Срок полезного использования для целей есхн
- Главная
- Статьи
- Отраслевой учет
- Учет в сельском хозяйстве
1876720 августа 2020
На ЕСХН первоначальную стоимость основного средства формируют по данным бухучета. Узнайте, как правильно учесть основные средства при ЕСХН, чтобы не возникло никаких проблем.
Два документа, которые позволят получить дополнительные средства в кризис >>>
Основные средства при ЕСХН включают объекты, цена которых свыше 100 000 руб., а срок их полезного использования больше года (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Для целей сельхозналога амортизацию по таким объектам не начисляют. Вместо этого стоимость основных средств списывают по особым правилам. Рассмотрим их.
Основные средства при ЕСХН: правила учета
Чтобы на сельхозналоге учесть расходы на основное средство, используйте четыре правила.
- Первоначальную стоимость объекта считайте по данным бухучета (п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Кроме цены поставщика по накладной это, например, расходы на доставку, проценты по кредиту для покупки объекта (п. 7, 8 ПБУ 6/01). Входной НДС на сельхозналоге тоже входит в первоначальную стоимость.
- Расходы на объект списывайте после того, как введете его (подп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Затраты подтвердит акт № ОС-1 и инвентарная карточка № ОС-6 (формы утвердил Госкомстат в постановлении от 21 января 2003 г. № 7).
- Включайте в расходы стоимость объекта, которую оплатили (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Оплату подтвердите документами. Например, если перечислили сумму по безналу, нужна платежка.
- Расходы признайте в течение календарного года (п. 4, подп. 2 п. 5 ст. 346.5, ст. 346.7НК РФ):
- поровну 30 июня и 31 декабря, если ввели объект в первой половине года;
- 31 декабря – если ввели во втором полугодии.
Разберем на примерах, как на сельхозналоге учесть затраты на основное средство. О том, какие расходы можно учесть при расчете единого сельхозналога, рассказали эксперты Системы Главбух.
Компания купила основное средство за свои деньги без отсрочки
Если у организации есть свои деньги на основное средство, она может сразу оплатить его. Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату, рассказали эксперты Системы Главбух.
Пример 1:
Компания сразу оплатила основное средство из собственных средств.
В сентябре 2020 года хозяйство оприходовало комбайн и заплатило за него 4 840 000 руб. с НДС. Также компания перечислила по акту 10 000 руб. посреднику, который помог выбрать технику. В октябре хозяйство включило комбайн в основные средства и установило срок полезного использования – 97 месяцев.
По бухгалтерской учетной политике компания не выделяет входной НДС на счете 19, а включает его в стоимость основного средства.
В сентябре бухгалтер собрал затраты на счете 08:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 4 840 000 руб. – оприходовали комбайн;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 4 840 000 руб. – заплатили поставщику;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
– 10 000 руб. – учли затраты на консультацию;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 10 000 руб. – заплатили организации-консультанту.
В октябре компания ввела комбайн в эксплуатацию:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 4 850 000 руб. (4 840 000 + 10 000) – включили объект в основные средства при ЕСХН.
В ноябре в бухучете начислили амортизацию:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 50 000 руб. (4 850 000 руб. : 97 мес.) – учли амортизацию.
31 декабря в бухучете хозяйство также спишет 50 000 руб. амортизации. А для целей сельхозналога в этот день бухгалтер включит в расходы всю стоимость комбайна (4 850 000 руб.).
Продавец предоставил хозяйству коммерческий кредит
Не всегда хватает денег, чтобы сразу рассчитаться с поставщиком. В таких случаях хозяйство покупает основное средство с отсрочкой или рассрочкой платежа. А это значит, что оно получает коммерческий кредит (п. 1 ст. 823 ГК РФ).
Пример 2:
Поставщик согласился на отсрочку платежа за основное средство.
31 мая 2020 года хозяйство включило в основные средства комбайн стоимостью 4 320 000 руб. с НДС. Покупатель предоставил отсрочку оплаты на 40 дней до 10 июля. Проценты на 30 июня и 10 июля хозяйство начисляет по ставке 16 процентов в год от цены техники.
Вместе с оплатой за комбайн 10 июля компания рассчиталась по процентам.
В учетной политике бухгалтер записал, что не выделяет входной НДС.
31 мая записали:
ДЕБЕТ 08
КРЕДИТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ЗА ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО»
– 4 320 000 руб. – оприходовали комбайн;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 4 320 000 руб. – включили технику в основные средства.
30 июня компания начислила проценты на 56 655,74 руб. (4 320 000 руб. × × 16% : 366 дн. × 30 дн.).
Бухгалтер оформил проводку:
ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ»
КРЕДИТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПРОЦЕНТАМ»
– 56 655,74 руб. – начислили проценты.
Также 30 июня в бухучете начислили амортизацию. Кроме того, в этот день закончился отчетный период по сельхозналогу. Однако списать в расходы стоимость комбайна нельзя, ведь компания еще не заплатила за него.
10 июля бухгалтер учел остальную часть процентов и перечислил деньги поставщику:
ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ»
КРЕДИТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПРОЦЕНТАМ»
– 18 885,25 руб. (4 320 000 руб. × 16% : 366 дн. × 10 дн.) – начислили проценты;
ДЕБЕТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ЗА ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО»
КРЕДИТ 51
– 4 320 000 руб. – заплатили за комбайн;
ДЕБЕТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПРОЦЕНТАМ»
КРЕДИТ 51
– 75 540,99 руб. (56 655,74 + 18 885,25) – перечислили проценты.
При расчете сельхозналога проценты учитывают по денежным займам и кредитам (подп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). В данном случае хозяйство перечислило проценты за отсрочку. Поэтому их нельзя признать в расходах. Бухгалтер включит в затраты только стоимость комбайна. 31 декабря 2020 года он спишет ее целиком.
Как закрыть сделку, если совсем нет денег
Обязательства по договору прекращаются, когда стороны их исполняют. Это называется надлежащим исполнением. Идеальный вариант — заказчик перечислил деньги. Но что если денег нет? Возможные варианты подсказал Пленум Верховного суда.
Организация приобрела основные средства при ЕСХН за счет займа или кредита
Чтобы купить основное средство, компания взяла кредит. По общему правилу после оплаты процентов бухгалтер относит их в расходы (подп. 9 п. 2, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Однако, если кредит взят на покупку основного средства, проценты увеличивают первоначальную стоимость объекта. Узнайте, как на ЕСХН учитывать субсидии, бюджетные кредиты и прочие формы госпомощи в 2020 году >>
Бухгалтер не вправе списывать их на затраты, пока не включит объект в основные средства либо не станет его использовать (п. 7, 12, 13 ПБУ 15/2008). Тогда со следующего месяца проценты относят в прочие расходы.
Правила учета займа или кредита зависят от того, на каких условиях и у кого вы получили заемные средства. В рекомендации – как в бухучете отразить получение и возврат займа и проценты по нему, особенности учета займов «до востребования», траншей в валюте, кредита на покупку инвестиционного актива, товарного кредита, а также займа от сотрудников.
Нередко компания погашает заем или кредит через несколько лет после покупки основного средства. В результате у бухгалтеров зачастую возникает вопрос: в каком году учесть в расходах первоначальную стоимость? Когда погасили заем или рассчитались с поставщиком? Сомнения возникают из-за того, что компания платит из заемных денег.
Однако Налоговый кодекс не уточняет, из каких источников погашать долг за основное средство. Значит, при расчете сельхозналога расходы признавайте в том году, когда заплатили за объект и включили его в основные средства при ЕСХН. Не ждите, пока вернете заемные деньги. Достаточно погасить долг поставщику и использовать имущество для работы. Финансисты согласны (письмо от 29 июля 2016 г. № 03-11-06/1/44669). Узнайте, как рассчитать единый сельхозналог в 2020 году >>
Пример 3:
Хозяйство взяло кредит на покупку основного средства.
Для покупки комбайна 31 мая 2020 года хозяйство получило долгосрочный кредит. Сумма составляет 90 процентов стоимости основного средства с НДС.
Чтобы выбрать комбайн, компания в июне заплатила за консультацию 12 000 руб.
В июле хозяйство купило технику за 4 320 000 руб., рассчиталось с поставщиком и включило объект в основные средства.
По условиям договора организация ежемесячно начисляет и платит 18 процентов годовых. Их считают исходя из числа дней в месяце.
В учетной политике бухгалтер записал, что компания не выделяет входной НДС.
31 мая составили проводку:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 67 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО КРЕДИТУ»
– 3 888 000 руб. (4 320 000 руб. × 90%) – получили кредит.
В июне учли консультационные услуги и проценты за 30 дней месяца, в течение которых пользовались кредитом:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
– 12 000 руб. – отразили расходы на консультацию;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 12 000 руб. – заплатили за услугу;
ДЕБЕТ 08
КРЕДИТ 67 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПРОЦЕНТАМ»
– 57 363,93 руб. (3 888 000 руб. × 18% : 366 дн. × 30 дн.) – учли проценты;
ДЕБЕТ 67 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПРОЦЕНТАМ»
КРЕДИТ 51
– 57 363,93 руб. – заплатили проценты.
В июле оформили записи:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 4 320 000 руб. – оприходовали комбайн;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 4 320 000 руб. – заплатили поставщику;
ДЕБЕТ 08
КРЕДИТ 67 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПРОЦЕНТАМ»
– 59 276,07 руб. (3 888 000 руб. × 18% : 366 дн. × 31 дн.) – учли проценты;
ДЕБЕТ 67 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПРОЦЕНТАМ»
КРЕДИТ 51
– 59 276,07 руб. – заплатили проценты;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 4 448 640 руб. (4 320 000 + 59 276,07 + 57 363,93 + 12 000) – включили технику в основные средства при ЕСХН.
С августа 2020 года и до конца срока кредита бухгалтер ежемесячно относит оплаченные проценты в прочие расходы. А 31 декабря 2020 года он включит в затраты всю стоимость комбайна – 4 448 640 руб.
Проиндексируйте зарплату в бухгалтерской программе БухСофт! Пакет документов подготовится автоматически!
Попробовать >>
, а вы знаете, что ВТБ Банк позволяет юрлицам проводить операции прямо из бухгалтерской программы и оплачивать платежки до
23:00?
Откройте счет на специальных условиях — закажите звонок прямо сейчас!
Узнать подробности у специалиста
Не забудьте сначала включить доступ>>
Пройти тест
Не приписали ли вам прошлогодние долги.
,
сегодня дарим 3 месяца подписки и паровой пылесос каждому!
Скачать счет
Есть вопросы по подписке, звоните: 8 800 505 87 17
Статьи по теме в электронном журнале
Ю. В. Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса
Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 2, февраль 2014 г.
При уплате ЕСХН расходы принимаются, если они поименованы в закрытом перечне трат. Но и в этом случае нужно соблюдать правила списания затрат. О том, какие правила действуют в отношении расходов по приобретению основных средств, – в статье.
Если актив приобретен в период уплаты ЕСХН
При расчете ЕСХН учитываются расходы по приобретению основных средств – подпункт 1 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Правда, это касается только тех объектов, которые используются в предпринимательской деятельности хозяйства. Отметим, что в состав расходов на приобретение объектов недвижимости включаются затраты, связанные с их государственной регистрацией. А вот проценты, уплачиваемые за предоставленные кредиты на приобретение объектов, отражаются отдельно (подп. 9 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Расходы на недвижимость признаются на дату ввода объектов в эксплуатацию (при условии, что объекты оплачены) – подпункт 1 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Получается, что расходы по приобретению в собственность объекта недвижимости, оплата и государственная регистрация которого прошла в декабре 2013 года, а ввод в эксплуатацию по акту приемки-передачи – в феврале 2014 года, должны учитываться начиная с первого полугодия 2014 года.
Если актив приобретен до перехода на спецрежим
Расходы на основные средства, приобретенные до перехода на уплату ЕСХН, принимаются в размере их остаточной стоимости на дату перехода (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). При этом такие расходы учитываются не единовременно, а в течение определенного времени: от одного года (по основным средствам со сроком полезного использования до трех лет включительно) до 10 лет (по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет).
Срок полезного использования устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
Так, Классификацией основных средств к амортизируемым основным средствам со сроком полезного использования от пяти до семи лет отнесен рабочий, продуктивный и племенной скот (за исключением молодняка животных). Конкретный срок полезного использования скота, в том числе и относящегося к молочному стаду, определяется хозяйством самостоятельно.
При покупке скота, относящегося к дойному стаду, или при переводе молодняка в дойное стадо до перехода на уплату единого сельхозналога расходы по его приобретению (выращиванию) учитываются в течение трех лет в следующем порядке:
в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога – 50 процентов стоимости;
в течение второго года – 30 процентов стоимости;
в течение третьего года – 20 процентов стоимости.
Расходы по приобретению скота, относящегося к молочному стаду, осуществленные после перехода на уплату ЕСХН, учитываются единовременно на момент передачи скота в молочное стадо.
При переходе на уплату ЕСХН с «упрощенки» стоимость основных средств, приобретенных до перехода на данный спецрежим, принимается в сумме, не учтенной при применении этой системы налогообложения.
Пример 1. В 2013 году организация применяла «упрощенку». С 1 января 2014 года она перешла на уплату ЕСХН.
По состоянию на 1 января 2014 года остаточная стоимость основных средств, не учтенная в период применения «упрощенки», составляет 1 млн руб.
Остаточную стоимость имущества можно учесть в период уплаты ЕСХН исходя из срока полезного использования объектов основных средств, стоимость которых не полностью учтена в 2013 году.
Согласно пункту 3 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, капитальные вложения не относятся к основным средствам.
Поэтому стоимость имущества, приобретенного до перехода на уплату ЕСХН и включенного в состав основных средств после перехода на уплату этого налога, учитывается после перехода на спецрежим.
Пример 2. Организация в декабре 2013 года приобрела объект недвижимости, который отражен в бухгалтерском учете в составе основных средств в марте 2014 года, после прохождения государственной регистрации.
В этом случае расходы по приобретению указанного объекта учитываются при уплате ЕСХН начиная с первого полугодия 2014 года.
Согласно действующим нормам, расходы на приобретение основных средств признаются после их фактической оплаты. В налоговом учете они отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.
Если объект введен в эксплуатацию до перехода хозяйства на уплату ЕСХН, а оплачен после перехода на уплату сельхозналога, налогоплательщик имеет право учесть расходы по его приобретению в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором произведена его оплата.
Пример 3. Организация приобрела и ввела в эксплуатацию трактор в ноябре 2013 года, до перехода на уплату ЕСХН.
Стоимость трактора в сумме 500 000 руб. оплачена после перехода на ЕСХН в феврале 2014 года.
В этом случае расходы по приобретению трактора учитываются в полной сумме начиная с первого полугодия 2014 года.
Организации – лизингополучатели, уплачивающие ЕСХН, стоимость основных средств, полученных по договорам лизинга, могут учесть в том периоде, в котором к ним перешло право собственности на основные средства в части, не оплаченной в составе лизинговых платежей.
Пример 4. Организация по договору лизинга в апреле 2012 года получила автомобиль стоимостью 300 000 руб.
В соответствии с договором лизинга, заключенным на два года, сумма ежемесячного платежа составляет 10 000 руб.
Срок договора аренды заканчивается в апреле 2014 года.
С этого времени автомобиль переходит в собственность лизингополучателя. При этом он оплачивает за него 60 000 руб. ((300 000 руб. – (10 000 руб. x 24 мес.)).
Организация является плательщиком ЕСХН с 1 января 2014 года.
В этом случае она может учесть в составе расходов начиная с первого полугодия 2014 года стоимость автомобиля в размере 60 000 руб.
Как учитывать материальные расходы
Перечень расходов, которые можно учесть при расчете ЕСХН, приведенный в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, является исчерпывающим. При этом расходы должны соответствовать общему критерию, приведенному в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, то есть быть обоснованны и документально подтверждены (п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Если имущество не признается амортизируемым, то расходы на его приобретение включаются в состав материальных расходов в полной сумме в отчетном периоде их осуществления (письмо Минфина России от 22 июля 2008 г. № 03-11-04/1/16). При этом для признания расходов применяется кассовый метод (п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
Подпункт 5 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ позволяет учитывать при расчете ЕСХН материальные расходы, включая затраты на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений.
Материальные расходы в целях единого сельхозналога определяются в порядке, предусмотренном статьей 254 Налогового кодекса РФ.
Иными словами, плательщики единого сельскохозяйственного налога могут признать при расчете ЕСХН расходы на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и т. д. То есть все те расходы, которые перечислены в статье 254 Налогового кодекса РФ.
Стоит учесть, что расходы на приобретение материалов, например кормов, учитываются в составе расходов при расчете ЕСХН в полной сумме в отчетном периоде после их фактической оплаты независимо от факта передачи в производство. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 12 ноября 2010 г. № 03-11-06/1/25.
Отметим, что к материальным расходам относятся, в частности, затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями (подп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). В том числе к таким услугам относятся транспортные услуги специализированных организаций. Исходя из этого, расходы по оплате услуг сторонних организаций, в частности за доставку готовой продукции в соответствии с условиями договоров перевозки, за погрузо-разгрузочные работы, за хранение груза уменьшают налоговую базу по сельхозналогу (письмо ФНС России от 4 октября 2010 г. № ЯК-37-3/12573@).
Если расчеты ведутся с помощью векселя
При расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) с помощью векселя расходы учитываются следующим образом.
Если хозяйство передает продавцу собственный вексель, расходы на товары (работы, услуги) учитываются после погашения векселя. Если же продавцу выдается вексель третьего лица, расходы учитываются на дату передачи векселя.
Расходы принимаются в пределах цены сделки, но не более суммы, указанной в векселе.
Пример 5. Хозяйство «Восток» в апреле 2014 года рассчиталось с ОАО «Колос» за приобретенный трактор на сумму 1 500 000 руб. собственным векселем номинальной стоимостью 1 550 000 руб.
При этом вексель будет погашен в августе 2014 года.
В данном случае стоимость полученного трактора можно списывать на расходы с августа 2014 года.
При этом сумма дисконта по векселю в размере 50 000 руб. учитывается в составе расходов хозяйства на основании норм подпункта 9 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.
Пример 6. Предположим, что хозяйство «Восток» рассчиталось за трактор векселем третьего лица стоимостью 1 500 000 руб. в апреле 2014 года.
В этом случае стоимость трактора списывается на расходы при расчете единого сельскохозяйственного налога уже с апреля 2014 года.
Важно запомнить
При ЕСХН расходы принимаются в целях налогообложения, если они поименованы в закрытом перечне и оплачены.
Рекомендуйте статью коллегам:
Комментарии читателей
Комментировать
Обсудить на форуме
Последние статьи по теме:
Горячие темы. Эти статьи обсуждают: