Срок полезного использования для управленческого учета

Есть мнение, что поскольку реально амортизационный фонд в организации не создается, то начислять износ нужно только в силу требований правил бухгалтерского и налогового учета и только в этих учетах. В управленческом учете считать эту величину необходимости нет. Тем более это не денежный расход, совершенный в конкретном периоде. Следовательно, и на управленческую прибыль он не влияет.

Вместе с тем есть и противоположная точка зрения. Сумма амортизации требуется при разработке инвестиционной программы. Конкретно – при расчете возможных инвестиций. Кроме того, отсутствие амортизации исказит реальный финансовый результат.

Вот что говорят эксперты.

Дмитрий Ульянов, руководитель проекта «Cogito Management Consulting», г. Москва:
– Амортизацию в управленческом учете начислять обязательно. Без нее мы не можем увидеть реальные потери стоимости основного средства во времени.

Кроме того, амортизацию необходимо начислять для получения более корректного финансового результата за короткий период времени. Если же инвестиции в основные средства учитывать только в том периоде, когда они осуществлены, то финансовый результат по разным периодам времени не будет отражать реальную эффективность деятельности организации.

Другое дело, срок полезного использования основного средства в управленческом учете необходимо устанавливать исходя из реальных планов по использованию объекта. К примеру, организация приобретает оборудование стоимостью 1 млн долларов и планирует его продать через четыре года за 200 тыс. долларов. Тогда есть смысл начислять амортизацию по 200 тыс. в год. Остаточная стоимость 200 тыс. будет отражать реальную стоимость оборудования через четыре года.

Рассчитывать амортизацию нужно таким образом, чтобы видеть ликвидационную стоимость объектов. Для этого они разбиваются по группам. Причем самые дорогостоящие основные средства нужно выделять отдельно и подбирать для них срок списания стоимости индивидуально. Что касается метода амортизации, то это не обязательно линейный метод. Конечно, если оборудование теряет в стоимости исходя из времени, то стоит выбрать линейный метод. Если же износ зависит от степени использования, например износ авиационного двигателя зависит от налета часов, то есть смысл использовать способ списания стоимости пропорционально объему работ.

Айрат Хабиров, начальник отдела налогов и права «2К Аудит – Деловые консультации», г. Москва:
– В этом вопросе нужно отталкиваться от того, что существуют объективные причины для выделения в учете текущих и капитальных затрат организации.

Достоверная информация о стоимости имущества – одна из целей ведения хозяйственного учета. А стоимость имущества в свою очередь – это выражение индивидуально оцениваемой полезности его потребительских свойств. Потребительские же свойства не исчезают в момент ввода объектов в эксплуатацию, а утрачиваются постепенно, по мере физического или морального износа.

Пользователь учетной информации для принятия обоснованных решений должен располагать информацией о стоимости (остаточной стоимости) объектов основных средств. И в первую очередь это относится к собственнику бизнеса. Поэтому необходимость управленческого учета амортизационных отчислений не вызывает сомнений.

Бухгалтерский учет в отличие от управленческого предназначен не только для внутренних пользователей информации, но и для третьих лиц. Это обусловливает необходимость его государственного регулирования и ограничений, предъявляемых к порядку его ведения и формирования отчетности. Правила расчета амортизационных отчислений, предусмотренные ПБУ 6/01 «Учет основных средств», являются достаточно либеральными и позволяют очень гибко подходить к указанной процедуре.

Однако выбор метода амортизации, отличный от метода в налоговом учете для организаций, обязанных применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», влечет значительное усложнение учетного процесса. В результате бухгалтеры в большинстве случаев из предлагаемых ПБУ 6/01 четырех методов выбирают один линейный. Этим, в частности, может определяться необходимость ведения управленческого учета амортизационных отчислений по методике, отличной от принятой организацией для целей бухгалтерского учета. Такая необходимость может возникнуть, в частности, когда основное средство эксплуатируется в течение срока его использования с неравномерной интенсивностью. К примеру, сельскохозяйственная техника.

Наталья Смирнова, ведущий консультант консалтинговой компании «Бизнес-инжиниринговые технологии», г. Москва:
– Я считаю, что начисление амортизации утратило свою актуальность, и вот почему.

Во-первых, амортизационные отчисления производятся только на бумаге, реально фонд в большинстве случаев действительно не создается. Значит, эти расходы – фикция.

Но именно эта сумма увеличивает расходы компании, а значит, и себестоимость. Получается, что цена может оказаться завышенной, что не всегда способствует увеличению выручки, а иногда выручка даже падает. На основании таких данных руководитель может принять ошибочное решение, что компания работает менее эффективно.

Во-вторых, даже если в компании и создается амортизационный фонд, не всегда целесообразно начислять амортизацию сразу после приобретения средства.

Дело в том, что руководство может направить эти средства на более значимые цели. А так оно будет ограничено в принятии эффективных управленческих решений, зная, что такая-то сумма в обязательном порядке уходит в амортизационный фонд.

Часто при замене устаревшего оборудования выгоднее воспользоваться кредитом или приобрести оборудование в лизинг, чем покупать его, расходуя собственные средства и снижая рентабельность собственного капитала. Таким образом, производя отчисления в амортизационный фонд, вы финансируете неоптимальное управленческое решение по замене оборудования за свой счет. Поэтому я считаю обоснованным отказаться от амортизационных отчислений.

Однако я признаю необходимым формирование в компании некоего резервного фонда, где будут аккумулироваться средства на непредвиденные расходы компании, в том числе на устранение поломки или замены оборудования. Только отчисления в него должны быть привязаны не к стоимости основных фондов, а к прибыли компании. Если компания получает сверхприбыль, процент отчислений может быть увеличен, если же компания понесла убытки, отчисления могут не производиться вообще. Разумеется, следует также руководствоваться стратегией компании: если планируется расширение деятельности или переоборудование компании в ближайшие годы, отчисления также следует увеличить.

Алексей Рябков, финансовый менеджер ООО «Управляющая компания ПБЛ-Холдинг», г. Санкт-Петербург:,br>- Я считаю, что термины «амортизация» и «амортизационный фонд» никогда не потеряют свою актуальность. Обновление основных средств предприятий должно происходить постоянно, чтобы обеспечивать повышение качества и конкурентоспособность.

К сожалению, беда отечественных организаций в том, что все большее внимание уделяется оперативному управлению предприятиями в ущерб стратегическому планированию. Привычка работать оперативно, желание быстро получить максимальную прибыль, отсутствие культуры стратегического планирования приводят к тому, что фонды обновляются хаотично лишь «при наличии свободных денежных средств», по остаточному принципу. Именно поэтому может показаться, что амортизация устаревает как экономическое понятие.

С другой стороны, мы все понимаем, что наряду с внутренними источниками финансирования инвестиций существуют внешние источники – кредиты, лизинг, которые позволяют обновить парк основных средств, не отвлекая денежные средства из бизнеса. Но современная банковская система России имеет еще недостаточную капитализацию для обеспечения достаточного уровня модернизации основных средств предприятий. В итоге лидеры отдельных рынков просто вынуждены пользоваться амортизацией как источником средств.

Ответ зависит от цели, которая преследуется предприятием и его собственником. Если цель – максимально быстрое получение максимальной прибыли, амортизацией можно пренебречь в управленческом учете. Если цель – создать устойчивую компанию, период существования которой не ограничен, необходимо вернуть понятию «амортизационный фонд» его первоначальный смысл.

Итак, мнения представлены. В отличие от бухгалтерского учета в управленческом одно решение не может быть универсально для всех компаний. Поэтому, решая для себя вопрос, начислять ли амортизацию в управленческом учете, необходимо знать, что нужно руководству и собственникам компании. Если информация об остаточной стоимости принимается в расчет при принятии решений (например, служит ориентиром при расчете инвестиций в основные средства, значительно влияет на финансовый результат), то, конечно, амортизацию начислять нужно. Если же руководству и собственникам информация об амортизации, а соответственно и справедливой стоимости основных средств не требуется и данные о прибыли нужны без учета амортизации (поскольку реальные отчисления не производятся), то можно от нее отказаться.

Срок полезного использования — это период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов будет применяться в деятельности предприятия с целью извлечения финансовой выгоды.

Для каких целей используется срок полезного использования

Правильно установленный срок полезного использования позволяет точно рассчитать амортизацию и перенести вложенные в покупку основных средств и нематериальных активов средства в расходы, правильно сформировать налоговые базы по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в отношении основных средств.

Срок полезного использования нематериальных активов

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов — вы­ра­жен­ный в ме­ся­цах (годах) пе­ри­од вре­ме­ни, в те­че­ние ко­то­ро­го ор­га­ни­за­ция пла­ни­ру­ет ис­поль­зо­вать нема­те­ри­аль­ный актив для по­лу­че­ния эко­но­ми­че­ских выгод.

Срок полезного использования нематериальных активов в налоговом учете

В налоговом учете срок полезного использования нематериальных активов устанавливается для амортизируемых НМА в момент ввода объектов в эксплуатацию.

При этом учитываются срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также условия конкретных договоров.

По отдельным видам НМА срок полезного использования организация вправе установить произвольно, но не менее 2 лет. К таким активам, в частности, относятся:

• исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных;

• исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

• исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;

• исключительное право на селекционные достижения;

• владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете по нема­те­ри­аль­ным ак­ти­вам с неопределенным сроком полезного использования такой срок устанавливается равным 10 годам.

Срок полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете

Нема­те­ри­аль­ные ак­ти­вы с опре­де­лен­ным сро­ком по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния амор­ти­зи­ру­ют­ся в бухгалтерском учете.

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов опре­де­ля­ет­ся в мо­мент при­ня­тия ак­ти­ва к бух­гал­тер­ско­му учету.

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов устанавливается с учетом:

• срока дей­ствия прав на ре­зуль­тат ин­тел­лек­ту­аль­ной де­я­тель­но­сти или сред­ство ин­ди­ви­ду­а­ли­за­ции и пе­ри­ода кон­тро­ля над ак­ти­вом;

• ожи­да­е­мого срока ис­поль­зо­ва­ния ак­ти­ва, в те­че­ние ко­то­ро­го пла­ни­ру­ет­ся по­лу­че­ние эко­но­ми­че­ских выгод от него. 

Как определить срок полезного использования основного средства в налоговом учете

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния кон­крет­но­го ос­нов­но­го сред­ства ор­га­ни­за­ция определя­ет са­мо­сто­я­тель­но с уче­том по­ло­же­ний НК РФ и Клас­си­фи­ка­то­ра, утвер­жден­но­го Пра­ви­тель­ством РФ на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества. Также можно воспользоваться удобным сервисом для поиска амортизационных групп.

Амортизационные группы основных средств в налоговом учете

Налоговый Кодекс РФ распределяет все основные средства по 10 амортизационным группам.

Для каждой группы задан временной промежуток, в пределах которого можно выбрать срок полезного использования.

При этом крайнее нижнее значение диапазона не включается в срок, а крайнее верхнее включается.

Например, если для 2 амортизационной группы установлен диапазон СПИ 2 – 3 года, то это означает, что можно выбрать время службы от 25 до 36 месяцев включительно.

Основная задача — определить, к какой амортизационной группе относится объект основных средств, а затем установить срок полезного использования, исходя из сроков, установленных для этой группы.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп:

1. В первой амортизационной группе собраны активы, которыми предприятия пользуются не более 2 лет. То есть, все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

2. Во вторую амортизационную группу входят объекты с планируемым сроком эксплуатации в диапазоне 2-3 лет (свыше 2 лет до 3 лет включительно).

3. Третья амортизационная группа объединяет активы, используемые в течение 3-5 лет (свыше 3 лет до 5 лет включительно).

4. Четвертая амортизационная группа предусматривает ограничение по срокам в пределах 5-7 лет (свыше 5 лет до 7 лет включительно).

5. Для пятой амортизационной группы характерно установление сроков на уровне 7-10 лет (свыше 7 лет до 10 лет включительно).

6. В шестой амортизационной группе перечислены активы с периодом эксплуатации 10-15 лет (свыше 10 лет до 15 лет включительно).

7. Седьмая амортизационная группа представлена объектами, которые способны приносить материальные выгоды своим владельцам на протяжении 15-20 лет (свыше 15 лет до 20 лет включительно).

8. В восьмой амортизационной группе собраны активы со сроком применения 20-25 лет (свыше 20 лет до 25 лет включительно).

9. Девятая группа объединяет основные средства, которые продолжают эксплуатироваться в течение 25-30 лет (свыше 25 лет до 30 лет включительно).

10. Объекты с более длительными периодами использования собраны в 10 группе (свыше 30 лет).

Срок полезного использования при приобретении основного средства, бывшего в употреблении

Если ор­га­ни­за­ция при­ме­ня­ет ли­ней­ный метод на­чис­ле­ния амор­ти­за­ции, то, приобретая ос­нов­ное сред­ство, бывшее в употреблении, она может уста­но­вить ему срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния, как срок полезного использования по клас­си­фи­ка­то­ру, умень­шен­ный на ко­ли­че­ство лет/ме­ся­цев экс­плу­а­та­ции дан­но­го ос­нов­ного сред­ства бывшим соб­ствен­ни­ком этого ОС.

Также можно взять срок полезного использования, уста­нов­лен­ный преды­ду­щим соб­ствен­ни­ком, и умень­шить на ко­ли­че­ство лет/ме­ся­цев экс­плу­а­та­ции ОС этим соб­ствен­ни­ком.

Если же по­лу­чен­ный таким об­ра­зом срок полезного использования будет иметь нуле­вое или от­ри­ца­тель­ное зна­че­ние, то ор­га­ни­за­ция впра­ве сама уста­но­вить срок полезно­го ис­поль­зо­ва­ния ОС с уче­том тре­бо­ва­ний тех­ни­ки без­опас­но­сти и дру­гих фак­то­ров.

Изменение срока полезного использования основного средства

Ор­га­ни­за­ция может уве­ли­чить срок полезного использования объекта ос­нов­но­го сред­ства, если после его мо­дер­ни­за­ции/ре­кон­струк­ции/тех­ни­че­ско­го пе­ре­во­ору­же­ния срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния уве­ли­чил­ся.

При этом новый срок дол­жен быть уста­нов­лен в пре­де­лах сро­ков, уста­нов­лен­ных для той амор­ти­за­ци­он­ной груп­пы, в ко­то­рую это ос­нов­ное сред­ство было вклю­че­но из­на­чаль­но.

То есть, к примеру, после мо­дер­ни­за­ции ос­нов­ное сред­ство не может быть включено в другую амор­ти­за­ци­он­ную груп­пу.

Если классификатор не содержит основного средства

Если ос­нов­ное сред­ство не указано в клас­си­фи­ка­то­ре амор­ти­за­ци­он­ных групп, то можно уста­но­ви­ть срок полезного использования этого объекта основных средств, опираясь на срок экс­плу­а­та­ции, который приведен­ в тех­ни­че­ской до­ку­мен­та­ции или в ре­ко­мен­да­ци­ях про­из­во­ди­те­ля.

Срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете

В бухгалтерском у­че­те срок полезного использования уста­нав­ли­ва­ет­ся ис­хо­дя из ожи­да­е­мых сро­ков ис­поль­зо­ва­ния и из­но­са.

То есть, при уста­нов­ле­нии срока по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния объекта основных средств организация не обязана ори­ен­ти­ро­вать­ся на клас­си­фи­ка­тор.

В результате срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния ос­нов­но­го сред­ства для целей налогового учета может не сов­па­дать со сро­ком по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния, опре­де­лен­ным для целей бух­гал­тер­ско­го учета.