменьшение СПИ не обязательно.
Если документального подтверждения эксплуатации здания не имеется, оно с точки зрения налогового учета будет считаться новым. Для определения его СПИ следует применять вышеприведенный алгоритм.
Если приобретено здание и сооружение, бывшее в эксплуатации уже более 30 лет, оно волне может оказаться самортизированным полностью. В этом случае новый владелец оценивает состояние объекта по правилам техники безопасности и устанавливает для него разумный СПИ по своему усмотрению.
СПИ неновых объектов для бухучета
Здесь не существует законодательных регламентов, кроме прописанных в учетной политике самой организации. Устанавливая СПИ для бухучета, собственник может:
- следовать требованиям Классификации (дублировать налоговый учет);
- всесторонне оценив объект, установить иной целесообразный срок.
Особенности СПИ для определенных объектов недвижимости
Каждое здание и сооружение обладает набором уникальных характеристик, влияющих на срок его возможного использования в качестве основного средства. Но есть некоторые особенности, которые позволяют сгруппировать объекты для установки адекватного СПИ. Рассмотрим самые распространенные типы зданий и сооружений с точки зрения отнесения их к той или иной амортизационной группе.
Кирпичные постройки
Кирпич – очень прочный и долговечный материал, мало подверженный износу. Здания, построенные из него, исправно служат многие десятилетия, ничуть не теряя в значимых характеристиках. Будь то жилые дома или иные сооружения, их СПИ будет самым долгим из предусмотренных в таблице Классификации. Рубрикатор предусматривает для них 10 группу, по которой можно установить любой срок свыше 30 лет. Какой именно, организация вправе определить сама.
Если в здании кирпичные только колонны, столбы или перекрытия, его срок полезного использования сокращается и составит уже только 20-25 лет, согласно требованиям 8 амортизационной группы.
Гаражи
Их строят из различных материалов, в зависимости от этого и устанавливается амортизационная группа. Чаще всего это 4 (металлические нежилые сооружения), СПИ по этой группе составит 5–7 лет. Если гараж из кирпича, его можно отнести к 8 группе (не к 10, так как стены будут облегченной кладки), и СПИ будет выбираться из интервала 20-25 лет.
Школы
Данный вид сооружений не относится к жилым: там не планируется круглосуточное пребывание. Если школа капитальная, ее чаще всего относят к 10 группе: эти сооружения служат более 30 лет.
Новости и аналитика
Правовые консультации
Бухучет и отчетность
ООО, применяющее общую систему налогообложения, в 2015 году приобрело нежилое помещение. Бухгалтер определил, что срок полезного использования здания – 100 лет. На момент приобретения зданию было 30 лет. Таким образом, помещение было принято на учёт со сроком полезного использования 70 лет.
Организацией произведен преимущественный выкуп арендованного помещения, находящегося в собственности г. Москвы. Объект находится в пользовании покупателя, что исключает необходимость фактической передачи объекта по акту приема-передачи (п. 2 ст. 224 ГК РФ). Право собственности возникает у покупателя с момента регистрации перехода права в ЕГРН.
Каков общий порядок установления срока полезного использования в отношении приобретенных основных средств, бывших в эксплуатации?
ООО, применяющее общую систему налогообложения, в 2015 году приобрело нежилое помещение. Бухгалтер определил, что срок полезного использования здания – 100 лет. На момент приобретения зданию было 30 лет. Таким образом, помещение было принято на учёт со сроком полезного использования 70 лет.
Организацией произведен преимущественный выкуп арендованного помещения, находящегося в собственности г. Москвы. Объект находится в пользовании покупателя, что исключает необходимость фактической передачи объекта по акту приема-передачи (п. 2 ст. 224 ГК РФ). Право собственности возникает у покупателя с момента регистрации перехода права в ЕГРН.
Каков общий порядок установления срока полезного использования в отношении приобретенных основных средств, бывших в эксплуатации?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Для целей налогообложения прибыли объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника. При этом СПИ объекта ОС может быть определен в том числе как установленный предыдущим собственником СПИ, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником.
Если срок полезного использования нежилого помещения был установлен верно, то оснований для его уменьшения в последующих отчетных (налоговых) периодах у организации нет. В ином случае ошибка в установлении СПИ, повлекшая неверное начисление сумм амортизации, подлежит исправлению.
2. При установлении СПИ помещения для целей бухгалтерского учета организация не обязана руководствоваться Классификацией или информацией об установлении СПИ предыдущим владельцем.
В общих случаях срок полезного использования ОС в бухгалтерском учете также не подлежит изменению. При этом организация вправе уменьшить первоначально установленный СПИ рассматриваемого помещения при условии, что сможет обосновать такое изменение появлением новой информации об изменении срока полезного использования ОС. Однако такая корректировка, осуществляемая перспективно, может привести к претензиям со стороны налоговых органов применительно к исчислению налога на имущество организаций.
Уменьшение срока полезного использования также может быть следствием исправления ошибки в бухгалтерском учете, допущенной при принятии к учету объекта ОС.
Обоснование вывода:
Налог на прибыль
На основании п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (далее также – СПИ). СПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее – Классификация).
При этом у налогоплательщика есть право увеличить СПИ объекта основных средств (далее – ОС) после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования ОС может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Однако последующее уменьшение срока полезного использования объекта ОС, установленного на дату его ввода в эксплуатацию, положениями НК РФ не предусмотрено*(1). В связи с чем в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать следующее.
Положения гл. 25 НК РФ содержат особые правила определения срока полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации. Так, согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая бывшие в употреблении объекты ОС, в целях применения линейного*(2) метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом СПИ, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования этих ОС может быть определен как установленный предыдущим собственником срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) их эксплуатации предыдущим собственником.
Таким образом, нормы НК РФ предоставляют налогоплательщику право самостоятельно решать, какой порядок определения СПИ имущества, бывшего в употреблении, ему применять:
1) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации (общий порядок в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ);
2) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации, уменьшенного на срок фактического использования всеми прежними собственниками (первое предложение п. 7 ст. 258 НК РФ);
3) исходя из СПИ, установленного прежним владельцем, уменьшенного на срок фактического использования прежним владельцем (второе предложение п. 7 ст. 258 НК РФ). Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов. Смотрите также письма Минфина России от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61194, от 21.05.2013 N 03-03-06/1/17911, от 29.11.2012 N 03-03-06/1/617.
При этом в силу п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Исходя из условий вопроса, можем предположить, что приобретенное нежилое помещение относилось у предыдущего собственника к десятой амортизационной группе, включающей имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет включительно. Стоит отметить, что для основных средств, относящихся к этой амортизационной группе, предельный срок полезного использования Классификацией не установлен. При этом допускаем, что норма амортизации по выкупленному помещению была определена покупателем по правилам п. 7 ст. 258 НК РФ, предусматривающим определение СПИ с учетом данных прежнего собственника (третий вариант)*(3).
В то же время, если налогоплательщик не располагает документальным подтверждением срока эксплуатации помещения предыдущим собственником, то он не вправе применять положения п. 7 ст. 258 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 20.03.2013 N 03-03-06/1/8587, от 14.12.2012 N 03-03-06/1/658, от 09.10.2012 N 03-03-06/1/525). В таком случае срок полезного использования устанавливается в общеустановленном порядке на основе Классификации (первый вариант) (письмо Минфина России от 11.08.2017 N 03-03-06/1/51573).
В любом случае если в рассматриваемой ситуации срок полезного использования нежилого помещения при вводе в эксплуатацию в 2015 году был установлен верно, то оснований для его уменьшения в текущем налоговом периоде у налогоплательщика нет.
Иначе ситуация складывается, если на момент ввода объекта в эксплуатацию указанный в вопросе срок полезного использования был установлен неверно. Поскольку ошибка в определении СПИ приводит к неверному расчету нормы амортизации, то возникает необходимость в пересчете суммы амортизации, учтенной в расходах, и налоговой базы по налогу на прибыль за прошлые периоды. При этом для случая, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога, у налогоплательщика есть право провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Бухгалтерский учет
1. Порядок учета на балансе организаций (кроме кредитных организаций и госучреждений) объектов основных средств регулируется:
– ПБУ 6/01 “Учет основных средств” (далее – ПБУ 6/01);
– “Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств”, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (далее – Методические указания).
Особого порядка для учета бывших в эксплуатации основных средств не предусмотрено, поэтому такие ОС отражаются в бухгалтерском учете по общим правилам. Так, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, расчет которой осуществляется исходя из срока полезного использования объекта основных средств (п.п. 17, 19 ПБУ 6/01).
Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта ОС определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету организацией самостоятельно исходя из:
– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Такой порядок определения срока полезного использования распространяется и на объекты основных средств, ранее использованные у другой организации (п. 59 Методических указаний).
Обращаем внимание, что для целей установления СПИ в бухгалтерском учете организация не обязана (но может) использовать Классификацию. При этом организация вправе самостоятельно определять СПИ, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь принципами, установленными в п. 20 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77, определение ВС РФ от 25.09.2014 N 305-КГ14-1477, направленное письмом ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@ для использования в работе в составе “Обзора судебных актов_”).
В отличие от положений главы 25 НК РФ, нормы ПБУ 6/01 не содержат указаний об определении СПИ бывших в эксплуатации объектов с учетом сроков полезного использования, установленных предыдущим владельцем, и (или) сроков фактической эксплуатации прежними собственниками. Не установлено на законодательном уровне и требований определять СПИ исходя из фактических данных о годе создания объекта (постройки здания). Безусловно, такие данные могут использоваться при установке СПИ, если они имеются у организации, однако их отсутствие не является препятствием для определения срока полезного использования исходя из других критериев.
Вместе с тем СПИ не может устанавливаться произвольно и должен быть обоснован теми или иными показателями, экономическими суждениями, документацией и т.д. В ином случае не исключены претензии со стороны налоговых органов, учитывая, что остаточная стоимость объектов ОС формирует налоговую базу по налогу на имущество организаций (п.п. 1, 3 ст. 375, п. 1 ст. 384 НК РФ)*(4). Здесь отметим, что в некоторых случаях для определения СПИ целесообразно руководствоваться именно Классификацией, например с целью применения пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, согласно которому не признаются объектом налогообложения налогом на имущество объекты ОС, включенные в первую или вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией (письмо Минфина России от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66701).
2. Срок полезного использования ОС устанавливается при принятии объекта к учету и в общем случае изменению не подлежит. СПИ объекта ОС пересматривается в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации (п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний, письма Минфина России от 20.04.2009 N 07-02-06/111, от 15.12.2009 N 03-05-05-01/81).
Нормы ПБУ 6/01 не предусматривают возможности изменения срока полезного использования ОС по иным причинам. Вместе с тем срок полезного использования объектов основных средств является оценочным значением (п. 3 ПБУ 21/2008 “Изменение оценочных значений”, далее – ПБУ 21/2008), что свидетельствует о возможности его последующего изменения (уточнения).
Согласно п. 2 ПБУ 21/2008 изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации перспективно (то есть в текущем и будущих периодах) и раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности (п.п. 4-6 ПБУ 21/2008).
Таким образом, в целом организация вправе скорректировать первоначально установленный СПИ рассматриваемого помещения для целей бухгалтерского учета при условии, что сможет обосновать такое изменение появлением новой информации об изменении срока полезного использования ОС.
При этом организации следует быть готовой к спорам с налоговым органом, учитывая, что изменение срока полезного использования ОС повлияет на величину его остаточной стоимости, используемой для расчета налога на имущество организаций (п.п. 1, 3 ст. 375 НК РФ). Вероятность претензий подтверждается, например, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.06.2017 N Ф04-1317/17 по делу N А70-12080/2016).
Если же установление СПИ, указанного в вопросе, является следствием ошибки, то такая ошибка исправляется по правилам ПБУ 22/2010 “Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности”. Следует учитывать, что исправление ошибки в этом случае повлечет корректировку налоговой базы по налогу на имущество, и соответственно, налогу на прибыль.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
– Энциклопедия решений. Учет основных средств, бывших в эксплуатации. Установление срока полезного использования.
– Энциклопедия решений. Определение срока полезного использования амортизируемого имущества при налогообложении прибыли;
– Энциклопедия решений. Амортизация основных средств, бывших в употреблении у предыдущего собственника, в целях налогообложения прибыли.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
23 июня 2018 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) В отдельных случаях срок полезного использования амортизируемого имущества может быть сокращен вследствие применения к нормам амортизации повышающих коэффициентов (п. 13 ст. 258 НК РФ). Объекты, в отношении которых могут быть применимы повышающие коэффициенты (не выше 2 или не выше 3) и условия их применения определены ст. 259.3 НК РФ. Подробнее смотрите Энциклопедию решений. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации в целях налогообложения прибыли.
*(2) В соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется, в частности, в отношении зданий, сооружений, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.
*(3) Поскольку в данном случае помещение ранее находилось в собственности г. Москвы, стоит отметить следующее. Установление СПИ организациями госсектора производится (и производилось ранее) по наибольшему сроку, предусмотренному для соответствующей амортизационной группы, а для десятой амортизационной группы конкретный срок рассчитывается исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением СМ СССР от 22.10.1990 N 1072 (п. 44 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н). В связи с чем СПИ в данном случае вполне мог быть определен прежним владельцем как 100 лет (и это, отметим, не предел).
Подробнее смотрите материалы:
– Энциклопедия решений. Срок полезного использования основных средств (для госсектора);
– Вопрос: Административное двенадцатиэтажное кирпичное здание (год ввода в эксплуатацию – 1984) было получено бюджетным учреждением в оперативное управление в 2005 году. Данное здание было отнесено к 9 амортизационной группе, и установлен срок полезного использования – 360 мес. (30 лет). Здание самортизировалось в 2014 году. Данных о начисленной на него за это время (21 год) амортизации нет. Налоговый орган утверждает, что срок полезного использования должен быть иным. Как правильно определить срок полезного использования здания? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2018 г.).
*(4) Согласно п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
